《智能化成本核算与管理》 课件 项目五 归集和分配制造费用

智能化成本核算与管理项目五归集和分配制造费用任务一归集制造费用任务二分配制造费用任务三Excel在制造费用中的应用主编季学芳徐婧鲁学生西红柿炒鸡蛋这道菜是一道常见的家常菜，结合成本会计相关理论想想这道菜的制作成本包括哪些？

我们可以直观看见的西红柿、鸡蛋就是生产成本，这是我们可以直接相关的成本，那么炒锅的磨损呢？

小贴士：炒锅也是做出这道西红柿炒鸡蛋必不可少的工具之一，它也为这道菜做出了贡献，这种间接的成本就是制造费用。无论生产成本还是制造费用，都同属于成本类账户，最主要的区别就在于是直接成本还是间接成本。接下来我们带着这些问题一起来学习制造费用。【学习导入】主编季学芳徐婧鲁学生任务一归集制造费用【任务提出】北京恒锋电器有限公司为生产双桶波轮式洗衣机和全自动波轮式洗衣机而发生的各项成本耗费，包括为生产产品专门领用的材料费，雇佣的生产工人所支付的人工费，以及生产过程中所发生的机器设备折旧、提供的车间水电照明费、车间管理部门所发生的一系列开支等。思考：上述这些费用应分别归类计入哪些成本项目？哪些费用应该归集到制造费用中呢？主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、制造费用的概述（一）制造费用的含义制造费用，是指企业为生产产品或提供劳务而发生的应计入产品成本但没有专门设置成本项目的各项生产费用。制造费用种类多，发生频率高，金额大小不一，在发生时一般无法直接计入成本核算对象，因此制造费用也称为企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、制造费用的概述（二）制造费用的内容1、间接用于产品生产的生产费用无法直接判断所耗用的生产费用归属于哪一产品的成本核算对象的生产费用属于制造费用，如生产车间辅助人员薪酬、机物料的消耗、生产车间的照明、生产用厂房的折旧和修理费等。2、直接用于产品生产的生产费用核算上不便于或管理上不要求单独核算的生产费用，为简化核算工作，未专设成本项目的生产费用属于制造费用，如机器设备的折旧和修理费、保险费、低值易耗品的摊销、设计制图费、试验检验费等。3、车间或其他生产部门的管理费用为组织和管理生产而发生的费用也属于制造费用，如车间管理人员薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间管理部门发生的办公费、差旅费等。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、制造费用的归集制造费用的归集通过“制造费用”账户进行设置和总分类核算。该账户属于成本费用类账户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末制造费用分配结转到生产成本账户中，结转后无余额。“制造费用”账户应该根据不同的生产车间设置明细账，并按照具体的费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。主编季学芳徐婧鲁学生【任务解答】根据前述北京恒锋电器有限公司案例，登记北京恒锋电器有限公司制造费用明细账，如表5-2所示。主编季学芳徐婧鲁学生任务二分配制造费用【任务提出】任务一已经将3月份的制造费用进行归集，因此“制造费用”账户的借方新增195856.96元，归集的制造费用是为生产双桶波轮式洗衣机和全自动波轮式洗衣机而发生的。思考：月末应该如何将归集的制造费用进行分配转出？主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】为了正确的计算产品成本，我们需要在期末将归集完成的制造费用按一定的分配标准进行分配，考虑到各车间制造费用的水平不同，制造费用的分配通常按照车间范围分别进行。具体情形如下：（1）若基本生产车间只生产一种产品，归集完成的制造费用是属于单一产品的直接制造费用，不需要进行分配，直接转入该产品成本明细账的“制造费用”中去。（2）若基本生产车间生产多种产品，归集完成的制造费用是属于多种产品共同耗用的间接制造费用，需要在多种产品之间选择科学合理的分配标准，分配计入每一种产品的成本明细账中。分配标准通常有生产工人工资、生产工人工时、机器工时、年度计划工时（或产量）等，对应的分配方法有生产工人工资比例法、生产工人工时比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法等。具体选择哪一种分配标准和分配方法，企业应该结合自己的实际情况确定，一经确定，不得随意变更。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】一、生产工人工时比例法（一）生产工人工时比例法的概念生产工人工时比例法，是指根据各种产品生产工人的工时比例作为分配标准，分配制造费用的方法。生产工人工时比例法中的工时可以采用实际工时，也可以采用定额工时，多数企业有完整的工时记录，工时资料相对容易获取，核算工作简便，因此属于较为常见的制造费用分配方法。（二）生产工人工时比例法的计算生产工人工时比例法的计算公式如下：某种产品应分配的制造费用=制造费用分配率×该种产品的生产工人工时主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例5-1】根据任务一制造费用的归集，已知北京恒锋电器有限公司生产车间的制造费用总额为195856.96元。生产车间生产的双桶波轮式洗衣机和全自动波轮式洗衣机两种产品所耗用的生产工人工时统计如表5-3所示。

要求：采用生产工人工时比例法将归集的制造费用进行分配，列出计算过程，填写制造费用分配表（表5-4），并编制会计分录。（计算要求：在计算过程中，分配率的计算结果保留到小数点后4位；其他计算结果保留到小数点后2位；尾差在全自动波轮式洗衣机分配的制造费用中调整。）主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【解析】主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】二、生产工人工资比例法（一）生产工人工资比例法的概念生产工人工资比例法是指根据各种产品生产工人的工资比例作为分配标准，分配制造费用的方法。生产工人工资比例法核算简单，但适用于生产车间里各种产品的生产工艺过程和机械化程度大致相同的企业，否则会影响制造费用分配的合理性。（二）生产工人工资比例法的计算生产工人工资比例法的计算公式如下：某种产品应分配的制造费用=制造费用分配率×该种产品的生产工人工资主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例5-2】沿用【例5-1】数据资料和计算要求，假设生产双桶波轮式洗衣机的生产工人工资为9000元，生产全自动波轮式洗衣机的生产工人工资为9512元。要求：采用生产工人工资比例法将归集的制造费用进行分配，列出计算过程，填写制造费用分配表（表5-5），并编制会计分录。【解析】主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】三、机器工时比例法（一）机器工时比例法的概念机器工时比例法，是指根据各种产品所用机器设备的运转工时比例作为分配标准，分配制造费用的方法。机器工时比例法适用于机械化程度较高的生产车间，生产车间里与机器设备使用有关的固定资产折旧费、设备维护修理费等制造费用所占比重较大，同时生产车间能够做好各种产品生产所耗用机器工时的原始记录工作。（二）机器工时比例法的计算机器工时比例法的计算公式如下：某种产品应分配的制造费用=制造费用分配率×该种产品的机器工时主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例5-3】沿用【例5-1】数据资料和计算要求，假设生产双桶波轮式洗衣机所耗用的机器工时为8500小时，生产全自动波轮式洗衣机所耗用的机器工时为12000小时。要求：采用机器工时比例法将归集的制造费用进行分配，列出计算过程，填写制造费用分配表（表5-6），并编制会计分录。【解析】主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、年度计划分配率分配法（一）年度计划分配率分配法的概念年度计划分配率分配法是指企业在正常生产经营的情况下，根据年度开始前确定的全年制造费用预算数，按照全年预计产量的定额标准，确定计划分配率，再根据计划分配率对制造费用进行分配的方法。由于采用年度计划分配率分配制造费用，无论当期制造费用实际发生多少，均在“制造费用”账户的借方进行归集，而贷方分配结转的都是按计划分配率计算的制造费用，因此“制造费用”账户期末一般有余额。如果“制造费用”账户的期末余额在借方，表示制造费用的实际发生额大于计划分配额，说明还有实际发生的制造费用但尚未分配计入相关产品的成本；如果“制造费用”账户的期末余额在贷方，表示制造费用的实际发生额小于计划分配额，说明制造费用尚未发生但被提前分配计入相关产品的成本。为简化核算，每月制造费用实际发生额与按计划分配率计算的分配额之间的差额，年末一次性调整计入12月份产品的成本中。年末差额调整后，“制造费用”账户及其明细账均无余额。年度计划分配率分配法对企业的计划工作要求非常高，若企业计划工作不够精准，年度制造费用预算数与制造费用实际数相差较大，会直接影响分配结果的准确性。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】四、年度计划分配率分配法（二）年度计划分配率分配法的计算年度计划分配率分配法的计算步骤和具体计算公式如下：步骤一：计算年度计划分配率。步骤二：按年度计划分配率计算每月制造费用分配额。某种产品应分配的制造费用=制造费用年度计划分配率×该种产品实际产量的定额工时步骤三：年末调整制造费用余额。若“制造费用”账户的实际发生额大于计划分配额，用蓝字补足分配额，借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用”账户；若“制造费用”账户的实际发生额小于计划分配额，用红字冲减分配额。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【例5-4】沿用【例5-1】数据资料和计算要求，假设全年制造费用预算数为2400000元，3月份实际制造费用为195856.96元，本年度实际制造费用为2300000元。公司基本生产车间有关产量资料如表5-7所示。要求：采用年度计划分配率分配法将归集的制造费用进行分配，列出计算过程，填写制造费用分配表（表5-8），并编制会计分录。主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【解析】步骤一：计算年度计划分配率。制造费用年度计划分配率=

=2.4（元/时）步骤二：按年度计划分配率计算3月制造费用分配额。3月双桶波轮式洗衣机应分配的制造费用=2.4×4000×9=86400（元）3月全自动波轮式洗衣机应分配的制造费用=2.4×4800×10=115200（元）根据制造费用分配表表5-8，编制会计分录如下：借：基本生产成本——双桶波轮式洗衣机86400——全自动波轮式洗衣机115200

贷：制造费用201600主编季学芳徐婧鲁学生【理论学习】【解析】步骤三：年末调整制造费用余额。3月末“制造费用”借方实际发生额为195856.96元，贷方计划分配额为201600元，因此“制造费用”账户存在贷方余额5743.04元（201600-195856.96），表示多分配5743.04元，3月末不予调整。假定年末已分配制造费用的计划数为2360000元，其中双桶波轮式洗衣机应分配991200元，全自动波轮式洗衣机应分配1368800元，则本年度多分配60000元（2360000-2300000），年底针对差异可以按比例予以调整。双桶波轮式洗衣机制造费用调减金额=60000×

=25200（元）全自动波轮式洗衣机制造费用调减金额=60000×

=34800（元）根据差异调减金额，年末差额调整后，“制造费用”总账及其明细账均无余额，编制会计分录如下：借：制造费用60000贷：基本生产成本——双桶波轮式洗衣机25200

——全自动波轮式洗衣机34800主编季学芳徐婧鲁学生【任务解答】归集的制造费用是为生产双桶波轮式洗衣机和全自动波轮式洗衣机而发生的，因此下一步需要将制造费用从贷方转出，分配计入双桶波轮式洗衣机和全自动波轮式洗衣机两种产品，具体分配方法如表5-9所示。主编季学芳徐婧鲁学生知识拓展

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