会计职称中级实务-第二十章 政府会计

第二十章政府会计

1政府会计概述

2政府单位特定业务的核算

本章考情

本章属于2019年教材变化较大章节。在历年考试中本章的考试题型以客观题为主，考核重点为政府单位特

定业务的会计核算。鉴于2019年教材按照新政府会计准则和政府会计制度重新编写，自2019年1月1日起，

政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。备考本章时，要做好既可以考客观题又可以考主观

题的准备。

第一节政府会计概述

政府会计是运用会计专门方法对政府及其组成主体(包括政府所属的行政事业单位等)的财务状况、运行

情况(含运行成本)、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

一、政府会计标准体系

政府会计标准体系由政府会计基本准则、政府会计具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。

二、政府会计标准体系的适用范围

政府会计标准体系适用于政府会计主体。

会计主体关键点

各级政府、各部门、各单位：

(1)各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算

包括

(2)各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、

军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位

(1)军队

不包括(2)已纳入企业财务管理体系的单位

(3)执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体

三、政府会计核算模式

预算会计财务会计

应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、

双功能

算结余等预算执行信息收入、费用等财务信息

实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规

双基础实行权责发生制

定

双报告编制决算报告编制财务报告

政府决算报告的编制主要以收付实现制为基政府财务报告的编制主要以权责发生制为基

础，以预算会计核算生成的数据为准础，以财务会计核算生成的数据为准

适度分离：“双功能”“双基础”“双报告”

两者关系

相互衔接：预算会计和财务会计在同一套账中，而非建立两套账

四、政府会计要素及其确认和计量

1.政府预算会计要素

预算会计要素关键点

政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入，一般在实际收到时予以确认，

预算收入

以实际收到的金额its

政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出，一般在实际支付时予

预算支出

以确认，以实际支付的金额计量

政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余

预算结余

额。预算结余包括结余资金和结转资金。

2.政府财务会计要素

财务会

内容

计要素

政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜

定义

力或者带来经济利益流入的经济资源

确认一是与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；二是经

资

条件济资源的成本或者价值能够可靠地计量

产

包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

计量

政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值

属性

计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量

政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时

定义

义务

确认一是履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；二是该

负债

条件义务的金额能够可靠地计量

包括历史成本、现值和公允价值

计量

政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应

属性

当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量

净资产资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量

定义报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

收入

一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有

确认

服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入

条件

金额能够可靠地计量

费用定义报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出

一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有

确认

服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出

条件

金额能够可靠地计量

【例.判断题】（2018年）政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（）

【答案】V

五、政府财务报告和决算报告

项目（一）政府决算报告（二）政府财务报告

向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况

关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共

目标

度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决

管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据策或者进行监督和管理

包括决算报表（主要是预算会计报表）和其他应会计报表（至少应当包括资产负债表、收入费用表

当在决算报告中反映的相关信息和资料。预算会和净资产变动表）、附注和其他应当在财务报告中

构成

计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余披露的相关信息和资料。政府财务报告主要分为：

变动表和财政拨款预算收入支出表政府部门财务报告和政府综合财务报告

第二节政府单位特定业务的核算

一、政府单位会计核算的基本特点

政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能：

财务状况：资产-负债=净资产

运行情况：收入-费用=本期盈余

本期盈余经分配后最终转入净资产。在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算

管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”

“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后、“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计

贷方余额相等。

对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理、也仅需进行

财务会计处理、不需要进行预算会计处理。单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相

同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算

支出。

二、国库集中支付业务的核算

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入

直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制

度。

1.财政直接支付方式

财务会计预算会计

由财政直接支付的支借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务

借：事业支出、行政支出

出，事业单位收到“财活动费用、单位管理费用

贷：财政拨款预算收入

政直接支付入账通知贷：财政拨款收入

书”时

年终依据本年度财政直

接支付预算指标数与当借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

年财政直接支付实际支贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

出数的差额

下年度恢复财政直接支借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务

借：事业支出、行政支出

付额度后，事业单位在活动费用、单位管理费用

贷：资金结存一财政应返还额度

使用预算结余资金时贷：财政应返还额度

【例20-1】2X19年4月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付

第三季度水费105000元。4月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的

水费105000元。4月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。事业单位的账务处理如下：

借：单位管理费用105000

贷：财政拨款收入105000

同时，

借：事业支出105000

贷：财政拨款预算收入105000

【例20-2】2X19年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差

额为100000元。2X20年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2X20年1月15日，该单位以财

政直接支付方式购买一批办公用物资(属于上年预算指标数)，支付给供应商50000元价款。该行政单位的账

务处理如下：

(1)2义19年12月31日补记指标。

借：财政应返还额度一一财政直接支付100000

贷：财政拨款收入100000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度100000

贷：财政拨款预算收入100000

(2)2X20年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。

借：库存物品50000

贷：财政应返还额度——财政直接支付50000

同时，

借：行政支出50000

贷：资金结存——财政应返还额度50000

2.财政授权支付方式

财务会计预算会计

收到“授权支付到账通知

借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

书”时，根据通知书所列数

贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

额

借：库存物品、固定资产、应付职工薪借：行政支出

支用额度时酬、业务活动费用、单位管理费用事业支出

贷：零余额账户用款额度贷：资金结存一零余额账户用款额度

财政授权支付年终结余资

财务会计预算会计

金的账务处理

①年终，事业单位依据代理

借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

银行提供的对账单注销额

贷：零余额账户用款额度贷：资金结存一零余额账户用款额度

度时

②下年初恢复额度时，事业

借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

单位依据代理银行提供的

贷：财政应返还额度贷：资金结存一财政应返还额度

额度恢复到账通知书

③如果事业单位本年度财

政授权支付预算指标数大

借：财政应返还额度借：资金结存一财政应返还额度

于零余额账户用款额度下

贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

达数，根据两者的差额(未

下达的用款额度)

④如果下年度收到财政部

借：零余额账户用款额度借：资金结存一零余额账户用款额度

门批复的上年末未下达零

贷：财政应返还额度贷：资金结存一财政应返还额度

余额账户用款额度

【例20-412X19年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后,将150000元零余额账

户用款额度予以注销。另外,本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额

度为200000元。2X20年度,该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达

零余额账户用款额度。该事业单位应做如下账务处理：

(1)2义19年12月31日注销额度。

借：财政应返还额度一一财政授权支付150000

贷：零余额账户用款额度150000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度150000

贷：资金结存一一零余额账户用款额度150000

(2)2义19年12月31日补记指标数。

借：财政应返还额度一一财政授权支付200000

贷：财政拨款收入200000

同时，

借：资金结存——财政应返还额度200000

贷：财政拨款预算收入200000

(3)2X20年初恢复额度。

借：零余额账户用款额度150000

贷：财政应返还额度——财政授权支付150000

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度150000

贷：资金结存——财政应返还额度150000

(4)2X20年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。

借：零余额账户用款额度200000

贷：财政应返还额度——财政授权支付200000

同时，

借：资金结存——零余额账户用款额度200000

贷：资金结存——财政应返还额度200000

三、应收账款和坏账准备的核算

应收账款是指单位因出租资产、出售物资等应收取的款项以及事业单位提供服务、销售产品等应收取的款

项。单位应视应收账款收回后是否需要上缴财政进行不同的会计处理。对于事业单位收回后不需上缴财政的应

收账款应当计提坏账准备，对于其他应收款也计提坏账准备。除以上两项资产外对于其他资产均不要求计提减

值准备。

(一)收回后不需上缴财政的应收账款

借：应收账款

发生时

贷：事业收入/经营收入/租金收入/其他收入

借：银行存款

贷：应收账款

收回时同时（在预算会计中）

借：资金结存一货币资金

贷：事业预算收入/经营预算收入

借：其他费用

贷：坏账准备

计提或反冲坏账时（反冲坏账时）

借：坏账准备

贷：其他费用

借：坏账准备

无法收回

贷：应收账款

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

核销收回贷：应收账款

同时（在预算会计中）

借：资金结存一货币资金

贷：非财政拨款结余

（二）收回后需上缴财政的应收账款

借：应收账款

发生时

贷：应缴财政款

借：银行存款

贷：应收账款

收回并上缴

借：应缴财政款

贷：银行存款

借：应缴财政款

无法收回

贷：应收账款

借：银行存款

核销收回

贷：应缴财政款

【例题•判断题】事业单位除对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准

备。（）

【答案】X

【解析】事业单位除对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要

求计提减值准备。

四、长期投资的核算

长期投资是事业单位取得的持有时间超过1年（不含1年）的债权和股权性质的投资

1.长期债券投资的会计处理

业务财务会计预算会计

借：长期债券投资

以货币资金对外借：投资支出

应收利息

投资时贷：资金结存一货币资金

贷：银行存款

借：应收利息(分次付息到期还本的债券)

长期债券投资一应计利息(到期一次还

确认利息收入时

本付息债券)

贷：投资收益(债券按票面利息确认收益)

投资期间收到利借：银行存款借：资金结存一货币资金

息时贷：应收利息贷：投资预算收益

借：资金结存一货币资金

借：银行存款贷：投资支出(本年度投资)

出售、到期收回投

贷：长期债券投资其他结余(以前年度以货币资金取得

资时

投资收益的投资)

投资预算收益

【例20-8】2义19年7月1日，某事业单位以银行存款购入3年期国债120000元，年利率为4%,按年分

期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考虑相关税费。

该单位的账务处理如下：

(1)2X19年7月1日购入国债。

借：长期债券投资120000

货：银行存款120000

同时，

借：投资支出120000

贷：资金结存一一货币资金120000

(2)2义19〜2X21年每年12月31日计提债券利息2400元(120000X4%4-12X6)。

借：应收利息2400

贷：投资收益2400

(3)2X20、2X21年每年7月1日实际收到利息。

借：银行存款4800

贷：应收利息2400

投资收益2400

同时，

借：资金结存一一货币资金4800

贷：投资预算收益4800

(4)2义22年7月1日，收回债券本息。

借：银行存款124800

贷：长期债券投资120000

应收利息2400

投资收益2400

同时，

借：资金结存一一货币资金124800

贷：其他结余120000

投资预算收益4800

2.长期股权投资的会计处理

(1)初始计量

借：长期股权投资

贷：银行存款

其他应交税费

其他收入

业务财务会计预算会计

借：长期股权投资

借：投资支出

应收股利

贷：资金结存一货币资金

以货币资金对外贷：银行存款

投资时

借：银行存款借：资金结存一货币资金

贷：应收股利贷：投资支出

借：长期股权投资

固定资产累计折旧

无形资产累计摊销

资产处置费用（借方差额）

借：其他支出

贷：固定资产

贷：资金结存一货币资金

以其他资产置换取无形资产

得投资时银行存款

其他应交税费

其他收入（贷方差额）

借：其他支出

以未入账的无形资产换取投资时

贷：资金结存一货币资金

（2）后续计量

1）成本法、权益法的适用范围

①长期股权投资后续计量通常采用权益法核算；

②事业单位无权决定被投资单位财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采

用成本法进行核算。

2）成本法的会计处理

业务财务会计预算会计

借：应收股利

被投资方宣告分红时—

贷：投资收益

投资期间收到现金股借：银行存款借：资金结存一货币资金

利时贷：应收股利贷：投资预算收益

3）权益法的会计处理

业务财务会计预算会计

借：长期股权投资一损益调整

被投资方盈亏时—

贷：投资收益

或反之

借：应收股利

被投资方宣告分红时—

贷：长期股权投资一损益调整

投资期间收到现金股借：银行存款借：资金结存一货币资金

利时贷：应收股利贷：投资预算收益

借：长期股权投资一其他权益变动

贷：权益法调整—

或反之

被投资方发生除净损

此“权益法调整”在处置投资时要转入投资

益和利润分配以外的

收益：

所有者权益变动时

借：权益法调整—

贷：投资收益

或反之。

（3）处置时

业务财务会计预算会计（仅反映现金部分）

借：银行存款

贷：长期股权投资

借：资金结存一货币资金

应收股利

贷：投资支出（本年度投资）

出售投资时银行存款等

其他结余（以前年度以货币资金取得的投资）

投资收益（或借记）

投资预算收益（或借记）

权益法下，还需将“权益法调整”转投资

收益。

五、无形资产的核算

无形资产，是指政府单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地

使用权和非专利技术等。

（一）无形资产的取得

1.外购方式

财务会计预算会计

借：无形资产

借：行政支出

贷：财政拨款收入

事业支出

零余额账户用款额度

贷：资金结存

应付账款

财政拨款预算收入

银行存款

2.委托开发软件

业务内容财务会计预算会计

借：预付账款借：行政支出

贷：财政拨款收入事业支出

预付开发费用时

零余额账户用款额度贷：资金结存

银行存款财政拨款预算收入

借：无形资产

贷：预付账款

开发

财政拨款收入

完成时

零余额账户用款额度

银行存款

3.自行研发无形资产

（1）会计处理原则

①单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出；

②研究阶段的支出，应当于发生时在研发支出归集，期末转入；

③开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终

未形成无形资产的，应当计入当期费用。

（2）会计处理

①对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。

期（月）末，应当将归集的研究阶段的支出金额转入当期费用：

借：业务活动费用

贷：研发支出---研究支出

②对于开发阶段的支出，先通过本科目进行归集，待自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产

的，按照本科目归集的开发阶段的支出金额：

借：无形资产

贷：研发支出一一开发支出

③单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无法最终

完成开发项目并形成无形资产的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。

④自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序

已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。

财务会计预算会计

借：无形资产借：行政支出

贷：财政拨款收入事业支出

零余额账户用款额度贷：资金结存

银行存款财政拨款预算收入

4.无偿调入的无形资产

财务会计预算会计

借：无形资产

借：其他支出

贷：零余额账户用款额度

贷：资金结存

银行存款

财政拨款预算收入

无偿调拨净资产

（二）无形资产摊销

1.摊销期限

①法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；

②法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；

③法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政府会计

主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限；

④非大批量购入、单价小于I000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销，计入当期

费用。

2.政府单位应当采用年限平均法或工作量法对无形资产进行摊销，不考虑残值。

3.摊销的会计分录

借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程

贷：无形资产累计摊销

（三）无形资产后续支出

1.符合无形资产确认条件的后续支出

财务会计预算会计

借：无形资产（无需暂停摊销的）

借：行政支出

在建工程（需暂停摊销的，完工后再转无形资产）

事业支出

贷：财政拨款收入

贷：资金结存

零余额账户用款额度

财政拨款预算收入

银行存款

2.不符合无形资产确认条件的后续支出

财务会计预算会计

借：业务活动费用

借：行政支出

单位管理费用

事业支出

贷：财政拨款收入

贷：资金结存

零余额账户用款额度

财政拨款预算收入

银行存款

六、公共基础设施和政府储备物资的核算

公共基础设施和政府储备物资属于政府单位控制的经管（即经手管理）资产。不同于政府单位以自身占有、

使用方式控制的固定资产和库存物品，经管资产是政府单位以管理方式控制的、供社会公众使用的经济资源，

主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。

（一）公共基础设施

1.公共基础设施的特征

①是一个有形资产系统和网络的组成部分；

②具有特定用途；

③一般不可移动。

2.公共基础设施的范围

①市政基础设施（如城市道路、桥梁等）；

②交通基础设施（如公路、航道、港口等）；

③水利基础设施（如大坝、堤防、水闸等）；

④其他公共基础设施。

3.公共基础设施的会计处理

①取得时与固定资产相同；

②折旧时

借：业务活动费用

贷：公共基础设施累计折旧（摊销）

③处置时

借：资产处置费用

无偿调拨净资产

待处理财产损溢

公共基础设施累计折旧（摊销）

贷：公共基础设施

（二）政府储备物资

1.政府储备物资的特征

①在应对可能发生的特定事件或情形时动用；

②其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。

2.政府储备物资的会计处理

①设置“政府储备物资”科目核算；

②取得时与库存物品基本一致；

③发出无须收回的储备物资时

借：业务活动费用

贷：政府储备物资

④发出需要收回或预期可收回的储备物资

调出时：

借：政府储备物资一一发出

贷：政府储备物资一一在库

收回时：

借：业务活动费用（按损耗价值）

政府储备物资一一在库

贷：政府储备物资一一发出

⑤无偿调出

借：无偿调拨净资产

贷：政府储备物资

七、资产处置的核算

政府单位资产处置的形式按照规定包括出售（自主出售除外）、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨、

报废、毁损以及货币性资产损失核销等。政府单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。

业务财务会计预算会计

借：资产处置费用

固定资产累计折旧

贷：固定资产

出售转让一

借：银行存款等（按照收到的价款）

贷：银行存款等（按照处置过程中发生的相关费用）

应缴财政款（差额）

处置

借：资产处置费用（差额）

固定资产累计折旧

借：其他支出

对外捐赠贷：固定资产

贷：资金结存

银行存款等（捐赠过程中发生的归属于捐出方的

相关费用）

借：固定资产累计折旧

无偿调拨净资产(差额，即固定资产账面价值)

贷：固定资产借：其他支出

无偿调出

借：资产处置费用(无偿调出过程中发生的归属于调出贷：资金结存

方的相关费用)

贷：银行存款等

报废/毁损/应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目，待报经批准后再

盘盈、盘亏进行资产处置的相关会计处理

【例20-17]2义19年9月18日，某事业单位报经批准对外转让一台闲置大型设备，取得转让收入100000

元，该设备账面余额为200000元，已计提折旧140000元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执

行“收支两条线”管理。该事业单位的账务处理如下：

(1)转销设备账面价值

借：资产处置费用60000

固定资产累计折旧140000

贷：固定资产200000

(2)取得转让收入

借：银行存款100000

贷：应缴财政款100000

(3)上缴转让收入

借：应缴财政款100000

贷：银行存款100000

【例20-18】2X19年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期未满，因局部毁损提前申请报废。该项

固定资产账面余额为200000元，已提折旧150000元。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理

费用5000元，并收到残料变卖收入7500元。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

(1)将固定资产转入待处置资产

借：待处理财产损溢——待处理财产价值50000

固定资产累计折旧150000

贷：固定资产200000

(2)报经批准对固定资产予以处置时

借：资产处置费用50000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值50000

(3)支付清理费用时：

借：待处理财产损溢——处理净收入5000

贷：银行存款5000

(4)收到残料变价收入时

借：银行存款7500

贷：待处理财产损溢——处理净收入7500

(5)结转固定资产处置净收入

借：待处理财产损溢——处理净收入2500

贷：应缴财政款2500

八、受托代理资产和受托代理负债的核算

1.受托代理资产是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管

的物资和罚没物资等。

2.政府单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义

及确认标准，但为了全面核算和反映政府单位的经济业务，政府单位应当设置“受托代理资产”