15《财务会计》(五版)财务会计报告

第十五章财务会计报告财务会计(5版)高等教育出版社学习目的与要求

◆了解财务会计报告的种类及编制要求

◆明确财务会计报告的作用及编制前的准备工作

◆掌握资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的报表结构、编制依据和各项目的填制方法。高等教育出版社学习指导-主要参考法规

◆1.《企业会计准则第30号-财务报表列报》

◆2.《企业会计准则-应用指南》

◆3.《企业会计准则第31号-现金流量表》

◆4.《企业财务会计报告条例》

◆5.《企业会计准则解释（第1-4号）》财务会计(5版)高等教育出版社学习指导-学习要点

◆1.财务会计报告的概念及作用

◆2.财务会计报告的分类及编制要求

◆3.财务会计报告编制前的准备工作

◆4.资产负债表的概念、作用、结构及编制方法

◆5.利润表的概念、作用、结构及编制方法

◆6.现金流量表的概念、作用、结构及编制方法

◆7.财务会计报告附注的形式与内容财务会计(5版)

高等教育出版社学习指导-重点、难点问题

◆1.财务会计报告编制前的准备工作

◆2.资产负债表的编制方法

◆3.利润表的编制方法

◆4.现金流量表的编制方法财务会计(5版)

第一节财务会计报告概述高等教育出版社一、财务会计报告的概念及作用（一）财务会计报告的概念

▲指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（二）财务会计报告的作用

①为国家经济管理部门宏观调控和管理提供信息

②为企业投资者和债权人进行决策提供重要信息

③为企业加强和改善经营管理提供重要信息

财务会计(5版)

高等教育出版社二、财务会计报告的分类（一）按编制时间分类

①月报②季报③半年报④年报（二）按编制单位分类①单位财务会计报告②汇总财务会计报告（三）按各项目所反映的数字内容分类

①个别财务会计报告②合并财务会计报告（四）按服务对象分类

①内部财务会计报告②外部财务会计报告

（五）按反映的内容分类

①动态财务会计报告②静态财务会计报告财务会计(5版)

高等教育出版社三、财务会计报告编制的基本要求

（1）以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项进行确认和计量。（2）评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。（3）用持续经营基础不合理时,应采用其他基础。（4）现金流量表按收付实现制编制，其他报表按照权责发生制编制。（5）报表项目各会计期间保持一致不得随意变更。（6）性质或功能不同的项目，单独列报。（7）资产和负债项目金额、收入和费用项目金额、利得和损失项目的金额不得相抵。财务会计(5版)

高等教育出版社

（8）当期财务报表的列报项目，至少提供上一个可比会计期间的比较数据，以及相关的说明。（9）财务报表的显著位置至少披露下列各项：①编报企业的名称②资产负债表日期③人民币金额单位④财务报表是合并财务报表的应标明。（10）企业至少应当按年编制财务报表。财务会计(5版)

高等教育出版社四、财务会计报告编制前的准备工作（一）编制年度财务会计报告前，全面清查资产、核实债务：

▲各项结算款项，包括应收应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债权、债务金额是否一致；

▲各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

▲各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一规定进行确认和计量；

▲各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

▲在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；

▲需要清查、核实的其他内容。财务会计(5版)

高等教育出版社

（二）企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

▲核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；

▲依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

▲检查相关的会计核算是否按照国家统一的规定进行；

▲对于国家没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

▲检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。财务会计(5版)

第二节资产负债表

高等教育出版社一、资产负债表的概念及作用

(一)资产负债表的概念

▲反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

▲根据“资产=负债+所有者权益”等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行整理、汇总后编制的。

▲表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务、所有者对净资产的要求权和企业未来财务状况的变动情况。财务会计(5版)

高等教育出版社

（二）资产负债表的作用：

★了解企业某一日期所拥有和控制的经济资源总额及构成情况，是分析企业生产经营能力的重要依据；

★了解企业某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务；

★了解企业所有者权益的情况，表明企业投资在其资产中所占的份额，并分析权益的构成情况；

★进行企业财务分析，计算表明企业财务状况的指标，如流动比率、速动比率等。财务会计(5版)

高等教育出版社二、资产负债表的格式与项目结构1、报告式资产负债表2、账户式资产负债表（我国现规定格式）

●资产负债表分为左右两方，资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，资产负债表左右两方数额平衡。

●资产负债表项目分类排列：

※资产按其流动程度排序，流动性强的项目排前

※负债按其到期日由近至远的顺序排列

※所有者权益按照其永久性递减的顺序排列

财务会计(5版)

高等教育出版社

●资产类应当列示流动资产、非流动资产及资产的合计项目。负债类应当列示流动负债、非流动负债及负债的合计项目。所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

●资产负债表中应当列示资产的总计项目、负债与所有者权益的总计项目。财务会计(5版)

高等教育出版社三、资产负债表的编制方法（一）“年初余额”栏的填列方法

★资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。（二）“期末余额”栏的填列方法

★1.直接根据有关总账账户的期末余额填列

★2.直接根据有关明细账户的期末余额填列

★3.根据几个总账账户期末余额的合计数填列

★4.根据有关账户期末余额备抵后的净额填列

★5.根据有关账户的期末余额分析填列

★6.根据报表项目关系计算后填列财务会计(5版)

高等教育出版社

（三）资产负债表编制举例

◆业务举例（P326）【例15-1】具体内容为：

※有关经济业务及会计分录(P326-331）共51项

※相关账户的记录结果（P332）表15-1(以表代账)

※编制的资产负债表（P335）表15-2

财务会计(5版)

第二节利润表

高等教育出版社

一、利润表的概念及作用

▲指反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。在利润表上，要反映一个企业一定时期的全部收入和全部费用，并计算一定时期的利润数额。

▲通过利润表提供的会计信息，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的盈利能力，预测企业一定时期的盈利趋势。

财务会计(5版)

高等教育出版社二、利润表的格式及项目结构

1、单步式利润表

★是将本期的所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计得出本期利润。

★单步式利润表编制简单，收入、费用归类清楚，但收入、费用的性质不加区分，不利于报表分析。

2、多步式利润表

★是将收入、费用按同类属性进行分类，通过多步计算，得出营业利润、利润总额和净利润。

★多步式利润表，便于企业生产经营活动分析、不同企业间盈利的分析比较、企业今后盈利能力的预测等

财务会计(5版)

高等教育出版社

三、利润表的编制方法

（一）本月金额（上年金额）栏各项目的填列方法“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报年度财务会计报告时，应将“本月金额”栏改成“上年金额”栏。填列上年全年累计实际发生数。

（二）本年金额栏各项目的填列方法“本年金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

1．净利润部分各项目的内容及填列方法总体来说，根据各相关损益类账户的本期发生额及有关资料分析填列。（1）“营业收入”项目财务会计(5版)

高等教育出版社（2）“营业成本”项目“营业税金及附加”项目“销售费用”项目“管理费用”项目“财务费用”项目“资产减值损失”项目（3）“公允价值变动收益”项目（4）“营业外收入”、“营业外支出”项目（5）“所得税费用”项目（6）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目财务会计(5版)

高等教育出版社

2．其他综合收益部分各项目的内容及填列方法其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。根据企业其他综合收益账户本期发生额和期末余额及有关账户的记录资料分析填列。3．综合收益总额综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。财务会计(5版)

高等教育出版社（三）利润表编制举例

●业务举例（P338）【例15-2】

※有关数据资料来源

※填制利润表如表15-3财务会计(5版)

第四节现金流量表

高等教育出版社

一、现金流量表的概念及作用1、现金流量表概念

▲指反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

▲企业应在年末编制年报时编报现金流量表。

2、现金流量表的作用

①提供企业现金流量信息，对财务状况客观评价

②对企业支付能力、偿债能力等进行正确判断

③评估报告期内与现金有关或无关的投筹资活动

④预测企业未来的发展情况等。

财务会计(5版)

高等教育出版社二、现金流量表的编制基础

▲现金流量表中的现金概念即为编制基础，其含义是广义的，它是指现金及现金等价物。

▲现金及现金等价物包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。

▲现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。财务会计(5版)

高等教育出版社

三、现金流量及影响因素

▲现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。

▲企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如企业销售商品、提供劳务收回现金，向银行借款收到现金等为现金流入；为生产产品购买原材料支付现金，用现金支付职工工资等为现金流出。

▲现金流入与流出的差额为现金净流量，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。

财务会计(5版)高等教育出版社

▲影响现金流量的情况分析如下：

①现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量的增减变动。

②非现金各项目之间的增减变动，也不影响现金流量的增减变动。

③现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量的的增减变动。财务会计(5版)

高等教育出版社四、现金流量的分类(一)经营活动产生的现金流量

▲经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。

▲现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金。

▲现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金。财务会计(5版)

高等教育出版社

(二)投资活动产生的现金流量

▲投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

▲现金流入项目主要有：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产等收回现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金

▲现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产等支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金财务会计(5版)

高等教育出版社(三)筹资活动产生的现金流量

▲筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

▲现金流入项目主要有：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金。

▲现金流出项目主要有：偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。财务会计(5版)

高等教育出版社

五、现金流量表的编制方法（一）现金流量表的编制依据

▲主要依据是资产负债表、利润表及有关账户的记录资料等。

▲编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计信息转换为按收付实现制表示的现金流量信息。（二）现金流量表的编制方法1．经营活动产生的现金流量（P342说明）2．投资活动产生的现金流量（P342说明）3．筹资活动产生的现金流量（P343说明）4．汇率变动对现金的影响（P343说明）财务会计(5版)

高等教育出版社（三）现金流量表编制的技术方法1、工作底稿法

详见（P343-344）文字说明，本书举例略2、分析填列法

▲是直接根据资产负债表、利润表和有关会计明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。（四）现金流量表编制举例（分析填列法）

▲填表业务举例（P344）【例15-3】资料来源有关项目数额的计算（P344）举例编制的现金流量表如表15-4

财务会计(5版)

第五节所有者权益变动表

高等教育出版社一、所有者权益变动表的概念

★反映企业构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。格式如表15-5

二、所有者权益变动表的项目构成至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）按照规定提取的盈余公积；（5）各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

财务会计(5版)高等教育出版社三、所有者权益变动表的填列说明★所有者权益变动表各项目应当根据当期综合收益总额、所有者投入和减少资本、企业提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。财