会计报表编制与分析课件项目五

项目五所有者权益变动表

编制与分析所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。根据财务会计报告编制人员与财务分析人员工作岗位的需要，通过本项目的学习能够完成所有者权益变动表的编制；能够对所有者权益变动表进行的综合分析。【项目目标】为完成学习目标，本项目的典型工作任务主要有：任务一编制与阅读所有者权益变动表任务二综合分析所有者权益变动表【项目内容】任务布置】根据企业资料编制所有者权益变动表（一）任务资料：仍以【项目二】资产负债表编制与分析中博雅公司2012年的业务数据为例。（二）任务要求：根据【项目二】博雅公司2012年度业务数据、2010年所有者权益数数、2011年数据，编制博雅公司2012年所有者权益变动表。任务一编制与阅读所有者权益变动表任务分解一：编制所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的含义所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。具体的说，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益，净资产。所有者权益是股东投入资本与企业经营积累的总和，是股东投资和公司发展实力的资本体现。1.通过对所有者权益变动表的分析，可以反映企业抵御财务风险的实力，为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。2.通过对所有者权益变动表的分析，可以反映企业自有资本的质量，揭示所有者权益变动的原因，为报表使用者正确地评价企业的经营管理水平提供信息。3.通过对所有者权益变动表的分析，反映企业的股利分配政策及现金支付能力，为投资者的投资决策提供全面信息。（二）所有者权益变动表的作用

所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。（三）所有者权益变动表反映的内容

所有者权益变动表主要从两方面反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。（四）所有者权益变动表的结构

所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化。各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。

第一项“上年年末余额”：与“上年金额”的最后一项“四、本年年末余额”相同。（五）所有者权益变动表编制方法

1．“会计政策变更”项目：按当期发生的会计政策变更的调整金额，填列“盈余公积”、“未分配利润”。2．“前期差错变更”项目：按当期发生的前期差错变更的调整金额，填列“盈余公积”和“未分配利润”。第二项“本年年初余额”：为前三项的合计数。第三项“本年增减变动金额(减少以“一”号填列)”：为以下1至5的合计数。1．“净利润”项目：取自利润表的最后一项“净利润”。2．“直接计入所有者权益的利得和损失”项目：为后四项的合计数。3．“所有者投入和减少资本”项目：为后三项的合计数。4．“利润分配”项目：为后三项的合计数。5．“所有者权益内部结转”项目：为后四项的合计数。第四项“本年年末余额”：为“本年年初余额”和“本年增减变动金额(减少以“一”号填列)”项目的合计数。（一）所有者权益变动表的阅读

1.实收资本（股本）

“实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资，发放股票股利增加资本，资本公积或盈余公积转增资本，可转换公司债券转为资本，债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本，中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。

任务分解二:阅读所有者权益变动表

2.资本公积

“资本公积”账户主要反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”，“其他资本公积”进行明细核算。根据资本公积的性质和内容，在分析时应注意了解资本公积的形成过程，关注其使用流向，进而分析公司权益资本的质量。3.库存股

“库存股”账户主要反映企业收购，转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”，“利润分配——未分配利润”科目。4.盈余公积

“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。5.未分配利润

“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润”明细账户反映。6.会计政策变更

这里的“会计政策变更”项目，主要反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期初留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”，“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”，“利润分配”账户的发生额。

7.前期差错更正

前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误，应用会计政策错误，疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货，固定资产盘盈等。8.净利润

“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。

9.直接计入所有者权益的利得和损失

“直接计入所有者权益的利得和损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。

10.所有者投入和减少资本

“所有者投入和减少资本”项目主要根据“实收资本”，“资本公积”账户的发生额分析填列。11.利润分配

本项目所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列12.所有者权益

内部结转本项目反映实收资本（股本），资本公积，盈余公积，库存股，利润分配等各项目内部结转的金额。所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自下而上反映了各项目年初至年末的增减变动过程。本年年末余额＝本年年初余额＋本年增减变动金额其中：本年年初余额＝上年期末余额＋会计政策变更＋前期差错更正本年增减变动金额＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失＋所有者投入和减少资本＋利润分配＋所有者权益内部结转（二）所有者权益变动表重点项目的分析1.实收资本（股本）变动情况的分析。在分析公司股本增加的同时，分析营业收入和净利润是否相应增加，从而使得加权平均每股收益较上年有所增长。【技能演练5-1】根据博雅公司2012年所有者权益变动表（见表5-5），从以下几个角度分析该公司的实收资本。3.对盈余公积的分析盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。【技能演练5-2】根据博雅公司所有者权益变动表5-5资料，分析其盈余公积。从表5-5中可知，博雅公司2012年按照10%(104705.7÷1047057)的比例提取盈余公积，说明该公司为了积累发展所需资金，正常地提取盈余公积，符合公司实际。2012年从净利润中提取盈余公积104705.7元，与上年同期110595.94元相比，减少了5898.25，降低率为5.33%。再来看一下盈余公积的结存数：2012年年末为728705.7元，占注册资本的比例为7.98%，说明博雅公司盈余公积结存额较小，公司的资金积累不充足。4.利润分配的分析利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在国家、企业和投资者之间进行的分配。①提取法定盈余公积金③向投资人分配利润②提取法定公益金利润分配实际上体现的是资金积累与消费的比例关系。【任务完成】1.步骤一：根据博雅公司资产负债表、利润表及有关资料，整理博雅公司2012年度所有者权益项目如表5-3所示，净利润分配情况如表5-4所示。2.步骤二：根据所有者权益项目及净利润分配情况，编制所有者权益变动表如表5-5所示。

【任务下达】根据企业资料综合分析利润表（一）任务资料：仍以博雅公司的业务数据为例。（二）任务布置：根据博雅公司2012年度所有者权益变动表，编制公司所有者权益变动表与垂直所有者权益变动表，并对其进行综合分析。（1）实收资本增加的分析（2）分析实收资本结构的合理性（3）分析实收资本的变动趋势任务二综合分析所有者权益变动表任务分解一分析水平所有者权益变动表所有者权益表的水平分析,是将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比（可以是上期数等），揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况，解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策的过程。【技能演练5-3】淇宣公司所有者权益变动表如表5-6所示，根据资料，编制淇宣公司水平所有者权益变动表，并对其进行分析。分析评价：该公司2012年所有者权益比2011年增加166103元，增长幅度为25.37%；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润的大幅度增长，效益明显提高，净利润同期增加83438千元，增幅是上年的2.47倍，由此说明净利润增长是经营资本增加的源泉，也是所有者权益增长的重要途径。除上述原因外，尚有上年年末余额和2012年会计政策变更情况两因素对本年年末余额的影响。该公司没有发行新股，也没有回购库存股或者其他影响股本规模的行为，因此，该公司的股本、资本公积保持不变。所有者权益表的垂直分析,是将所有者权益各个子项目占所有者权益总额比重予以计算，并进行分析评价，揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况，解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策的过程。任务分解二分析垂直所有者权益变动表

【技能演练5-4】根据淇宣公司所有者权益变动表5-6资料，编制淇宣公司垂直所有者权益变动表，并对其进行分析。分析评价：该公司2012年与2011年相比，所有者权益项目结构有所变化，年初余额比重下降了12.33%，净利润比重增加了9.12%，这是公司所有者权益增加的重要因素，由此可见，公司的效益良好。【任务完成】1.步骤一：根据博雅公司所有者权益变动表5-5编制博雅公司水平所有者权益变动表，如表5-9。2.步骤二：根据博雅公司所有者权益变动表5-5编制博雅公司垂直所有者权益变动表，如表5-10。3.步骤三：根据博雅公司水平所有者权益变动表5-9和垂直所有者权益变动表5-10，对公司的所有者权益变动表进行综合分析。分析评价：通过所有者权益变动表水平分析，可以看出博雅公司2012年度所有者权益比2011年增加947057元，增长幅度为11.57%；从影响的主要项目看，最主要的原因是本年净利润的增长，经济效益提高，净利润同期增加309750.75元，增幅是42.01%，由此说明净利润增长是经营资本增加的源泉，也是所有者权益增长的重要途径。除上述原因外，该公司没有发行新股，也没有回购库存股或者其他影响股本规模的行为，因此，该公司的股本、资本公积保持不变。从博雅公司垂直所有者权益变动表计算结果可以看出，博雅公司2012年所有者权益比2011年增加947057元，所有者权益项目结构有所变化，年初余额比重下降了8.33%，净利润比重增加了2.45%，这是博雅公司所有者权益增加的重要因素，由此可见，上汽的效益良好。另外，利润分配的比重降低了5.88%，也导致了所有者权益的增加。

本项目主要介绍了与所有者权益变动表相关的知识，包括编制与阅读所有者权益变动