研发费用税前加计扣除优惠政策

研发费用税前加计扣除优惠政策目录研发费用税前加计扣除优惠政策研发费用税前加计扣除相关政策1.2.二.辅助帐及汇缴申报优惠附表填报研发费用税前加计扣除相关政策一.目录研发费用税前加计扣除优惠政策2.研发费用税前加计扣除相关政策一.政策依据研发费用税前加计扣除优惠政策财税〔2015〕119号1国家税务总局公告2015年第97号2国家税务总局公告2017年第40号3财税〔2018〕64号4

财税〔2018〕99号5研发费用加计扣除主要政策主体政策委托境外研发全面提高比例

政策内容-提高比例研发费用税前加计扣除优惠

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2018年1月1日至2020年12月31日期间：财税〔2018〕99号

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

科技型中小企业所有居民企业全面提高比例2018年度至2020年度研究开发费用税前加计扣除比例75%75%1政策内容-提高比例研发费用税前加计扣除优惠50%一般居民企业2017年度其他政策口径和管理要求按照相关文件执行。

财税〔2018〕99号

政策内容——优惠条件研发费用税前加计扣除优惠优惠条件行业类型——所属行业范围开展研发——研发活动范围

费用归集——研发费用归集会计核算——独立规范核算

申报管理——正确申报享受留存备查——应对后续核查

企业活动核算要求征管要求前提：查账征收的居民企业不适用税前加计扣除政策的行业引入负面清单烟草制造业住宿和餐饮业批发和零售业房地产业租赁和商务服务业娱乐业财政部和国家税务总局规定的其他行业

以所列行业业务为主营业务，研发费用发生当年主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。判断标准

政策内容——行业类型研发费用税前加计扣除优惠判断行业类型

研发活动，是指企业为

获得

科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。研发活动定义

不再限制于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的研发项目。

政策内容——研发活动研发费用税前加计扣除优惠判断研发活动不适用税前加计扣除政策的活动企业产品（服务）的常规性升级。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。

政策内容——研发活动研发费用税前加计扣除优惠判断研发活动创意设计活动

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照政策规定进行税前加计扣除。可适用税前加计扣除政策多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

政策内容——研发活动研发费用税前加计扣除优惠创意设计活动

政策内容——优惠条件研发费用税前加计扣除优惠优惠条件行业类型——所属行业范围开展研发——研发活动范围

费用归集——研发费用归集会计核算——独立规范核算

申报管理——正确申报享受留存备查——应对后续核查

企业活动核算要求征管要求前提：查账征收的居民企业

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠费用归集在创意设计活动过程中发生的相关费用，企业在会计处理上应进行分项目核算。创意设计按照文件规定正列举的六大费用类型进行归集，设置研发支出辅助账研发活动允许加计扣除的费用范围

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠其它相关费用无形资产摊销固定资产折旧新产品设计费等人员人工费用直接投入费用工资薪金；基本五险+住房公积金；研究人员（专业性）技术人员（有技术经验）辅助人员－技工（后勤服务人员不包括在内）直接从事研发活动人员

外聘研发人员③劳务费用★临时聘用的/劳务用工协议三类研发人员允许加计扣除的费用范围

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠其它相关费用无形资产摊销固定资产折旧新产品设计费等人员人工费用直接投入费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。直接投入费用已计入研发费用对外销售冲减当年2018年2019年2020年及以后余额结转以后年度

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。允许加计扣除的费用范围

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠其它相关费用无形资产摊销固定资产折旧新产品设计费等人员人工费用直接投入费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。折旧、摊销费用

企业用于研发活动的仪器、设备、无形资产，符合税法规定且选择加速折旧、摊销优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧、摊销部分计算加计扣除。同时享受加速折旧、摊销政策时允许加计扣除的费用范围

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠其它相关费用无形资产摊销固定资产折旧新产品设计费等人员人工费用直接投入费用指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费允许加计扣除的费用范围

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠其它相关费用无形资产摊销固定资产折旧新产品设计费等人员人工费用直接投入费用技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费；差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。采用正列举形式限额：此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。每个项目的限额＝第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)

计算公式除“自主研发”以外的其他研发形式

企业委托机构或境内个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额（独立交易原则）的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托开发集中开发合作开发企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。集团实际发生的研发费用，可以按照配比原则在受益成员企业间分摊，分别计算加计扣除。合同需经科技主管部门登记

政策内容——费用归集研发费用税前加计扣除优惠

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。1财税〔2018〕64号限定活动限定规模限定比例政策内容-委托境外研发政策要点委托境外研究开发费用税前加计扣除政策生产研发分别核算

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

政策内容——会计核算研发费用税前加计扣除优惠会计核算要求

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（研发支出/管理费用-研发费用）按准则会计处理涉及研发与生产共用费用

多用途对象费用的归集

企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的：应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录；并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配；未分配的不得加计扣除。不强调“专用”，但要分配

政策内容——会计核算研发费用税前加计扣除优惠

政策内容——优惠条件研发费用税前加计扣除优惠优惠条件行业类型——所属行业范围开展研发——研发活动范围

费用归集——研发费用归集会计核算——独立规范核算

申报管理——正确申报享受留存备查——应对后续核查

企业活动核算要求征管要求前提：查账征收的居民企业财税〔2015〕119号国家税务总局公告2015年第97号\2017年第40号

征管规定——申报管理申报管理研发费用税前加计扣除优惠政策预缴申报据实扣除汇缴申报加计扣除企业自行判别汇缴申报享受资料留存备查A107012研发费用优惠明细表详见国家税务总局公告2018年第23号及财税〔2018〕64号目录研发费用税前加计扣除优惠政策研发费用税前加计扣除相关政策1.2017版年度申报表相关附表变化2.

辅助帐及汇缴申报优惠附表填报

按项目设研发支出辅助账汇总分析填报研发支出辅助账汇总表

立项

研发过程

年末

汇缴

按准则会计核算按政策准确归集研发费用优惠明细表留存备查留存备查汇缴申报填报

账表填报研发费用税前加计扣除优惠企业研发费用核算简化流程：主要变化1.精简表式，实现四表合一；2.简化结构，强化表间关系；3.明确口径，细化登记说明；4.落实新政，增设相应内容。2018年度试点使用优化版研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表减轻纳税人负担，优化营商环境

账表填报研发费用税前加计扣除优惠97号公告规定样式2018年优化版样式企业自行修改编制样式

优化版《研发支出辅助账》-备查资料“研发支出”辅助账（样式）项目编号：

项目名称：

研发形式：

完成情况：

支出类型：

金额单位：元凭证信息会计凭证记载金额税收口径归集金额费用明细（税收口径）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用七、委托研发费用日期种类号数摘要直接从事研发活动人员的工资薪金直接从事研发活动人员的五险一金外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗的材料费用研发活动直接消耗的燃料费用研发活动直接消耗的动力费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的非专利技术的摊销费用新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用知识产权的申请费、注册费、代理费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费差旅费、会议费委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用委托境外机构进行研发活动所发生的费用期初余额（仅适用未完成资本化项目）*

合计金额*

会计主管：复核人：录入人：

优化版《研发支出辅助账汇总表》-备查资料“研发支出”辅助账汇总表（样式）纳税人识别号（统一社会信用代码）：

纳税人名称：

20XX年度：

金额单位：元序号项目编号项目名称研发形式完成情况支出类型一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用及限额七、委托研发费用及限额直接从事研发活动人员的工资薪金直接从事研发活动人员的五险一金外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗的材料费用研发活动直接消耗的燃料费用研发活动直接消耗的动力费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的非专利技术的摊销费用新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用知识产权的申请费、注册费、代理费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费差旅费、会议费经限额调整后的其他相关费用委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用委托境外机构进行研发活动所发生的费用经限额调整后的委托境外机构进行研发活动所发生的费用序号1.11.21.32.12.22.32.42.52.62.72.83.13.24.14.24.35.15.25.35.46.16.26.36.46.56.67.17.27.31金额合计

2资本化金额合计

3费用化金额合计

4其中：其他事项

5

0

…

法定代表人（签章）：财务负责人：填表人：

研发费用税前加计扣除政策

A科技型中小企业，2019年立项3个研发项目，研发投入如下，假设均符合研发费用加计扣除的相关条件。项目一:境内自主研发项目人员人工50万、直接投入费用30万，固定资产折旧10万等五大类费用90万，其他研发费用20万；项目二：委托境内非关联C企业研发，支付研发费用100万；项目三：委托非关联境外B企业研发，A企业支付给B企业200万元.A企业2019年加计扣除金额？

举例账表填报

研发费用税前加计扣除政策

账表填报“研发支出”辅助账（样式）项目编号：RD001项目名称：项目一研发形式：自主研发

完成情况：完成

支出类型：费用化金额单位：元立项—分项目设置辅助帐项目一:境内自主研发项目人员人工50万、直接投入费用30万，固定资产折旧10万等五大类费用90万，其他研发费用20万；

研发费用税前加计扣除政策

举例-RD001账表填报研发—分口径登记辅助帐凭证信息会计凭证记载金额税收口径归集金额日期种类号数摘要期初余额（仅适用未完成资本化项目）*

*月*日付001

职工薪酬

50万

*月*日付002材料费用

30万

*月*日转001

设备折旧

10万

*月*日付003差旅费

20万合计金额*费用明细（税收口径）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用

研发费用税前加计扣除政策

举例账表填报研发—分口径登记辅助帐

（仅适用未完成资本化项目）税收口径归集金额费用明细（税收口径）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用直接从事研发活动人员的工资薪金直接从事研发活动人员的五险一金外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗的材料费用研发活动直接消耗的燃料费用研发活动直接消耗的动力费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费试制产品的检验费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费用于研发活动的仪器的折旧费用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的摊销费用用于研发活动的专利权的摊销费用用于研发活动的非专利技术的摊销费用新产品设计费新工艺规程制定费新药研制的临床试验费勘探开发技术的现场试验费技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用知识产权的申请费、注册费、代理费职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费差旅费、会议费

研发费用税前加计扣除政策

举例-RD001账表填报研发—分口径登记辅助帐凭证信息会计凭证记载金额税收口径归集金额日期种类号数摘要期初余额（仅适用未完成资本化项目）*

*月*日付001

职工薪酬

50万50万

*月*日付002材料费用

30万30万

*月*日转001

设备折旧

10万10万

*月*日付003差旅费

20万20万合计金额*110万费用明细（税收口径）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品设计费等六、其他相关费用按实际发生逐笔登记，其他相关费用暂不考虑限额调整

研发费用税前加计扣除政策

账表填报“研发支出”辅助账（样式）项目编号：RD002项目名称：项目二研发形式：委托研发完成情况：完成支出类型：费用化金额单位：元立项—分项目设置辅助帐项目二：委托境内非关联C企业研发，支付研发费用100万；凭证信息会计凭证记载金额税收口径归集金额日期种类号数摘要期初余额（仅适用未完成资本化项目）*

*月*日付011

开发费用

100万100万

合计金额*100万限额暂不调整费用明细（税收口径）七、委托研发费用境内境外

研发费用税前加计扣除政策

账表填报“研发支出”辅助账（样式）项目编号：RD003项目名称：项目二研发形式：委托研发完成情况：完成支出类型：费用化金额单位：元项目三：委托非关联境外B企业研发，A企业支付给B企业200万元。凭证信息会计凭证记载金额税收口径归集金额日期种类号数摘要期初余额*

*月*日付012

开发费用

200万200万

合计金额*200万费用明细（税收口径）七、委托研发费用境内境外限额暂不调整

研发费用税前加计扣除政策账表填报年末—登记辅助帐汇总表“研发支出”辅助账汇总表（样式）纳税人识别号（统一社会信用代码）：*****纳税人名称：A企业20XX年度：2019

金额单位：元序号项目编号项目名称研发形式完成情况支出类型一、人员人工二、直接投入三、折旧费用四、摊销费用五、新产品设计费六、其他相关七、委托研发费1金额合计2资本化金额合计3费用化金额合计4其中：其他事项5项目1

…项目2

1.根据各项目辅助帐合计金额，按费用小类依次登记限额调整2.按费用小类汇总金额

研发费用税前加计扣除政策账表填报年末—登记辅助帐汇总表序号项目编号项目名称研发形式完成情况支出类型一、人员人工二、直接投入三、折旧费用四、摊销费用五、新产品设计费六、其他相关七、委托研发费其他费用限额调整后的其他相关费用委托境内委托境外限额调整后委托境外5

RD001项目一自主研发完成费用化50万30万10万0万0万20万10万6

RD002项目二委托研发完成费用化100万7RD003项目三委托研发完成费用化200万限额调整1.根据各项目辅助帐合计金额，按费用小类依次登记

研发费用税前加计扣除政策账表填报年末—登记辅助帐汇总表序号项目编号项目名称研发形式完成情况支出类型一、人员人工二、直接投入三、折旧费用四、摊销费用五、新产品设计费六、其他相关七、委托研发费其他费用限额调整后的其他相关费用委托境内委托境外限额调整后委托境外1金额合计100万30万10万0020万10万100万200万120万2资本化金额合计3费用化金额合计50万30万10万0020万10万100万200万120万4其中：其他事项5

RD001项目一自主研发完成费用化50万30万10万0020万10万6

RD002项目二委托研发完成费用化100万7RD003项目三委托研发完成费用化200万2.按费用小类分别汇总金额限额调整境外：200*80%=160境内：90+10+100*80%=180≤180*2/3=120

账表填报汇缴申报研发费用税前加计扣除优惠政策填报科技型中小企业编号及入库时间A000000《年度纳税申报基础信息表》有关涉税事项情况（存在或者发生下列事项时必填）210科技型中小企业210-1年（申报所属期年度）入库编号12019******210-2入库时间12019.4.20210-3年（所属期下一年度）入库编号22020******210-4入库时间22020.4.30填报相应年度获得的18位编码

A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》

账表填报研发费用税前加计扣除优惠政策汇缴申报行次项

目主要政策依据25三、加计扣除（26+27+28+29+30）——26（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除取自（A107012）第50行财税〔2015〕119号国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局公告2017年第40号27（二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除取自（A107012）第50行财税〔2017〕34号国科发政〔2017〕115号国家税务总局公告2017年第18号28（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动发生的相关费用加计扣除财税〔2015〕119号第二条第四项（直接填报该行次）

A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》

账表填报研发费用税前加计扣除优惠政策优惠附表项目1本年可享受研发费用加计扣除项目数量

3本表费用明细均为税收口径，汇总填报。辅助账汇总表与