第六章货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例培训资料

第六章货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例第六章货币资金审计案例货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一个案例：达美集团货币资金审计案例

在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。本案例的审计概况1．审计人

诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组。2．被审计人

达美股份有限公司

需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。自2001年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。3．审计内容

达美股份有限公司2004年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。4.公司背景适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。具体如下：对现金进行突击性盘点－短款次数频繁；抽查现金日记账－私设小金库；编制或获取银行存款调节表－不及时调账、出租出借银行账号；对银行存款进行函证－短期贷款未入账、抽查大额银行存款支出－套取现金、短期投资记账错误p20库存现金的盘点

例：1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现金盘点，结果为813.5元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金限额800元。要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意见。

(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元，现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。(2)白条（未经批准的借款单）抵库。(3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。

思考题2004年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：

（1）实点库存现金（人民币）情况为：

100元币10张

5角币

70张

50元币5张

2角币

35张

10元币10张

1角币

40张

5元币48张

5分币

25枚

2元币60张

2分币

17枚

1元币80张

1分币

56枚

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2016.20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。思考题（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。［要求］（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。

（2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。p5银行存款余额调节表的编制户口：账号：年月日项

目金额项目金额A公司银行存款账面余额银行对账单余额加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，公司未付的款项加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表的编制

例：某会计师事务所接受A公司的委托，对其2004年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2004年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2004年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错；

（1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。

（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。银行存款余额调节表的编制

（4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2004年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

（审计主管：李玲审计人员：张英会计主管：王红会计员：李明）

银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表

单位：A公司2004年12月31日金额单位：元项

目金额项目金额A公司银行存款账面余额35000银行对账单余额42000加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，公司未付的款项加：企业记账差错数103003150350加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项58005300调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500银行存款余额调节表的编制审计主管：李玲审计员：张英会计主管：王红会计员：李明

从银行存款余额调节表可以看出，A公司2004年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的"货币资金"项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。p5发现线索现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：借：营业外支出－－其他760贷：现金760银付34#凭证（摘要为支付投资款）：借：交易性金融资产510000投资收益54000贷：银行存款564000p5发现线索2004年8月5日，银付35#，修理制冷设备：借：管理费用－－修理费300000贷：银行存款3000002004年8月29日，银付78#，修理运输设备：借：营业费用－－修理费150000贷：银行存款1500002004年9月18日，银付97#，修理运输设备：借：营业费用－－修理费450000贷：银行存款450000p5思考题及参考答案若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？答：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款——出纳1000贷：现金1000to思考题参考答案1.答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。思考题参考答案2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

思考题参考答案4.答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有