会计学原理：一般企业主要交易和事项的账务处理

第七章一般企业主要交易和事项的账务处理

本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内容导图企业性质及其主要活动内容7.1一般企业概念及其主要交易和事项了解内容与处理方法7.2筹资活动交易和事项及其账务处理掌握内容与处理方法7.4投资活动交易和事项及其账务处理掌握账户设置复式记账会计账簿会计凭证会计要素会计假设会计确认会计计量会计目标企业筹资活动经营活动活动投资活动活动事项交易内容与处理方法掌握7.3经营活动交易和事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成及其分配的账务处理掌握第一节一般企业概念及其主要交易和事项一、一般企业的概念及其组织性质

1、一般企业的概念以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。

工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业特殊企业是指按企业性质管理管理的某些特殊行业。2、一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目标的经济组织。

工业性企业商业性企业劳务性企业一般企业商业银行保险行业证券行业特殊企业以盈利为其主要经营目标筹集资金所有者投资货币资金负债原材

料生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出财务成果形成与分配业务长期股权投资筹资活动的交易和事项投资活动交易和事项经营活动的交易和事项经营成果的交易和事项二、

一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。二、

一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容——企业资金运动所体现出来的具体内容。第二节筹资活动交易和事项及其账务处理筹集资金所有者投资货币资金负债

一、筹资活动交易和事项及其账务处理1、导致企业资本规模变化的交易和事项2、导致企业负债规模变化的交易和事项投入资本资本公积银行借款债券发行筹集资金所有者投资货币资金负债

≦二、投入资本的核算（一）股本的核算1、股本是根据企业章程或合同、协议的约定，企业实际收到投资者投入企业的注册资本。注册资本股本所有者投入根据法规，公司注册必须拥有法定的资本（可分期投入）股本注册资本＝注：资本公积与盈余公积可按有关规定转为实收资本。股本课后思考：请问按法律规定注册资本分次投入时间是多长？2、股本的分类

按投资主体国家资本金个人资本金外商资本金按投入资本的不同物质形态货币资金存货固定资产无形资产（比例有特定要求）（如：原材料、库存商品等）请问具体比例是多少？法人资本金股本：用以核算所有者投入企业的资本金变化过程及其结果的账户。股本登记所有者投入企业资本金的减少登记所有者投入企业资本金的增加资本金的结余额资本公积：用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。资本公积登记转增资本的减少数登记从不同渠道取得的资本公积增加数资本公积的结余额注：账户的具体运用，可参照“立信会计出版社”2006年版的《最新企业会计准则讲解与运用》。固定资产：用以核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余的情况。固定资产登记固定资产原价的增加登记固定资产的处置固定资产原价的结余使用时价值发生损耗物理形态不会发生明显的变化无形资产：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。无形资产无形资产（购进、符合资本化的研发支出转入）增加处置无形资产反映企业无形资产的成本资产

所有者权益1、银行存款、库存现金2、原材料、库存商品3、固定资产4、无形资产实收资本资本公积资产增加，记借方所有者权益增加记贷方投入来龙去脉1）“股本”，按合同或协议确认的其投资在注册资本中所占的份额入账。2）投入的“资产”：按实际收到的投资额入账，即：A、“银行存款”、“库存现金”：——按实际收到的货币金额入账；B、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等：——按投资各方确认的价值入账；3）“资本公积”按：实际收到的货币（或确认的价值）—股本=资本公积3、股本入账价值的确定≥0例：小王成立公司初始投入资本为100元。小张入股小王成立的公司，以1，000元现金投入，入股后小张占小王公司50%股份。1,000—100=9003、资本公积的用途用于转增资本即转为股本（二）资本公积的核算1、资本公积是投资者或者他人投入企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。归属所有者共同享有。2、资本公积的来源

所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分。直接计入资本公积金的各种利得和损失。借股本贷

借资产贷借资本公积贷

增加

减少

增加

减少

增加

减少借：资产股本贷：××××××资本公积×××投入资本等于享有注册资本份额投入资本大于享有注册资本份额库存现金库存现金（收到款）

银行存款银行存款（收到款）

固定资产固定资产无形资产无形资产（各方确认价）

（各方确认价）

（享有注册资本份额）

（差额）

借股本贷

借资产贷借资本公积贷

增加

减少

增加

减少

增加

减少借：股本贷：××××××资本公积投入资本大于享有注册资本份额资本公积转增资本投入资本等于享有注册资本份额涉及的账户：资产账户暂略股本（权益）借方贷方增加减少实有额

资本公积（权益）借方贷方增加减少实有额会计分录模型：借：银行存款（收到款）

×××

库存现金（收到款）×××

固定资产（各方确认价）

×××

无形资产（各方确认价）×××

贷：股本（享有注册资本份额）×××

资本公积(差额）×××【例7-1】盛荣公司发行股票2,000,000股,每股面值1元，发行价格1.2元。实际收到发行款2400000元，已存入银行。股本银行存款借：银行存款贷：股本2,000,0002,400,0002,400,0002,000,0002009年12月发生如下有关交易和事项资本公积400,000资本公积400,000【例7-2】盛荣公司收到某投资者投入的全新设备一台，协商作价180,000元。股本固定资产借：固定资产贷：股本180,000180,000180,000180,000【例7-3】盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，经评估确认其价值为60,000元。股本无形资产借：无形资产贷：股本60,00060,00060,00060,000【例7-4】盛荣公司经股东大会批准，将资本公积200,000元转增股本。股本资本公积借：资本公积贷：股本200,000200,000200,000200,000增【例1】京连有限公司接受某单位的投资2,000,000元，款项通过银行存款划转。股本银行存款借：银行存款贷：股本2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000增【例2】京连有限公司接受某投资方投入一台全新设备，确定的价值为100,000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）股本固定资产借：固定资产贷：股本100,000100,000100,000100,000增【例3】京连有限公司接受某投资者的投资5,000,000元，其中4,000,000元作为实收资本，另1,000,000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥股本银行存款借：银行存款贷：股本5,000,0004,000,000资本公积1,000,000资本公积5,000,0004,000,0001,000,0001、1月5日，本公司根据协议，接收“好兄弟投资公司”投资200,000元，协议规定其拥有注册资本份额为100,000元，另100,000元作为资本公积，款项存入银行。见表1—01—1；1—01—2。*请大家把“实训包”中的实训一原始凭证拿出来，并结合相应的文字说明，分析交易、事项的来龙去脉，随教师一起对其确认、计量、记录。

*确认：1、是企业本期发生的，符合要素的定义，是

可靠的，是相关的、是可计量的（后略）；

2、

涉及：“银行存款”增加（借），“股本”

增加（贷），“资本公积”增加（贷）。

*计量：银行存款增200,000元；股本增100,000元；

资本公积增100,000元。*记录：借贷记账法。编制会计分录（是记账凭证的简化形式，一般用于教学及测试。）或记账凭证（实际工作。）借：银行存款200,000

贷：股本100,000

资本公积100,000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分

合计附件张

151接受投资银行存款20000000

股本10000000资本公积10000000￥20000000￥20000000张三李四孙五2三、负债的核算1年（或超过一年的一个营业周期）借款的偿还期：

≦1年流动负债，如“短期借款”；

＞1年非流动负债，如“长期借款”。借款利息：1、为生产经营活动：记入“财务费用”；2、为购建固定资产等长期工程：记入

“在建工程”等。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购材料而形成的应付账款、对外发行债券等。谁受益谁负担短期借款：用以核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款的增加变动及其结余情况。（负债类账户）短期借款偿还短期借款取得短期借款未偿还借款额长期借款：用以核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1以上的各种借款的增加变动及其结余情况。（负债类账户）长期借款偿还长期借款取得长期借款未偿还借款额财务费用：用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用。含利息支出（收入）、佣金、汇兑损失（收益）以及相关的手续费等。财务费用发生的各项利息支出、手续费、汇兑损失发生的利息收入、汇兑损失；期末结转“本年利润”的借方余额应付利息：用以核算企业按照合同约定应支付的利息。（负债类账户）属于双重性质账户（损类、益类）应付利息支付利息计提应付利息应付未付利息应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。应付债券长期债券到期企业发行债券时（无论是平价、溢价、折价）筹集资金货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产资金退出（一）短期借款的核算1、短期借款的含义

偿还期在1年以内（含1年）的借款。

用途：满足企业生产经营临时周转需要。长期股权投资2、短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量按月确认——财务费用（期间费用）。

计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

实际天数例：东风公司于2009年4月1日向银行借入10,000元，三个月归还借款，利率为9%，请计算3个月应负担利息为多少？4月份：10,000×9%÷360×30=755月份：10,000×9%÷360×31=77.56月份：10,000×9%÷360×31=753个月的利息合计为227.5※利率的确定利率的表示：一般说的“利率”为“年利率”。i%:年利率；i‰:月利率；i‱：日利率

。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

财务费用（费用）发生的：利息、手续费等利息收入；转入“本年利润”。应付利息（负债）计算出应付利息时实际支付时应付未付数借：财务费用×××

贷：应付利息×××

※资产负债表日，根据权责发生制计算利息时：1末2末3末

借款月末计息时月末计息时月末计息时借款额支付受益期受益期受益期借：财务费用×××

贷：应付利息×××借：应付利息××

贷：银行存款××※资产负债表日，根据权责发生制计算利息时：应计费用【例7-5】荣盛公司取得为期6个月的短期借款120,000元，已存入在银行开立的存款户。短期借款银行存款120,000120,000借：银行存款贷：短期借款120,000120,000【例7-8】荣盛公司接银行通知，短期借款利息为7500元，暂未支付。应付利息财务费用7,500借：财务费用贷：应付利息7,5007,5007,500增【例6-1】京连有限公司于2008年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)1,000,000元。

短期借款银行存款1,000,0001,000,000借：银行存款贷：短期借款1,000,0001,000,000增【例6-2】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。本月利息计算：1,000,000×6%÷360×15＝2,500

应付利息财务费用2,500借：财务费用贷：应付利息2,5002,5002,500增【例6-2】确认5、6月各月短期借款利息(预计方式)。

应付利息财务费用2,5002,5005,0004月5月5,0005,0006月5,00012,5005、6月各月利息计算：1,000,000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用贷：应付利息5,0005,0005、6月计提利息的会计分录：增【例6-3】支付4、5、6月利息。

应付利息2,5005,0005,00012,50012,500银行存款12,50012,500借：应付利息贷：银行存款12,50012,500增【例7】偿还短期借款1,000,000。银行存款短期借款1,000,0001,000,000借：银行存款贷：短期借款1,000,0001,000,0002、1月6日，从银行借入6个月短期借款100,000元，年利率6%，款项已存入银行。见表1—02—1。*确认：

“银行存款”增加（借），

“短期借款”

增加（贷）

*计量：银行存款100,000元；

短期借款100,000元。*记录：编制会计分录或记账凭证

会计分录：

借：银行存款100,000

贷：短期借款100,000实训包：

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张162短期贷款银行存款10000000

短期借款10000000￥10000000￥10000000张三李四孙五

13、1月6日，接银行通知，以银行存款支付上年未付利息1,000元。见表1—03—1。*确认：“应付利息”减少（借）；

“银行存款”减少（贷）。

*计量：应付利息减少1,000元；

银行存款减少1,000元。*记录：编制：会计分录或记账凭证。

会计分录：

借：应付利息1,000

贷：银行存款1,000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

163偿还利息应付利息100000

银行存款100000￥

100000￥100000张三李四孙五

1筹集资金货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产资金退出（二）长期借款业务的核算1、长期借款的基本含义

偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。长期股权投资2、长期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认。

A、建设期利息：计入“在建工程”成本(资本化)；

B、工程完工投入使用后利息：

计入各期“财务费用”(费用化)。资本性支出收益性支出3、长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款（负债）取得增加时偿还减少时尚未偿还的借款在建工程（资产）交付使用时发生工程的成本期末在建工程成本固定支出购建过程为购建发生的各项支出均应计入固定资产的价值。汇集【例7-6】荣盛公司从银行借入长期借款200,000元，用于产品生产线的新建，已存入在银行开立的存款户。长期借款银行存款200,000200,000借：长期借款贷：银行存款200,000200,000【例7-9】荣盛公司接银行通知，长期借款利息（该利息用于固定资产建设）为12,000元，用银行存款支付（利息未计提）。在建工程银行存款12,00012,000借：银行存款贷：在建工程12,00012,000（如利息已计提）应付利息应付利息增【例8-1】京联有限责任公司2007年1月1日借入长期借款5,000,000元用于购建生产线（工期2年）。期限为3年，按年付息。长期借款银行存款5,000,0005,000,000借：长期借款贷：银行存款5,000,0005,000,000增【例8-2】2007年1月1日立即将长期借款用于生产线购建，5,000,000元，以银行存款支付。

银行存款在建工程5,000,0005,000,000借：银行存款贷：在建工程5,000,0005,000,000增【例8-3】假如上述借款的利率为8%，计提2007年利息。（计息期间为2007年1月1日—12月31日）2007年利息：5,000,000×8%＝400，000应付利息在建工程400,000400,000银行存款计提利息400,000400,000支付利息借：应付利息贷：在建工程400,000400,000借：银行存款贷：应付利息400,000400,000

【例5-11-2】支付2007年利息。2008年计提及支付利息账务处理同上增【例8-4】京联有限责任公司生产线于2008年12月31日完工并交付使用。请计提2009年度的借款利息。

应付利息财务费用400,000银行存款计提利息400,000400,000支付利息借：应付利息贷：财务费用400,000400,000银行存款400,000400,000应付利息400,000借：贷：增【例8-5】2010年1月1日归还长期借款本金。

长期借款银行存款5,000,0005,000,000银行存款长期借款借：贷：5,000,0005,000,000筹集资金货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产资金退出（三）发行债券业务的核算1、发行债券的基本含义是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券；债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。长期股权投资【例7-7】荣盛公司按面值100元发行2年期、年利率为10%的债券5,000张，共获得债券发行款500,000元，已存入在银行开立的存款户。应付债券银行存款500,000500,000借：应付债券贷：银行存款500,000500,000【例7-11】荣盛公司计算出本期应付债券利息9,125元，暂未支付。应付利息财务费用9,1259,125借：应付利息贷：财务费用9,1259,125假设利息用于固定资产购建应计费用在建工程在建工程【例7-12】荣盛公司以前发行的一笔债券到期，用银行存款支付债券本金800,000元、债券利息60,000元。（假设利息已计提）应付债券银行存款800,000860,000借：应付债券贷：应付债券800,000860,000应付利息60,000应付利息60,000如利息已计提财务费用如利息未计提且该债券用于日常经营财务费用如利息未计提且该债券用于固定资产购建在建工程在建工程下面我们登记账簿：1、日记账应于交易、事项发生的当天登记；2、明细账应于交易、事项发生后及时登记；3、总账可定期登记。所有者投资负债货币原材料生产成本库存商品货币采购生产销售纳税利润分配原始凭证记账凭证总账日记账明细账利润表资产负债表1确认（填审会计凭证）；2计量（计价和成本计算）3记录（复式记账、填制记账凭证、设置账户、登记账簿）4报告或再确认（财产清查、编制会计报表）会计基本程序与会计核算方法每笔交易、事项企业偿债

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分

合计附件张

151接受投资银行存款20000000

股本10000000资本公积10000000

2000000020000000张三李四孙五2√√√银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资股本2000000033700000

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款

11上年结转借13700000

151接受投资20000000借33700000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：股本11上年结转贷90000000

151接受投资10000000贷100000000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：资本公积11上年结转贷10000000

151接受投资10000000贷

20000000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张162短期贷款银行存款10000000

短期借款100000001000000010000000张三李四孙五

1√√银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资实收资本等2000000033700000

162短期贷款短期借款1000000043700000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款

11上年结转借

13700000

151接受投资20000000借33700000162贷款10000000借43700000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：短期借款

11上年结转贷10000000162借款10000000贷20000000