账外资产的形成机制与风险管控研究

账外资产的形成机制与风险管控研究在现代企业财务管理中，账外资产的存在是一个不容忽视的问题。账外资产不仅影响企业的财务透明度，还可能导致财务报表失真，进而影响投资者、债权人和监管机构的决策。本文旨在深入探讨账外资产的形成原因及其潜在风险，并提出有效的管理措施。账外资产是指企业实际拥有的、但未在正式财务报表中反映的资产。这些资产可能包括未登记的固定资产、无形资产、应收账款等。账外资产的存在往往与企业的内部管理、外部监管和会计准则有关。一、账外资产来源1、在费用中核销。有的单位以化整为零的形式，将购建的固定资产列入费用处理。如建房屋、车间、仓库、路面等。从开始采购到工程竣工.都陆续进入费用，以零修费的名义入账2、列作材料用品，挤入产品成本。有的单位在购入固定资产时，先以生产经营用材料的名义，列入材料用品户，待领用时，附领料单直接记入在产品成本。3、在结算资金中挂账。有的单位盲目购置固定资产.而本身并没有专项资金.无法入账，便挂在结算往来户中，把问题留待承包期满后处理。4、列待摊费用挂账。个别企业无视经营状况好坏.不断扩大固定资产投资规模，以专用基金抵补后，还以企业包袱”的形式挂账。5、私设“小金库”购置。有的单位为逃避检查.达到为所欲为的目的，私设“小金库”并用其购置固定资产，主要是购置社控商品。这种情况，往往在审计中漏网。6、明报费用.暗购固定资产。有的单位费用预算被批准后，将费用预提出来购置固定资产，金额虽同，性质不同。7、列作低值易耗品。审计中发现，企业违反规定，私自提高低值易耗品标准，或将一化二，把附属设备及安装费等分户处理，降低单位价值，购入时以50摊销，50挂账，形成低值易耗品，实为账外固定资产这类问题较为普遍。8、超前报废固定资产。不经批准.不按规定年限，擅自将一部分固定资产作报废处理。有的固定资产受限额控制，企业便提前报废，实际上报废的固定资产仍然完好地受益于企业，造成账实不符9、无偿调入或外单位赠送。有的单位为换取某种方便和好处，不惜代价向关系户铺路，如冰箱、彩电、汽车等.企业接收后无法转入固定资产10、以物易物.不通过会计部门结算。有些企业的产品、下脚料等，由于种种原因.平时很难清出实际库存，待售完后按销售存根才能掌握盈亏，所以有的便用其对换固定资产，既不入账，也不作销售，造成虚顶库存。11、技术革新后的固定资产增加的设备价值，不作增加的固定资产处理.而直接按大修理处理，界限不清，形成固定资产的账外价值。二、形成原因账外资产的形成原因（一）内部管理因素1.信息不对称企业内部可能存在信息不对称现象，导致某些资产未被及时记录。例如，分支机构或子公司可能未能及时向总部报告新增资产，造成账外资产的形成。2.内控缺陷内控制度不健全或执行不力也是账外资产形成的重要原因。缺乏有效的资产管理制度和监督机制，使得资产的登记和管理存在漏洞。（二）外部监管因素1.法规不完善部分地区或行业的法律法规不健全，缺乏对资产登记和管理的具体规定，为企业隐匿资产提供了便利。2.监管不严监管部门对企业的财务报表审查不严格，未能及时发现和纠正账外资产问题，导致这些问题长期存在。管理部门控制措施不得力，监督部门查出问题却处理偏宽.没有形成有效的制约机制。责任不清。有的固定资产已形成多年，单位负责人更换频繁，待问题查出后，很难找出直接责任人，时过境迁，结果是生米已成熟饭.不了了之。（三）会计准则因素1.准则适用不当企业在应用会计准则时可能存在理解和执行上的偏差，导致某些资产未被正确记录。例如，对于某些无形资产的确认和计量，企业可能因理解不足而将其排除在财务报表之外。2.人为操纵个别企业为了粉饰财务报表，故意将部分资产隐匿在外，以达到特定的财务目标，如逃避税收、虚增利润等。四、账外资产的风险企业账外资产主要违反了《中华人民共和国会计法》的相关规定。具体来说：（一）账外资产违反了会计法的真实性原则根据《中华人民共和国会计法》第一条和第三条，会计法的制定目的是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整。各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。企业账外资产的存在，意味着这部分资产没有纳入企业正式的会计记录中，导致会计账簿未能真实、完整地反映企业的财务状况，从而违反了会计法的上述规定。法规（二）账外资产可能触及会计法中的违法行为规定私设会计账簿：如果企业在法定会计账簿之外，另设账簿记录账外资产，这种行为可能构成《中华人民共和国会计法》第四十二条第（二）项所规定的“私设会计账簿”的违法行为。法规违反会计处理规定：账外资产的存在，可能意味着企业在会计处理上未按照国家统一的会计制度规定进行确认、计量和记录，这违反了《中华人民共和国会计法》第二十五条的要求。此外，如果企业未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定，这也可能触及《中华人民共和国会计法》第四十二条第（三）项的规定。会计手册《会计基础工作管理办法》9.5.1会计核算一般要求第（五）条规定：不得存在未反映的财务、会计事项，不得有账外资产或设立账外账，严禁设立“小金库”。（三）账外资产的潜在风险除了直接违反会计法规定外，账外资产还可能带来一系列潜在风险，如税务风险（可能导致偷税漏税行为）、管理风险（资产安全得不到有效保障，易于流失或被侵占）以及法律风险（可能因违反其他相关法律法规而受到处罚）。综上所述，企业账外资产违反了《中华人民共和国会计法》关于保证会计资料真实、完整以及依法设置会计账簿的规定，并可能触及会计法中的其他违法行为规定。因此，企业应严格遵守相关法律法规，确保所有资产均纳入法定会计记录中，以维护企业财务的合法性与合规性。四、账外资产查处渠道账外固定资产形成渠道很多，给审计查证带来一些困难因此，审计人员在工作中要注重审计方法的实效性。从会计原理的角度看，账外固定资产虽属账外，但它却是在账内形成的，在账账之间必定有着内在联系。在审计中要在认真分析的基础上，结合以下方法进行：（一）审查明细账。查外购的固定资产时，可先查银行日记账和现金日记账，按摘要中所记载收款单位及用途，再查找记账凭证(并核实原始发货票)，追出对方科目。这样顺藤摸瓜.会提高审计效率。因为在一般情况下，贿置固定资产，要进行货款结算，转账支付多，个别用现金支付。并注意是一次结清，还是分期付款。内建的固定资产大多分布在费用及往来账中，并注意各种事项阿的联系。审计人员要善于透过表面看实质。（二）内查外调。在审查会计账证的同时，注意调查研究，取得审计证据。如询问有关单位和本企业有关人员，会有直接收获。特别是未经财会部门货款结算的，如以物换物，外单位赠送或“小金库”购置等渠道形成的固定资产，单凭查账.达不到审计目的。（三）全面盘点，重点查看。审计中，必要时可对