虚开增值税发票的防范讲座

虚开增值税发票的防范讲座现在有句流行语：防火、防盗、防闺蜜。会计有句流行语：防火、防盗、防稽查。正确提倡流行语：防错、防骗、防虚开。所谓虚开增值税发票：指没有真实交易或劳务行为的情况下、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票或增值税普通发票的行为。以及有真实交易或劳务行为情况下的为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不相符的或开具数量、金额不实的增值税专用发票或增值税普通发票行为。2018年全国税务机关打虚打骗形势

检查虚开企业：15万户、认定虚开发票：771万份涉及金额：9370亿元、涉及税额：1425亿元检查骗税企业：2033户、挽回税款损失：154亿元查办涉额金额10亿元以上案件79起、合计金额5193亿元抓捕犯罪嫌疑人2263人、投案自首犯罪嫌疑人1703人海关共立案出口骗税案件2735件、案值105亿元人民银行开展反冼钱调查3000余次涉及违规交易5638万笔湖州市近年打虚打骗形势

湖州税务稽查局近年虚开发票立案数量：年度立案数移送公安2020.1-12335172019.1-12508282018.1-12227172017/其中：1810专案384/10642016.1-121923说明：2020年立案数少，是许多小票案移送当地税务局处理的结果。无孔不入的代开发票小广告武汉警方、国家税务稽查局查处特大虚开发票案，挽回税款损失高达55.86亿元2017年2月在武汉市公安局和税务局的通力合作下，又破获一起特大虚开增值税发票案，警方抓获了5名嫌疑人，查获已开出的发票9500余张，票面金额高达8.5亿元。税额1.2亿元，与此同时，国家税务总局根据武汉上报的线索进行二次关联，对其他省份有异常开票行为的1625家公司进行了锁定，挽回国家税款损失高达55.86亿元广西河池警方与国家税务稽查局查处特大增追谁虚开发票案件2017年12月广西河池警方与市税务稽查局查获特大虚开增值税发票案，22名犯罪人注册3126家空壳公司，开票1540亿元，收取价税合计0.5-1.5%的手续费，全国涉案企业1.6万家，偷逃税额260亿元。从立案情况来看，2016至2018是全国虚开增值税发票高峰期。行政法（税法）的虚开定义

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条到底什么是与实际经营情况不符？

发票上的销货方、购货方、商品名称、数量、单价、金额必须与实际经营业务一致，有一样不一致，即为虚开。举几个简单的例子：1、没有真实交易发生，却开具发票（对开、环开，虚增产值、开完发票就关闭走逃）2、卖的是包装箱，发票开的是机电产品（变票，黄金票案）；3、卖了10台电脑，发票开的是5台电脑（隐瞒销售）；4、卖的手机5000元，发票开的是8000元（大头小尾）；5、东西卖给个人或市场，发票却开给了乙公司（富余票）6、甲卖东西给乙，发票却是丙开给乙的（第三方取得）什么是为自已虚开？为自已虚开增值税发票，指合法拥有发票的单位和个人，在本身没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务的情况下为自己开具增值税发票，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的发票的行为。案例四：安微寿县（苗木）、亳州（中药材）虚开农产品收购发票什么是为他人虚开？

为他人虚开增值税专用发票，指合法拥有发票的单位或者个人，明知他人没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为其开具发票，或者即使有货物购销或者提供了应税劳务但为其开具数量或者金额不实的发票的行为案例三：长兴YH虚开发票专案什么是为自已虚开？

为自已虚开增值税普通发票，指合法拥有发票的单位和个人，在本身没有货物购销或者没有提供或者接受应税劳务的情况下为自己开具增值税普通发票，或者即使有货物购销或者提供或接受了应税劳务但却为自己开具数量或者金额不实的增值税普通发票或增值税专用发票的行为。案例四：安微寿县（苗木）、亳州（中药材）虚开农产品收购发票。什么是让他人为自己虚开？

这一条从文字上比较容易理解，即让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票。同样包括没有发生交易和虽有交易但让他人为自已开具与实际交易内容不符的发票。这一类虚开是目前案件处理当中最常见，涉案企业最多的类型。案例五：南浔ＣＦ木业公司接受虚开发票案。什么是介绍他人虚开？

现行法律法规把中间人也纳入了虚开发票的范畴，这里面又有两种情况：一种是职业的，即以此为赚钱的方式，在开票方与受票方之间充当“掮客”的角色，赚取中介手续费；另一种是恰巧知道有多余发票的企业和缺少发票的企业，以帮朋友忙的想法变成了介绍人，一般不涉及钱款交易（所以做“好事”要注意事项，一个不小心会把自己套进去）。案例六：温州朱某介绍某商贸公司为万某鞋厂虚开专用发票案。虚开增值税发票危害性？

（一）、社会层面的危害性：1、虚增不法企业的成本。导致社会生产流通成本数据失真。2、偷逃了增值税，侵蚀了企业所得税、个人所得税税基。3、带来社会不公平的竞争，冲垮了诚信守法企业的市场份额（二）、企业层面的危害性：1、虚开增值税发票事实一旦成立，企业单位发展已无持续性可言，税务、公安、司法都会介入，对虚开企业和单位的打击几乎是毁灭性的。2、当事人和所在单位必须承担没收违法所得、行政处罚、追究当事人刑事责任、进入诚信黑名单等一些列后果。１、虚开发票行为应负担的刑事法律责任

《中华人民共和国刑法》第二百零五条和第二百零五条之一设定了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪。该条款根据不同危害结果分别对单位和个人规定了罚金、徒刑或拘役以及没收非法所得三类不同的刑罚。其中：单位犯本条之罪的，对单位处罚金，对个人处有期徒刑或者拘役）其中：第二百零五条针对的是可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票；第二百零五条之一针对的是其他发票。刑法第二百零五条

1、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。2、虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金。3、虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。刑法二百零五条之一量刑标准

1、虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;2、情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。刑法二百零五条量刑标准

最高人民法院（法[2016]226号）：参照《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释［2002］30号）第三条:骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。刑法虚开增值税发票“情节严重”定义标准

虚开刑法第二百零五条规定以外的其他发票，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的；（二）虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；（三）其他情节严重的情形。《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）的补充规定》1、追征税款：增值税、企业所得税、个人所得税、城建税。2、加收滞纳金：滞纳之日起按日加收万分之五（相当年利率18.25%）；3、没收非法所得：（发票手续费收入等）4、行政处罚。（结果罚、行为罚）虚开发票追究的行政法律责任《中华人民共和国税收征收管理法》（结果罚）

1、虚开发票抵扣税款或用于所得税税前扣除造成少缴税款的（偷税）：按63条，处少缴税款50%以上，五倍以下罚款。

2、虚开发票用于骗取出口退税的：按66条，处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；在规定期间内停止为其办理出口退税。

《中华人民共和国发票管理办法》（行为罚）

3、虚开发票的：按第37条：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”虚开发票的税务行政处罚

2014年国家发改委、国家税务总局等21个部委办联合签发了《关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录》（发改财金〔2014〕3062号）

联合惩戒对象为税务机关根据（国家税务总局公告2018年第54号）正式发布的《重大税收违法失信案件信息公布办法》公布的重大税收违法案件信息中所列明的当事人（俗称税收黑名单）

(原总局公告2014年第41号发布，2016年第24号公告、2018年第31号公告作修订的试行办法作废)虚开发票的社会诚信责任

手法：要求财务或其他人想办法取得虚开发票法人代表不准确主观意愿，尤其是企业利润较好的年段，要求取得虚开发票冲减利润法人手法：通过熟人、微信、以前经常消费的单位取得虚开发票采购销售采购、销售人员发生费用，没有取得正规发票手法：通过熟悉的单位、微信、其他人介绍取得虚开发票合作商或二包头做了工程、业务、销售或采购了材料，但手中没有正规发票合作商uproot企业财务要注意的是虚开增值税发票的流入途径虚开增值税发票流入企业财务账内的主要渠道接受虚开发票企业的资金流向途径1、A公司在自由市场向B某购买产品，B从C公司开来发票给A公司，A公司入账（第三方取得），用现金或现金支票支付给B某。2、A公司为某工程主承包商，将部分工程专包给B某，结算工程款A公司财务要求B某提供发票，原材料大多是从本地市场购买，

B某却从江苏C公司开来350万元的材料发票。A公司入账，资金以现金支票打给B某私人账户3、A公司属中介机构，主要业务在本地，到广东开来二百万元的广告费发票，金额转给了自己几位股东的私人账户。4、A公司接收B公司虚开的增值税发票，按票面价值汇给B公司账面，B公司扣除票面税金或低于票面税金的金额后，差价汇入A公司销售、财务或法人代表的私人账户。5、A公司是产品出口企业，虚开增值税发票有关联B外贸企业，报关出口后货款汇入香港关联公司账户，骗取出口退税。税务机关关注的虚开增值税发票易发环节1、暴力虚开—开票量巨大，公司没有实际经营与之相对应2、富裕票虚开—原材料进项有正规来源，产品销路相当一部分走的是自由市场，反正要纳税申报的，某些熟悉的经营者需要，就多开几张发票也无所谓（如化纤纺织业）。3、为自己虚开—公司收购大量农产品、废纸、废品作原料，自己开票给自己，视同成本、消蚀企业所得税税基。4、让他人为自己虚开—（某收购农产品企业要求个人供应商开具巨额农副产品增值税普通发票4800万元，实际做了几十万元的生意）5、介绍他人虚开-一般从询问、检查过程中发现。6、集团内部虚开—为达到上市标准、集团内部公司之间相互虚开增值税专用发票和增值税普通发票，以求达到上市标准7、避税虚开-汽油、柴油要缴纳消费税，发票品目开航空汽油避税物流业的虚开风险（关注）对外虚开发票：发生真实运输劳务，但按照客户或挂靠运输人员的要求向未发生运输劳务的第三方开具发票。案例常见于为骗取出口退税企业配票，伪造有真实货物运输的假象

接受虚开发票：主要风险点在于取得上游虚开的运输费增值税专用发票、成品油增值税专用发票、道路、桥、闸通行费。A承运，B供票。案例七：安吉YK物流有限公司案（虚开运费抵扣）案例八：浙江JC物流有限公司（虚开油料抵扣建筑业的虚开风险（关注）对外虚开发票：建筑业因其施工项目管理的特殊性，在对外承接建筑安装工程或劳务，结算工程款项开具销项发票方面一般不存在虚开行为。接受虚开发票：主要风险点在于劳务发票、苗木发票、黄沙石子等初级建材发票等。A承建，B供票。案例九：湖州某园林公司苗木发票案（寿县）案例十：湖州某事业公司劳务发票案（劳务）案例十一：湖州ＭＬ建材有限公司黄沙石子发票案房地产业的虚开风险（关注）

房地产开发企业：以少缴土地增值税为目的取得虚开发票列成本费用；甲供材料涉及的苗木、建材发票虚开；融资费用无合法凭证而虚开劳务、咨询费发票违规费用列支及少扣缴个人所得税；

预收款挂账未及时申报纳税；富余资金交关联企业无偿使用及股东资金占用涉及的增值税、企业所得税及个人所得税问题等。案例十二：安吉MH房产案（寿县：苗木虚开）案例十三：湖州GJ房地产案（预收款挂账）案例十四：长兴JY房产案（瓷砖抵租金房地产业的虚开风险（关注）房地产营销企业：主要风险点营销扣点（手续费）之外向购房人收取的服务费不入账；营销人员提成及包干费用以虚开发票入账列支，同时少缴个人所得税。案例十五：JJ房产营销策划公司案（体外收取代理费）各行业的共性虚开风险（关注）除了上述物流业、建筑业特有的虚开风险外，还有一些各行业共性的虚开发票风险：

1、无真实费用发生，纯粹以减少利润为目的而虚开的发票；案例十六：湖州ＭＺ服装有限公司发票案2、无真实费用发生，纯粹为少缴个税为目的而虚开的发票。案例十七：湖州某包装有限公司发票案如何有效防范虚开发票对于守法经营、无主观故意的纳税人，要想有效防范取得虚开发票给来的风险