6 首次审计业务涉及的期初余额

立信会计师事务所（特殊普通合伙）2011版PAGE4PAGE8首次审计业务涉及的期初余额被审计单位：项目：首次审计业务涉及的期初余额编制：日期：索引号：DF财务报表截止日/期间：复核：日期：一、审计目标在执行首次审计业务时，获取充分、适当的审计证据以确定：1、期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；2、期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或对会计政策的变更是否已作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。二、审计程序可供选择的审计程序索引号执行人1．获取被审计单位最近期间的财务报表和前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与起初余额相关的信息，包括披露。2．确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。3．审查期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果。DF-4．审查与期初余额相关的会计政策是否在本期得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报与披露是否恰当。DF-5．考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。DF-6．如果上期财务报表已经审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿：(1)前任注册会计师审计工作底稿中的所有重要审计领域；(2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性：1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性；3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试；4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性；6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性；7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性；8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定；9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性；10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。(3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。（注：后任注册会计师通常可在某一审计领域确定是否信赖前任注册会计师的工作。例如，后任注册会计师可以在应收账款审计领域信赖前任注册会计师的工作，而在债务审计领域不信赖其工作。）DF-7．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第6项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序：(1)对流动资产和流动负债，评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；(2)对于存货，通过复核上期存货盘点记录及文件、检查上期存货交易记录或运用毛利百分比法等进行分析，获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据；(3)对非流动资产和非流动负债，检查形成期初余额的会计记录和其他信息，还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。DF-8．如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见，说明期初余额及会计政策的变更对本期财务报表的影响。9．如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见，说明期初余额对本期财务报表的影响。立信会计师事务所（特殊普通合伙）2011版首次审计业务涉及的期初余额资产负债表编制单位：年月日金额单位：元项目行次上年审定数借方贷方本年审定数项目行次上年审定数借方贷方本年审定数流动资产：1————流动负债：47————货币资金2-短期借款48-△交易性金融资产3-△交易性金融负债49-＃短期投资4-＃应付权证50-应收票据5-应付票据51-应收账款6-应付账款52-预付款项7-预收款项53-应收股利8-应付职工薪酬54-应收利息9-其中：应付工资55-其他应收款10-应付福利费56-存货11-应交税费57-其中：原材料12-其中：应交税金58-库存商品（产成品）13-应付利息59-一年内到期的非流动资产14-应付股利60-其他流动资产15-其他应付款61-流动资产合计16--一年内到期的非流动负债62-非流动资产：17————其他流动负债63-△可供出售金融资产18-流动负债合计64--△持有至到期投资19-非流动负债：65————＃长期债权投资20-长期借款66-△长期应收款21-应付债券67-长期股权投资22-长期应付款68-＃股权分置流通权23-专项应付款69-△投资性房地产24-预计负债70-固定资产原价25-△递延所得税负债71-减：累计折旧26-＃递延税款贷项72-固定资产净值27--其他非流动负债73-减：固定资产减值准备28-其中：特准储备基金74--固定资产净额29--非流动负债合计75--在建工程30-负债合计76--工程物资31-所有者权益（或股东权益）：77————固定资产清理32-实收资本（股本）78--△生产性生物资产33-国家资本79-△油气资产34-集体资本80-无形资产35-法人资本81-其中：土地使用权36-其中：国有法人资本82-△开发支出37-集体法人资本83-△商誉38-个人资本84-＃*合并价差39-外商资本85-长期待摊费用（递延资产）40-资本公积86--△递延所得税资产41-减：库存股87--＃递延税款借项42-盈余公积88--其他非流动资产（其他长期资产）43-△一般风险准备89--其中：特准储备物资44-*＃未确认的投资损失（以“-”号填列）90-非流动资产合计45--未分配利润91--其中：现金股利92-*外币报表折算差额93-归属于母公司所有者权益合计94--*少数股东权益95--所有者权益合计96--＃减：资产损失97所有者权益合计（剔除资产损失后的金额）98--资产总计46--负债和所有者权益总计99--审计人员：日期：复核人员：日期：利润表编制单位：年度金额单位：元项目行次上年审定数借方贷方本年审定数项目行次上年审定数借方贷方本年审定数一、营业总收入1其中：对联营企业和合营企业的投资收益22其中：营业收入2三、营业利润（亏损以“－”号填列）23--其中：主营业务收入3加：营业外收入24其他业务收入4其中：非流动资产处置利得25二、营业总成本5--非货币性资产交换利得（非货币性交易收益）26其中：营业成本6政府补助（补贴收入）27其中：主营业务成本7债务重组利得28其他业务成本8减：营业外支出29营业税金及附加9其中：非流动资产处置损失30销售费用10非货币性资产交换损失（非货币性交易损失）31管理费用11债务重组损失32其中：业务招待费12四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）33--研究与开发费13减：所得税费用34财务费用14加：*＃未确认的投资损失35其中：利息支出15五、净利润（净亏损以“－”号填列）36--利息收入16