《税收学原理》思考题答案

《税收学原理》习题参考答案

第一章税收概念和中国税收概况

4.为什么说“在法制社会中，强调税收的法律强制性不会导致征纳关系的紧张，反而有利

于征纳关系的协调和民众纳税意识的培养”？

答案提示：因为征税方按税法规定的行为准则行事，纳税方就有安全感，产生被迫感、重负

感的只是不按税法办事的偷漏抗税者。在当前的生产力水平和社会状况下，否定税收的强制

性、过分宣传自愿纳税只会使偷漏抗税更加严重。为了使征税成本降低，我们希望越来越多

的人能够自愿报税、纳税，但西方国家的税务管理实践证明，自愿报税的前提是对偷漏抗税

的严厉惩处，是法律威慑和强制的结果，基于法治文化；也基于将偷漏税视为偷盗公共利益,

将诚信纳税视为美德的信任文化,要做到纳税人自愿上门报税，还必须建立公平明确的税法

体系，形成严格执行税法的执法、司法及中介代理组织，构造疏而不漏的税收信息系统，推

行普遍的源泉控制办法，使纳税人的一切经营、收入情况都处于征收机关控制之下，同时征

收机关的一切行为、政府对税款使用行为也在人民代表机构及法律、行政监督机关监督之下。

这就是说自愿报税的税收文化环境的形成仍然有赖于强制性。强制性是税收的固有特征。

5.税收是公共产品的价格这个说法正确吗？为什么？

答案提示：不正确。由于公共产品的非竞争性和非排他性特征，公共产品无法定价，政府以

税款建立行政机关、举办公共工程、提供公共需要到底给每一个纳税人提供多少利益无从计

量，等价交换因而无从谈起。如果每个人从政府公共产品的提供中获得的利益可以计量，那

么就完全可按商品市场通行的做法那样一手交钱一手交货，就没有必要建立这么复杂的财政

税收制度。正是因为在公共产品领域无法进行等价交换才需要税收这一财政收入形式。否定

无偿性、强调利益等价交换，对征税实践也会带来危害。如果贯彻等价交换原则，那么征税

的前提条件是政府要给纳税人与税款等价的利益，否则纳税人可以拒绝纳税。而实际上政府

不可能给纳税人与其所付税款等价的利益，税收因而无法征收。

6.“税的总体数量上应该不能超过人民所得到的利益”这个说法与税收无偿性特征有矛盾

吗？为什么？

答案提示：不矛盾。“整体有偿性”观点从整个财政体系的应有性质即取之于民用之于民角

度，是可取的，也是有意义的。税收从财政收入这一角度谈不上有偿，纳税人纳税时并未得

到任何报酬或代价，纳税的最直接表现是对政府的无偿贡献，将来从政府使用税款即提供公

共产品中能获得多少利益，纳税时是不确定的。整体有偿性作为治税思想有积极意义，因为

其希望人民缴纳的税收不被政府随意使用，税款要用在使人民得益的场合，征税的总体数量

上应该不能超过人民所得到的利益。无偿性或不直接返还性使得税收与公债、规费等财政收

入形式区别开来，才是税收的基本特征，与整体有偿性不矛盾。

7.为什么说均一性是税收的一个基本特征？

答案提示：税收是公共利益和个体（集团）利益矛盾的产物，交纳主体向政府纳税是无偿交

纳，那么税收存在并被人们认可的一个前提条件是均一，均一性因而构成税收的一个基本特

征。征税不均一，不能做到一视同仁，税负畸轻畸重，公共利益和个体利益的矛盾就不可调

和，税收的存在就成问题。税收的均一要求同种产品、同种行为、同种或同类征税对象、同

等纳税能力的纳税人纳一样或同量的税。

第三章税收存在的依据及其质的规定性

3.为什么政府公共权力主体获取收人的正常方式是税收？

答案提示：历史上曾有过索贡、推派、掠夺、收费、力役等等，但往往具有随意性和不规范

性，因而不能成为财政收入的正常形式。因此，以消费额、销售额、所得额、财产额等稳定、

循环、持续的财富流量和存量为征收对象，具有强制性、确定性、无偿性、均一性等特征的

税收就成为政府履行公共权力而提供公共产品的经常性成本补偿方式。

7.如何构建征收主体（政府）和交纳主体（纳税人或负税人）之间和谐关系？

答案提示：关键是协调好主体双方的权利和义务关系。首先，由纳税人或负税人选举代表，

以人民的全体根本利益为出发点，以获得必要的公共产品为依据，决定税收规模，防止税负

过重，保证其不超过剩余产品价值总量；制定税法，将税收合理地分配到社会各阶层承担；

安排预算，保证税款取之于民、用之于民。其次，所有交纳主体在平等地享有国家（政府）

保护、秩序及各种••般公共生产条件的利益和权利的同时，履行向国家（政府）贡献一部分

社会财富以满足社会公共需要的义务即履行纳税义务。

第四章税收制度设计的五项原则

1.你认为应当如何设计才兑制才能实现税收公平，同时保证税收效率？

答案提示：首先是遵循税制无差别待遇原则，具体内容是同样纳税条件的人纳同样的税、尽

可能普遍课税、对企业组织方式无差异、税种相互配合、避免累进课征；其次是建立税款缴

纳与财政利益整体一致机制，具体内容是较穷的阶层和不发达的区域所缴纳的税收与获得的

财政利益至少应当对称，更多地实施税款专用：再次是着眼有效的收入和财产再分配，具体

内容包括机会平等下税收应该保持中性，机会不平等下要注意税收干预的有效性。应注意税

收制度对过程不公平的调节很难奏效，对结果平等的调节作用也不大。

2.在中国目前的社会经济和税制条件下，利用税收手段对收入分配进行调节的效果很明显还

是作用不大？为什么？

答案提示：作用不大。因为如下原因：税制以流转税为主体，税负归宿不确定，所得税还难

以普遍征收；还不存在公正、透明、科学的个人财产和收入评估体系，社会成员的收入和财

产状况信息不完整；最广大人民群众参与税法和政策的制定的治理机制还很不健全；正式税

收外还存在大量名称不为税的杂税、暗税；税收征收管理过程斟酌使用权力，不能一视同仁

的特权现象仍然存在；司法规范也不完善，税法面前人人平等观念、普遍守法观念还很淡薄,

偷逃税现象很严重等。这一切使得很难建立公平又兼顾效率的税制，即使规定了这样的税制，

执行偏离法定条例和收入分配目标的情况也很难完全避免。

3.如何设计好的税制使额外负担尽可能小？

答案提示：降低额外负担的基本办法是在认真调查研究基础上完善税制，保持税收制度和政

策尽可能简明、单一和确定。完善过程要透明、公开，让民众参与，但不炒作。在完善之后

保持稳定；尽可能实行低税率。

6.税收法定原则的内涵是什么？在当代中国贯彻税收法定原则要解决哪些核心问题？

答案提示：税收法定原则的内涵是制度、政策、负担水平等税收事宜必须通过立法程序，由

人民或其选出的代表决定，非经代表同意，政府不得对人民课税。要解决以下核心问题：提

高人民或其代表参与决定税法的程度；制订良好的税法等。

第五章最优税收理论

1.在最优商品税理论体系中，为什么税率要与需求弹性成反比？

答案提示：直观意义上，商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性小，税收所造成的

扭曲性影响就小，从而效率就高。商品需求弹性越高，意味着被税收干扰的可能性大，税收

所造成的扭曲性影响就大，从而效率就高。

4.科利特和黑格规则与拉姆塞规则有何不同？

答案提示：它放宽了假设条件：科利特和黑格规则研究了包括闲暇在内的三种商品的情况,

并得出了与逆弹性规则相悖的结论。

5.最优所得税理论是如何说明所得税并不是一项缩小不公平程度的有效工具？

答案提示：在还不能仅对天赋课税的情况下，出于调节收入分配目的，而对高收入者课较高

的税，会导致高收入者放弃更多的努力，从而减少可供分配的总量，可能使低收入也遭受损

失。

6.在米尔利斯最优所得税理论体系中，为什么对最高收入的个人的边际税率应设置为零？

答案提示：具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性，对最高收入的边际税率为零不会

减少财政收入，也不影响他人福利，而会鼓励高技能的人多劳动，从而增加社会总福利。

第六章税收负担的转嫁与归宿

1.单一自由竞争市场上商品的价格供求弹性如何决定流转税的税负转嫁与归宿？

答案提示：商品需求对价格的弹性高，可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的

税收。商品需求弹性低，税负容易向前转嫁给消费者。商品需求完全无弹性，厂商把流转税

全部转嫁给消费者。商品需求完全有弹性，税负一点都不能转嫁给消费者。

5.“凭发票抵扣进项税额的消费型增值税的税负总是落到最终消费者身上”这个观点正确

吗？为什么？

答案提示：不正确。原因：消费型增值税虽然在制度安排上由最终消费者支付增值税，但消

费型增值税同样存在税负转嫁与归宿机制，税负最终是否归宿到消费者身上，取决于商品供

求的价格弹性。

第七章宏观税收负担的衡量

3.为什么在宏观税收负担比较轻的情况下会出现一些微观经济主体感到税负比较重？

答案提示：在于宏观税负与微观税负的差异：第一，宏观税负率反映的是平均税负率；第二,

微观税负水平受税收转嫁影响，宏观税负水平则不存在这一问题。第三，再生产补偿不足，

造成实际税负重。第四，公共产品提供不足也会加重企业负担。

4.税收弹性总是要小于1吗？为什么？

答案提示：“税收弹性小于1才是正常的”这个观点不正确。税收弹性大于1还是小于1

与经济发展周期有关。当经济形势好即GDP增长快且经济效益比较好（所谓又好又快），并

且其他条件不变的情况下，由于税制结构属于符合税制，即属于叠加结构而不是单一税，税

收弹性大于1为正常现象，税收弹性越大说明经济运行效益越好。经济萧条、经济效益降低、

出口减少进口增加、退税率提高、税收征收管理水平降低、偷漏税面扩大、减少税种、降低

税率、增加税收支出（即税收优惠）、缓税面扩大等因素都会降低税收弹性。

6.试用本章所学的原理分析中国当前税收增长速度高于GDP增长速度是正常现象还是不正

常现象。

答案提示：当前中国经济仍然快速增长，按照“当经济形势好即GDP增长快且经济效益比较

好（所谓又好又快），并且其他条件不变的情况下，由于税制结构属于符合税制，即属于叠

加结构而不是单一税，税收弹性大于1为正常现象”的原理，中国当前税收增长速度高于

GDP增长速度属于正常现象。

第八章税制结构分析与比较

2.所得税和流转税在公平和效率方面各有何优缺点？

答案提示：所得税作为对人税不易转嫁，纳税人与负税人比较一致，易于做到按能负担、实

现公平；所得税对纯收入课税不会影响纳税人的生产、生活，不会触及营业资本。但所得税

的公平只是相对的，所得计算和费用扣除方面难以做到绝对合理，管理相对困难，征税成本

居各税之首。流转税对毛收入课税，征收容易，征收成本较低，但流转税的纳税人与负税人

常不一致，很难通过流转税对税负进行公平分配，传统全值流转税还会产生较大的扭曲效应。

3.请通过增值税与全值流转税的对比，阐述标准增值税制度的优缺点。

答案提示：在标准的增值税制度前提下，增值税的征收对经济运行呈中性影响，也就是对生

产者的决策和消费者的选择不产生干扰、扭曲作用。但增值税的直接征税成本高于传