2022年会计资格考试(中级会计实务)模拟试卷及答案4套

2022年中级会计实务模拟试卷一第一大题：单项选择题1. A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，消费税税率为10％。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5％，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为万元。A.116.85B.136.33C.123D.139.732. 甲公司于2021年1月1日取得乙公司20％的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司的一项无形资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法进行摊销。乙公司2021年度利润表中净利润为260万元，不考虑所得税影响。则甲公司2021年底应该确认的投资收益为万元。A.52B.44C.40D.483. 下列关于无形资产的说法中，错误的是。A.无形资产的摊销应计入当期管理费用B.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零C.使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，应进行减值测试D.使用寿命有限的无形资产，预计净残值高于其账面价值时，该无形资产不再摊销4. 下列关于共同控制经营和共同控制资产的表述中，正确的是。A.共同控制经营构成独立核算主体B.对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资C.出资方不确认共同控制资产，只作备查登记D.对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产5. 黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另为企业合并支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为万元。A.3020B.2930C.2950D.30006. 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨30元，假定每月原煤产量为20万吨。2021年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2021年6月10日安装完成。甲公司于2021年5月份支付安全生产设备检查费20万元。假定2021年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为1000万元。不考虑其他相关税费，2021年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为万元。A.1460B.1300C.1580D.12807. 2021年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为260万元、300万元、420万元、550万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为810万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1940万元。2021年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：该生产线2021年12月31日应计提的减值准备为万元。A.30.36B.60C.0D.29.648. 甲公司以一项固定资产（不动产）与乙公司的一项可供出售金融资产进行资产置换，甲公司换出的固定资产原值为60万元，已计提折旧10万元，公允价值为54万元；乙公司换出的可供出售金融资产账面余额为57万元，已计提减值准备12万元，公允价值为60万元。甲公司另向乙公司支付银行存款6万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则甲公司该项非货币性资产交换产生的利得为万元。A.54B.4C.45D.609. 对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是。A.以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理B.以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和应付职工薪酬C.以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额D.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益10. 甲公司以增发市场价值为5600万元的本企业普通股作为对价，取得乙公司80％的股权，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税合并处理。购买日乙公司所有者权益账面价值为6000万元，其可辨认净资产公允价值总额为6500万元，差额为乙公司的一项固定资产所引起的，该项固定资产公允价值为1500万元，账面价值为1000万元。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司编制合并报表时应确认的商誉为万元。A.500B.900C.400D.80011. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2022年1月20日，该公司自银行购入420万美元存入银行，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2022年1月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲公司的上述外币业务在2022年1月所产生的汇兑损失为万元人民币。A.4.2B.16.8C.12.6D.2112. 甲公司20×6年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。2×11年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2×11年净利润的影响金额为减少净利润元。A.－53600B.60000C.80000D.－7000013. 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是。A.冲减工程成本B.计入工程成本C.计入当期损益D.计入资本公积14. 甲公司只有一个子公司乙公司，2021年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2021年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为万元。A.3000B.2600C.2500D.290015. 关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是。A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认第二大题：多项选择题1. 下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有。A.取得时，发生的交易费用应计入初始入账价值B.持有至到期投资可重分类为交易性金融资产C.持有期间的公允价值变动计入资本公积D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产2. 下列各项中，属于在选择记账本位币时应当考虑的因素的有。A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币3. 下列各项中，属于投资性房地产的有。A.企业拥有并自行经营的酒店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权4. 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益5. 属于预计资产未来现金流量应当包括的内容有。A.为使该项资产达到预定用途而发生的支出B.持续使用该项资产产生的现金流入C.使用过程中为维护该项资产而发生的现金支出D.处置该项资产发生的现金流入6. 2×11年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2×11年12月31日，法院尚未作出判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有。A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在2×11年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1800000元C.乙公司应确认营业外支出1770000元D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露7. 以下关于融资租赁业务正确的表述有。A.在融资租入的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容8. 关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有。A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示9. 在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行的债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务10. 关于母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有。A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数第三大题：判断题1. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。2. 非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。3. 持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以该存货的市场价格作为计算基础。4. 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。5. 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，冲减预计负债，以预计负债的账面价值冲减至零为限。6. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。7. 企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。8. 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。9. 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。10. 在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。第四大题：计算分析题1. 甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。（1）2008年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。（2）工程领用全部工程物资，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17％。（3）应付工程人员工资及福利费等共计43.5万元。（4）2008年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。（5）该公司于2008年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。2009年末公允价值为600万元。2010年初，甲公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照40年计提折旧。要求（1）根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录（2）编制甲公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录（2）编制2010年1月1日会计政策变更的会计分录。2. A公司于2022年1月1日从证券市场购入B公司2021年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×11年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付的价款是1005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息.2022年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2013年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，当日该债券公允价值为925万元。2013年3月31日该债券公允价值为900万元，2013年6月30日，该债券公允价值为600万元，预计将持续下跌，2013年7月2日A公司以650万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求（1）编制A公司2022年度与该债券相关的会计分录。（2）编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录。第五大题：综合题1. 丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2010年所得税汇算清缴于2021年4月30日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于2021年4月20日对外报出。2021年3月1日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问（1）丁公司2021年2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2000万元部分不能偿还，预计可收回40％。丁公司已于2010年12月31日前得知该债务企业资不抵债，截止到2010年12月31日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司2021年2月20日的处理如下：①借：以前年度损益调整——资产减值损失1000贷：坏账准备1000②借：递延所得税资产300贷：以前年度损益调整——所得税费用300（2）12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4000万元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司（丁公司2021年1月1日开始安装调试工作；2021年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格）。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：①借：应收账款4000贷：主营业务收入4000②借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：所得税费用250贷：递延所得税负债250（3）丁公司2010年1月1日取得B公司20％股份作为长期股权投资。2010年12月31日长期股权投资的账面价值为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。2010年12月31日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17000万元。会计处理如下：①借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备3000②借：递延所得税资产750贷：所得税费用750（4）12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元，预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下：①借：银行存款50贷：预收账款50②借：预收账款50贷：主营业务收入50③借：主营业务成本5贷：劳务成本5借：所得税费用9.75贷：递延所得税负债9.75（5）2010年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2021年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：借：发出商品400贷：库存商品400其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。要求：根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）2. A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务（1）A公司对B公司投资资料如下：①2022年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2021年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。③2022年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2022年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。④A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19.2万元，为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。⑤B公司2022年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2022年宣告分派2021年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。⑥B公司2022年1月1日留存的甲商品在2022年售出40％。⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：A公司2022年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2022年对外销售A产品60件，每件售价6万元。A公司2022年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。2022年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2022年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元。（2）其他有关资料如下：①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；②该项企业合并属于应税合并；③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求（1）编制A公司在2022年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录（2）编制A公司2022年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。（金额单位用万元表示）第一大题：单项选择题1. [答案]C[解析]A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。2. [答案]D[解析]调整后乙公司的净利润＝260－（300－200）/5＝240（万元），甲公司应确认的投资收益＝240×20%＝48（万元）。3. [答案]A[解析]无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。4. [答案]D[解析]共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立核算的会计主体；对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。5. [答案]C[解析]应确认的资本公积＝10000×90％－6000－50＝2950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。6. [答案]C[解析]甲公司“专项储备－－安全生产费”余额＝1000＋20×30－20＝1580（万元）。7. [答案]A[解析]该生产线未来现金流量现值＝260×0.9524＋300×0.9070＋420×0.8638＋550×0.8227＋810×0.7835＝1969.64（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝1940（万元），所以，该生产线可收回金额应为1969.64万元，应计提减值准备＝2000－1969.64＝30.36（万元）。8. [答案]B[解析]在该项非货币性资产交换中，甲公司应确认的利得＝54－（60－10）＝4（万元）。9. [答案]A[解析]以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，所以选项B和C都不正确；选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。10. [答案]A[解析]甲公司编制合并报表时，对于乙公司固定资产公允价值与账面价值的差额进行调整，应确认的递延所得税负债＝（1500－1000）×25％＝125（万元）应确认的商誉＝5600－（6500－125）×80％＝500（万元）。11. [答案]C[解析]购入时：借：银行存款——美元户3448.2（420×8.21）财务费用16.8贷：银行存款——人民币户3465（420×8.25）1月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款——美元户4.2[420×（8.22－8.21）]贷：财务费用4.2甲公司的上述外币业务在2022年1月所产生的汇兑损失＝16.8－4.2＝12.6（万元人民币）。12. [答案]B[解析]按照原使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1500000－100000）/10＝140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1500000－140000×4－60000）/（8－4）＝220000（元），2×11年减少净利润＝（220000－140000）×（1－25％）＝60000（元）。13. [答案]C[解析]对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项C正确。14. [答案]C[解析]合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元）。15. [答案]C[解析]民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。第二大题：多项选择题1. [答案]AD[解析]选项B，初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产，符合条件的可以重分类为可供出售金融资产；选项C，持有至到期投资后续计量采用摊余成本，不确认公允价值变动。2. [答案]ACD[解析]日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是选择记账本位币时应考虑的因素。3. [答案]BD[解析]选项A，属于自用房地产；选项C，属于房地产开发企业的存货。所以选项AC不符合投资性房地产的定义。4. [答案]BCD[解析]债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。5. [答案]ABCD[解析]6. [答案]ABC[解析]丁公司不应当确认或有资产。7. [答案]ACD[解析]8. [答案]BCD[解析]选项A，应当是自所有者权益项目转入处置当期损益。9. [答案]ABCD[解析]10. [答案]ABC[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。第三大题：判断题1. [答案]√[解析]2. [答案]√[解析]本题考核投资性房地产的转换。非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。3. [答案]√[解析]4. [答案]×[解析]如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。5. [答案]×[解析]此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。6. [答案]×[解析]本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。7. [答案]√[解析]8. [答案]×[解析]成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。9. [答案]×[解析]同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。10. [答案]×[解析]一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。第四大题：计算分析题1. [答案][解析]（1）根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理①借：工程物资4680000贷：银行存款4680000②借：在建工程5165000贷：工程物资4680000库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000③借：在建工程435000贷：应付职工薪酬435000④借：固定资产5600000贷：在建工程5600000⑤借：管理费用70000贷：累计折旧70000（2）编制与投资性房地产有关的账务处理：借：投资性房地产——办公楼5600000累计折旧70000贷：固定资产5600000投资性房地产累计折旧70000借：其他业务成本140000贷：投资性房地产累计折旧140000（3）编制会计政策变更的账务处理：借：投资性房地产——办公楼（成本）6000000投资性房地产累计折旧210000（140000＋70000）贷：投资性房地产——办公楼5600000递延所得税负债152500利润分配——未分配利润457500借：利润分配——未分配利润45750贷：盈余公积457502. [答案][解析]（1）编制A公司2022年度与该债券相关的会计分录借：持有至到期投资——成本1000应收利息50贷：银行存款1015.35持有至到期投资——利息调整34.65借：银行存款50贷：应收利息502022年12月31日确认投资收益投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1000－34.65）×6%＝57.92（万元）借：应收利息50持有至到期投资――利息调整7.92贷：投资收益57.922022年12月31日应计提的减值准备的金额2022年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.27（2）编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录。借：可供出售金融资产925持有至到期投资——利息调整26.73持有至到期投资减值准备43.27资本公积——其他资本公积5贷：持有至到期投资——成本10002013年3月31日借：资本公积——其他资本公积25贷：可供出售金融资产——公允价值变动252013年6月30日借：资产减值损失325贷：资本公积——其他资本公积25可供出售金融资产——减值准备3002013年7月2日出售债券的会计分录借：银行存款650贷：可供出售金融资产600投资收益50借：投资收益5贷：资本公积——其他资本公积5第五大题：综合题1. [答案][解析]事项（1）中①处理正确，②处理不正确。理由：丁公司在2021年2月20日将该事项作为调整事项补提坏账准备1000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1000万元，应补提递延所得税资产250万元（1000×25％）。更正分录：借：以前年度损益调整——所得税费用50贷：递延所得税资产50事项（2）中①和②的处理都不正确。理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。更正分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入4000贷：应收账款4000借：发出商品3000贷：以前年度损益调整——主营业务成本3000借：递延所得税负债250贷：以前年度损益调整——所得税费用250事项（3）中①和②的处理都不正确。理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19000万元，应计提减值准备1000万元。更正分录：借：长期股权投资减值准备2000贷：以前年度损益调整——资产减值损失2000借：以前年度损益调整——所得税费用500贷：递延所得税资产500事项（4）中①的处理正确，②和③的处理不正确。理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。更正分录：借：以前年度损益调整——主营业务收入40贷：预收账款40借：劳务成本1贷：以前年度损益调整——主营业务成本1借：递延所得税负债9.75贷：以前年度损益调整——所得税费用9.75事项（5）中的处理都不正确。理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格726万元），确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。更正分录：借：长期应收款800贷：以前年度损益调整——主营业务收入726未实现融资收益74借：以前年度损益调整——主营业务成本400贷：发出商品400借：以前年度损益调整——所得税费用81.5贷：应交税费——应交所得税81.5借：以前年度损益调整915.25贷：利润分配——未分配利润915.252. [答案][解析]（1）编制A公司在2022年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录①2022年1月1日投资时借：固定资产清理200累计折旧150贷：固定资产350借：长期股权投资3280.8贷：固定资产清理200应交税费——应交增值税（销项税额）40.8营业外收入40（240－200）股本1000资本公积——股本溢价2000借：管理费用19.2贷：银行存款19.2借：资本公积——股本溢价100贷：银行存款100②2022年分派2021年现金股利100万元：借：应收股利80（100×80％）贷：投资收益80（2）编制A公司2022年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。①对A公司与B公司内部交易的抵销：A.内部商品销售业务A产品：借：营业收入500（100×5）贷：营业成本500借：营业成本80〔40×（5－3）〕贷：存货80借：递延所得税资产20贷：所得税费用20B.内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧4（40÷5×6/12）贷：管理费用4借：递延所得税资产9贷：所得税费用9C.内部应收账款业务抵销借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5②对B公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借：管理费用10贷：固定资产——累计折旧10借：营业成本60贷：存货60③按权益法调整对B公司的长期股权投资借：投资收益80贷：长期股权投资——B公司80经调整后，B公司2022年度的净利润＝586－80－100＋60＋4－10－60＝400（万元）借：长期股权投资——B公司320（400×80％）贷：投资收益320借：长期股权投资——B公司24（30×80％）贷：资本公积——其他资本公积242022年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额＝3280.8－80＋320＋24＝3544.8（万元）④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：借：股本2600资本公积380（100＋250＋30）盈余公积138.6（80＋58.6）未分配利润——年末961.4（720＋400－58.6－100）商誉280.8（3280.8－3750×80％或3544.8－4080×80％）贷：长期股权投资——B公司3544.8少数股东权益816（4080×20％）⑤抵销子公司的利润分配项目：借：投资收益320（400×80％）少数股东损益80（400×20％）未分配利润——年初720贷：提取盈余公积58.6对所有者（或股东）的分配100未分配利润——年末961.4⑥其他抵销分录借：购买商品、接受劳务支付的现金585贷：销售商品、提供劳务收到的现金585借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响24贷：可供出售金融资产公允价值变动净额242022年中级会计实务模拟试卷二第一大题：单项选择题1. 对相关性和可靠性起着制约作用的是。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式2. 2010年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，行权日为2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。截至2021年末累积确认负债150000元，截至2022年末，共有5人离职，预计2013年没有人离职，2022年末股票市价为12元，则该项股份支付对2022年当期管理费用的影响金额和2022年末该项负债的累积金额是元。A.18750，120000B.52500，202500C.75000，125000D.22050，2250003. 2021年1月1日，甲公司将一栋自用的房屋对外出租，董事会已决议将其作为投资性房地产核算。假设甲公司房屋符合采用公允价值模式计量条件，甲公司决定采用公允价值模式计量。甲公司房屋原价140万元，已计提折旧20万元，公允价值为110万元，下列会计处理正确的是。A.确认资本公积10万元B.确认营业外支出10万元C.确认其他业务成本10万元D.确认公允价值变动损失10万元4. 下列有关债务重组的说法中，正确的是。A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配B.修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件5. 下列关于无形资产使用寿命的判断，不正确的是。A.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，即使有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期也不应计入使用寿命B.来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限C.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限D.企业确实无法合理确定无形资产所带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产6. A公司2021年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求A公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。A公司对于此项诉讼，预计有51％的可能性败诉，如果败诉需支付对方赔偿90至120万元，并支付诉讼费用5万元。A公司2021年12月31日需要作的处理是。A.不能确认负债，作为或有负债在报表附注中披露B.确认预计负债110万元，同时在报表附注中披露有关信息C.确认预计负债105万元，同时在报表附注中披露有关信息D.不能确认负债，也不需要在报表附注中披露7. 甲公司应收乙公司货款800万元。因乙公司发生财务困难，无法按期偿还甲公司货款，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元8. 甲公司2021年12月25日支付价款3060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2021年12月28日，收到现金股利60万元。2021年12月31日，该项股权投资的公允价值为3200万元。2022年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款3500万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为万元。A.440B.500C.300D.4259. 2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2009年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是。A.确认预计负债500万元B.确认预计负债400万元C.计提存货跌价准备500万元D.不需要做任何会计处理10. 2021年8月15日，A公司与客户签订了一份建造合同，合同总价款为1800万元，建造期限为2年。A公司于2021年8月15日开工建设，估计工程总成本为1200万元。至2022年12月31日，A公司累计发生成本980万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚需发生成本420万元。为此，A公司于2022年12月31日要求增加合同价款150万元，但未能与客户达成一致意见。A公司已于2021年12月31日根据当时的完工进度确认收入240万元，不考虑其他因素，则A公司2022年应确认的收入为万元。A.1230B.1020C.1352.5D.112511. 某公司自2021年1月1日开始采用新企业会计准则。2021年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25％。2021年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括（1）当期计提存货跌价准备700万元（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2021年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该公司2021年度所得税费用为万元。A.25B.200C.225D.42512. 某公司于2022年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券，债券票面年利率为3％，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094.21万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2％。2013年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为万元。（计算结果保留两位小数）A.2120B.2057.62C.2178.81D.2136.0913. 甲企业12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元＝6.5元人民币）：应收账款（借方）5000美元，40500元人民币；银行存款15000美元，129000元人民币；应付账款（贷方）3000美元，24600元人民币；短期借款1000美元，8250元人民币；长期借款（借款筹建的固定资产已交付使用）7500美元，62100元人民币。则期末应调整的汇兑损益为元。A.19300B.－19200C.19200D.－1930014. 甲公司2022年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2010年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2010年应计提折旧100万元，2021年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2021年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为万元。A.90B.180C.200D.27015. 2021年3月1日，甲基金会接受乙公司150000元捐赠。按照协议，该项捐赠只能用于留本基金，其投资收益必须在2022年6月1日后使用。2021年甲基金会用该项捐赠取得投资收益30000元。不考虑其他因素，甲基金会2022年6月30日非限定性净资产的金额为元。A.180000B.30000C.150000D.120000第二大题：多项选择题1. 下列会计处理方法体现谨慎性要求的有。A.应收账款计提坏账准备B.固定资产采用加速折旧法计提折旧C.长期股权投资采用权益法核算D.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法计量2. 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更3. 下列事项中，影响企业的当期损益的有。A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值4. 关于无形资产的下列说法中，正确的有。A.内部研发无形资产所发生的研究与开发费用应在发生时计入当期损益B.对于使用寿命有限的无形资产，如果无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，则无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销C.报废无形资产时，应将无形资产的账面价值转入管理费用D.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入5. 甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，公允价值无法可靠计量，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中发生的相关税费，下列会计处理中不正确的有。A.甲公司确认营业外收入10万元B.甲公司换入专利的入账价值为130万元C.甲公司换入专利的入账价值为140万元D.乙公司确认营业外收入130万元6. 下列有关借款费用资本化的描述中，正确的有。A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去对应资本化期间闲置专门借款派生的利息收入或投资收益B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化D.资本化期间内的一般借款外币汇兑差额应予以资本化7. 下列各项中，应计入存货实际成本中的有。A.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，收回时支付的消费税B.小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税C.存货采购过程中发生的仓储费、入库前的挑选整理费D.商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费8. 关于或有事项，下列说法中错误的有。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债9. 下列各项中，属于会计政策变更的有。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法10. 甲公司2010年取得乙公司40％股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2021年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2022年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。不考虑其他因素，则下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有。A.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量B.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益C.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益D.2022年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是320万元第三大题：判断题1. 对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。2. 工程项目尚未完工时盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。3. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用固定资产的，转换日公允价值大于账面价值的差额应该计入资本公积。4. 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。5. 一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。6. 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与一般借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。7. 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。8. 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。9. 母公司处置对子公司的投资没有丧失控制权的，在合并财务报表中应将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整所有者权益。10. 民间非营利组织对于捐赠承诺应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露。第四大题：计算题1. 乙公司2021年度的财务会计报告于2022年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为2022年5月30日，适用的所得税税率为25％。乙公司按10％提取盈余公积。2021年11月1日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。2021年12月31日，法院尚未判决。乙公司在咨询了法律顾问后，认为最终很可能败诉，如果败诉预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。2022年3月4日，法院判决乙公司败诉，应赔偿丁公司187万元，同时承担诉讼费3万元。乙公司于当日支付了相关款项。要求（1）计算乙公司2021年12月31日应确认的预计负债，并编制相关会计分录（2）编制乙公司2022年3月4日的相关会计分录。2. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2×11年2月28日的余额如下：（2）甲公司2×11年3月份发生的有关外币交易或事项如下：①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8.1元人民币，当日银行买入价为1美元＝8.02元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝8.02元人民币。假设不考虑相关税费。④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元＝8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2×11年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2×10年10月开工。该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2×11年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑥3月31日，市场汇率为1美元＝7.98元人民币。要求（1）编制甲公司3月份外币交易或事项的相关会计分录。（2）计算所列外币账户2×11年3月31日发生的汇兑损益（答案填写在下列表格的空格处，汇兑收益以“＋”表示，汇兑损失以“－”表示），并编制相关的会计分录。第五大题：综合题1. 甲公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。公司对存货计提跌价准备的会计政策是按单项存货、按年计提跌价准备。2010年12月31日，甲公司下列资产出现减值迹象，为此，甲公司进行了减值测试，并做出了相关的会计处理。（1）A产品库存500台，单位成本为4.5万元，A产品市场销售价格为每台4.5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2021年2月10日向该企业销售A产品300台，合同价格为每台4.8万元。向长期客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的A产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。A产品存货跌价准备期初余额为10万元。甲公司的会计人员在确定A产品是否发生跌价时认为：签订合同部分300台：可变现净值＝300×（4.8－0.3）＝1350（万元），成本＝300×4.5＝1350（万元）未签订合同部分200台可变现净值＝200×（4.5－0.4）＝820（万元），成本＝200×4.5＝900（万元）A产品的可变现净值总额＝1350＋820＝2170（万元），总成本＝1350＋900＝2250（万元），因此，对A产品应该计提跌价准备的金额＝2250－2170－10＝70（万元）借：资产减值损失70贷：存货跌价准备70（2）2010年末甲公司持有一项专利权的账面余额为450万元，累计摊销100万元，在上期末已计提减值准备50万元。该专利权是甲公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2010年12月31日，专利权的市场价格为400万元，预计专利权使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为450万元，甲公司的会计人员认为专利权的可收回金额450万元超过其账面价值300万元，没有发生减值，因此转回了原计提的无形资产减值准备。借：无形资产减值准备50贷：资产减值损失50（3）甲公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5％，作为可供出售金融资产核算；2010年6月30日,该股票每股市价为13元。甲公司预计股票价格下跌是暂时的；2010年12月31日B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，并且该下跌估计会持续很长时间，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。甲公司的会计人员处理如下：借：资本公积2100贷：可供出售金融资产——公允价值变动2100（4）甲公司2009年12月31日，以银行存款4500万元从二级市场购入南方公司80%的有表决权股份，能控制南方公司。当日，南方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为5000万元，甲公司在合并财务报表层面确认的商誉为500万元。2010年12月31日，南方公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的南方公司的可收回金额为13125万元。甲公司的会计人员在合并财务报表中确认商誉减值处理如下：借：资产减值损失500贷：商誉减值准备500（5）甲公司拥有总部资产（为一栋办公楼）和两条独立生产线（A.B两条生产线），被认定为两个资产组。2010年末总部资产和两条独立生产线的账面价值分别为400万元、400万元、600万元。两条生产线的使用寿命分别为5年、10年。由于两条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致两条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。经减值测试计算确定的两个资产组（A.B两条生产线）的可收回金额分别为460万元、600万元。甲公司会计人员处理如下：借：资产减值损失340贷：固定资产减值准备——总部资产（办公楼）108——A生产线32——B生产线200要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对2×11年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×11年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司2×11年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450（2）2×11年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×11年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与其账面价值相同。2×11年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×11年末已出售40箱。2×11年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资――损益调整40（3）2×11年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①2×11年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2×12年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2×11年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。②2×11年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2×12年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2×11年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2×11年12月31日尚未完全履行，甲公司2×11年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下；借：银行存款150贷：预收账款150（4）甲公司的X设备于20×8年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×10年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。2×11年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×11年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440（5）甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10％；（P/A,10％,3）＝2.4869。②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求（1）根据资料（1）至（5），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司2×11年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司2×11年度财务报表相关项目”表。第一大题：单项选择题1. [答案]A[解析]相关性和可靠性受及时性的制约，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。2. [答案]B[解析]2022年末确认负债累积数＝12×（50－5）×500×3/4＝202500（元），对2022年当期管理费用的影响金额＝202500－150000＝52500（元）。[总结]现金结算股份支付（1）种类包括模拟股票和现金股票增值权（2）计量是以负债的公允价值为基础，期末可能发生变化（3）等待期内计入成本费用和应付职工薪酬（4）等待期后、结算前负债的公允价值变动，计入公允价值变动损益。权益结算的股份支付（1）种类包括限制性股票和股票期权（2）计量是以授予日公允价值为基础，之后不发生变化（3）等待期内计入成本费用和资本公积（4）等待期后、结算前负债的公允价值变动，不进行处理。3. [答案]D[解析]非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值110万元小于账面价值120万元的差额，计入公允价值变动损益的借方。4. [答案]D[解析]选项A，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配；选项B，债权人不应当确认或有应收金额，实际发生时，才计入当期损益；选项C，应该转回资产减值损失，而不是计入资本公积。5. [答案]A[解析]如果合同性权力或其他法定权力能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期可以包括在使用寿命的估计当中，因此选项A不正确。6. [答案]B[解析]甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。预计负债额＝（90＋120）／2＋5＝110（万元）。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注中披露。7. [答案]D[解析]本题考核以现金清偿债务的核算。甲公司应确认的营业外支出＝800－600－100＝100（万元），乙公司应确认的营业外收入＝800－600＝200（万元）。8. [答案]B[解析]甲公司2022年1月处置时计入投资收益金额＝3500－3000＝500（万元）。9. [答案]B[解析]（1）如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值＝100×50＝5000（万元）；产品成本＝100×55＝5500（万元）；确认损失＝500万元。（2