2020注册会计师(CPA)-审计-第一部分审计基础知识

第一部分审计基础知识

【知识点】审计的产生

一、什么是审计？

♦康美药业299亿货币资金不翼而飞（2019年4月29日）

♦康美药业修正2017年报：之前多计300亿存款

♦康美药业被质疑涉嫌“虚增18亿资产”（2014年）

报表使用者（股东）聘请注册会计师对管理层编制的财务报表进行审计，审计完成后，注册会计师

将审计意见反馈给股东，如果审计意见是错误的话，就会影响到报表使用者（股东）作出的经济决策。

财务报表使用者：投资者投资、银行贷款、政府征税、分析师等等。

（注册会计师）审计的需求源于企业所有权与经营权的分离。

♦由于股东与管理层目标不一致（股东财富最大化&（管理层）个人利益最大化一一代理问题）；

同时存在信息不对称。

♦管理层存在偷懒和在薪酬契约下的机会主义行为（会计信息造假、舞弊等行为）。

财务报表

胆业经理人

一一管理层责任履行的情况

♦股东的价值最大化是否得到保障？同时，企业的各项决策和资本市场利益相关者的相关决定，都

需要根据公司财务状况、经营成果和现金流量等财务信息作出；因此需要对管理层提供的信息进行鉴定。

通过以上内容，可以得出：

对于股东：报表的信息是真是假——需要鉴证；

对于管理层：需要证明完成了受托责任的履行一一需要鉴证。

二、由谁来审计（专业性、独立性）

管理层委托责任股东

注册会计师

萌芽阶段：

♦合伙制企业的出现推进了注册会计师审计的产生一一意大利威尼斯：现代审计的萌芽

•只出资不经营者一一“兄弟”是否人尽其才

•既出资又经营者一让“兄弟”知道我不负重托

一一专业人士专业鉴定

确立阶段

♦工业革命推动了现代公司制的发展一一英国：注册会计师制度初步确立

♦英国南海公司事件

一从繁荣一时，到《泡沫公司取缔法》后的质疑，再到股票大量抛售，股价一落千丈，资产所剩

无JO

——政府对“南海泡沫”事件进行秘密查证，会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据。

一一查尔斯•斯奈尔（大学教师，会计师）

形成阶段

♦英国资本的流入；美国经济危机（1929T933）催生了现代审计在美国的快速发展。

——美国：现代注册会计师制度的发展。

现代阶段

♦第二次世界大战至今，风险导向审计得到推广，审计业务不断发展，国际四大会计师事务所兴盛

和壮大。

中国注册会计师制度的发展：

【知识点】我国审计监督体系

三位一体的审计监督体系：注册会计师审计、内部审计、政府审计

注册会计师审计:注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见,

增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

内部审计：独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统的、规

范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。

政府审计：政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，

其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。

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【知识点】审计的基本定义

1.定义：财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极方式

提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

提示：这里的“审计”是指注册会计师审计，一般而言，当前的审计体系包含政府审计、内部审计

和注册会计师审计三大领域。这里的“审计”是指注册会计师审计，而非政府审计和内部审计。

2.含义的解读

（1）审计用户：财务报表预期使用者。

（2）审计目的：改善财务报表的质量或内涵，以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预

期使用者对财务报表的信赖程度；不涉及为如何利用信息提供建议。

（3）审计基础（注册会计师的立身之本）：独立性一一独立于被审计单位和预期使用者；专业性

一一专业胜任能力。

（4）审计产品一一审计报告。

【知识点】保证程度

1.注册会计师的业务范围

注册会计师的业务范围

［鉴证业务相关服务

「报表法手|「内控〕「预测性财务

IwJ【审计JI审计人信息审核

2.合理保证与有限保证

■合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以

此作为以积极方式提出结论的基础。审计业务属于合理保证的鉴证业务。

■有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此

作为以消极方式提出结论的基础。审阅业务属于有限保证。

审计报告

A股份有限公司全体股东：

我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2017

年12月31日的财务状况以及2017年的经营成果和现金流量。

审阅报告

根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则的

规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

保证程度的对比

■合理保证：高水平的保证；低水平的鉴证业务风险，需要的证据多，报告的可信性高。

■有限保证：适度的、有意义的保证（注意：不是低水平的保证）；保证应当是一种有意义的保证

水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

■绝对保证》合理保证〉有限保证

【知识点】审计要素

01审计业务的三方关系人

02财务报表

03财务报表编制基础

04审计证据

05审计报告

一、审计业务的三方关系人

注册会计师

被审计单位管理层

预期使用者

三方之间的关系是注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理

层之外的预期使用者对•财务报表的信赖程度。

1.注册会计师

可以指CPA、合伙人、项目组其他成员，有时也指会计师事务所。

要求：遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分适当的审计证

据，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.被审计单位管理层（责任方）

执行审计工作的前提之一是管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任：

编报表按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导

搞内控

致的重大错报

向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

提供必要的人和

（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息

信息

（3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部

人员和其他相关人员

3.预期使用者

■预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员等主要利益相关者，通常包括股东、

公司债权人、证券监管机构等。

■注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其是在各种可能的预期使用者对财

务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（审计对象的载体）有重要

和共同利益的主要利益相关者。

■审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。

二、财务报表

在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。

审计（鉴证）对象的载体是财务报表（包括相关附注）。

三、财务报表编制基础

拯迤是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

关注：会计准则和审计准则的区别

四、审计证据

（1）内部来源的信息，如会计记录等；

（2）外部来源的信息，如专家编制的信息等

1.审计证据的主要来源（3）以前审计中获取的信息：

及相应特征（4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

（5）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛

盾的信息；

（6）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）

本身也构成审计证据。

2.审计讦据一般须具有充分性和适当性两大特征.

<1）证据的充分性（数量、风险大一一数量多）

（2）证据的适当性（质量、风险大——质量高）

由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的座主与所获

取信息有用性之间的关系,但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不据替代的程序。

五、审计报告

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形

式发表能够提供合理保证程度的意见。

（1）无保留意见审计报告

如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，注册会计师应当在审计意见中使用“财

务报表在所有重大方面按照［适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）］编制，公允反映了…”的

措辞。

（2）非无保留意见审计报告

如果存在下列情形之一时，注册会计师应当对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：①根据获

取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出

财务报表整体不存在重大错报的结论。

【知识点】审计基本要求

一、审计基本要求概述

01合理运用职业判断

02遵守审计准则

03遵守职业道德守则

04保持职业怀疑

1、遵守职业道德，包括保持独立性和具备专业胜任能力

2、按审计准则的要求计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据

3、按质量控制准则的要求制定和实施质量控制政策和程序

二、职业道德基本原则

诚信、客观公正、保密、独立性、专业胜任能力和应有的关注、良好的职业行为

（一）诚信原则要求注册会计师在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实

事求是，不得与下列有问题的信息发生牵连:如注意到己与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消

除牵连。

1、含有严重虚假或误导性的陈述；

2、含有缺乏充分根据的陈述或信息；

3、存在遗漏或含糊其辞的信息。

（二）独立性

独立原则通常是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求。

在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。

1.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取

措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。

2.注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不

得因任何利害关系影响其客观性。

（1）实质上的独立性：是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素

影响，诚信行事，遵守客观和公正原则，保持职业怀疑的态度。

（2）形式上的独立性：是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相

关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑

态度。

（三）客观公正

客观与公正原则要求注册会计师公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响

而损害自己的职业判断。

概括而言，非职业因素不得影响职业判断。

（四）专业胜任能力和应有的关注

1.专业胜任能力包括专业知识、专业技能和经验，注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保

持专业胜任能力。注册会计师在应用专业知识和技能时，应当合理运用职业判断。在缺乏足够知识、技

能和经验的情况下提供专业服务，构成欺诈。持续职业发展很重要。

2.要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任

务。审计过程中保持职业怀疑，采取措施，确保工作人员得到培训和督导。

在适当情况下，应当使客户、工作单位和专业服务以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有

局限性。

01金亚科技审计失败案例

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