【2019中级职称会计实务：高频考点题库】第15章 所得税

第十五章所得税

一、多项选择题

1.甲公司于2x17年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为2100万元，预计使

用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资

产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2x18年12

月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。

A.1890B.1680C.1470D.0

2.大海公司当期发生研究开发支出共计235万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不

符合资本化条件的支出100万元，开发阶段符合资本化条件的支出75万元，该项研发当期

达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产15万元。税法摊销方法、

摊销年限和预计净残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。

A.75B.60C.OD.105

3.甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2x16年1

月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，

具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值

模式计量。该写字楼的原价为10000万元，至转换日已累计折旧1200万元，未计提减值

准氤2x16年1月1日该写字楼的公允价值为12200万元假设甲公司按净利润的15%

提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初"未分配利润"

项目的金额为（）万元。

A.1700B.1275C.1445D.2167.5

4.下列关于递延所得税资产确认的说法中不正确的是（\

A.递延所得税资产的确认应当以当期的应纳税所得额为限

B.在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵

扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得

税资产不应确认

C.税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响

D.考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够

的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露

5.甲公司2x15年度的会计利润为-1000万元才安照税法规定允许用以后5年税前利润弥补

亏损。甲公司预计2x16-2x18年每年应税收益分别为400万元、500万元和160万元，

假定甲公司适用的所得税税率始终为25%,无其他暂时性差异。2x16、2x17年度甲公司

按照预计分别实现应税收益400万元、500万元。则甲公司2x17年因该事项确认递延所

得税的发生额为（X

A.递延所得税资产借方发生额100万元B.递延所得税资产发生额为0

C.递延所得税资产贷方发生额125万元D.递延所得税资产贷方发生额500万元

6.2x18年12月31日，甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产确认了

30万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为240万元。假定不考虑其他因

素，该公司2x18年度利润表"所得税费用"项目应列示的金额为（）万元。

A.270B.240C.210D.30

二、多项选择题

1.下列各项投资损益中，按税法规定在计算应纳税所得额时应予以调整的项目有（\

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转让的净收益

B.国债利息收入

C.长期股权投资持有期间获得的收益

D.非公益性捐赠支出

2.甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙

公司的长期股权投资系甲公司2x16年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始

投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司

拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始

投资成本。甲公司2x16年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为

200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%.假定不考虑其他因素。甲公司下

列会计处理中正确的有（X

A.2xl6年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元

B.对长期股权投资初始投资成本的调整产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

02x16年度应交所得税为1850万元

D.2X16年度应交所得税为1950万元

3.甲公司适用的所得税税率为25%02x15年度实现利润总额为20000万元，其中：（1）

长期股权投资（拟长期持有）采用权益法核算确认的投资收益为1800万元；（2）国债利息

收入500万元；（3）因违反经济合同支付违约金200万元；（4）计提坏账准备3000万元;

（5）计提存货跌价准备2000万元；（6）2x14年年末取得管理用的固定资产在2x15年

年末的账面价值为2000万元，计税基础为400万元。假定甲公司2x15年递延所得税资

产和递延所得税负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减2x15

年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司2x15年所得税的会计处理

中，表述正确的有（\

A.2xl5年应交所得税为5275万元B.2x15年所得税费用为4425万元

02x15年递延所得税费用为850万元D.2xl5年度净利润为15575万元

4.以下可能会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（1

A.当期递延所得税负债的增加B.当期递延所得税资产的减少

C.当期递延所得税负债的减少D.当期递延所得税资产的增加

三、判断题

1.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，不产生暂时性差异。（）

2.无论何时转回应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债均不要求折现。（）

3.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响

会计利润也不影响应纳税所得额，若该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税

基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应

的递延所得税资产。（）

四、计算分析题

1.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%,2x16年年初甲公

司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2x16年度甲公司实现利润总额

2000万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

由于满足税收优惠条件，自2x17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。与所

得税核算有关的情况如下：

（1）2x16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年,

预计净残值为0,会计按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法

规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

（2）以银行存款向关联企业捐赠1000万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支

出不允许税前扣除。

(3)甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万

元，2x16年年末其公允价值为1800万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期

间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额彳寺处置时一并计算应计入应纳税所得

额的金额。

(4)2x16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元,罚款尚未支付。税法规定，违反

环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2x16年度应交所得税的金额。

(2)计算甲公司2x16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

(3)编制甲公司2x16年度与所得税有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

2.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2x16年年初甲公

司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2x16年度甲公司实现利润总额

2000万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

由于满足税收优惠条件，自2x17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%。与所

得税核算有关的情况如下：

(1)2x16年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，预计使用年限为5年,

预计净残值为0,会计处理按年数总和法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定

税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

(2)以银行存款向关联企业捐赠1000万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支

出不允许税前扣除。

(3)甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为1400万

元，2x16年年末其公允价值为1800万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期

间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额彳寺处置时一并计算应计入应纳税所得

额的金额。

(4)2x16年甲公司违反环保规定应支付罚款100万元,罚款尚未支付。税法规定，违反

环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2x16年度应交所得税的金额。

(2)计算甲公司2x16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

(3)编制甲公司2x16年度与所得税有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

1.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算,

适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，目折旧

或摊销方法、年限、残值均与税法规定相同。2x17年年末，甲公司财务总监对2x17年度

的下列有关业务的会计处理提出疑问：

(1)2x17年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位,当年发生业务宣传费1500万元，

至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入9000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费

支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税

前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。

(2)2x17年1月1日，甲公司以1200万元购入财政部于当日发行的2年期的国债一批，

该债券每年12月31日支付利息，到期还本。该批国债的票面金额为1000万元，票面年

利率为5%,实际年利率为4%。公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，不

考虑其他因素，甲公司会计处理如下：

①2x17年1月1日

借：债权投资——成本1000

——利息调整200

贷：银行存款1200

②2x17年12月31日

借：应收利息50

贷：投资收益50

借：所得税费用375

贷：递延所得税负债375

(3)甲公司于2x17年1月2日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票1000万股，

并准备长期持有，每股购入价为50元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的40%,

与其他方共同控制丁公司。2x17年1月2日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值

相等，均为120000万元。丁公司2x17年实现净利润1600万元，未分配现金股利，无其

他所有者权益变动。2x17年12月31日，丁公司股票每股市价为53元。甲公司将取得的

丁公司股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，甲公司会计处

理如下：

借：其他权益工具投资——成本50120

贷：银行存款50120

借：其他权益工具投资——公允价值变动2880

贷：其他综合收益2880

借：其他综合收益720

贷：递延所得税负债720

(4)2*17年度，甲公司计提工资薪金4000万元，实际发放3400万元，余下部分预计下

年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产150万

)L/o

(5)2x17年12月1日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计

量。出租时该写字楼的账面余额为6000万元，已计提折旧2000万元(含2x17年12月

计提折旧额),出租时公允价值为7000万元，2x17年12月31日，该写字楼的公允价值

为7200万元。甲公司相关会计处理如下：

①2x17年12月1日

借：投资性房地产——成本7000

累计折旧2000

贷：固定资产6000

公允价值变动损益3000

②2x17年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

③甲公司确认递延所得税负债800万元,确认所得税费用800万元。

要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明

业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（有关科目无须通过

以前年度损益调整X

参考答案及解析

一、多项选择题

1.

【答案】B

【解析】该项固定资产2x18年12月31日的计税基础=2100-2100x2/10=1680（万元\

2.

【答案】D

【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=75-15=60（万元），计税基础=60x

175%=105（万元工

3.

【答案】D

【解析】转换日影响资产负债表中期初"未分配利润”项目的金额=[12200-（10000-1200）]

x（1-25%）x（1-15%）=2167.5（万元\

4.

【答案】A

【解析】递延所得税资产的确认应以未来期间的应纳税所得额为限，选项A错误。

5.

【答案】C

【解析】2x16、2x17、2x18年度3年的预计盈利合计已经超过1000万元的亏损，说明

可抵扣暂时性差异1000万元能够在税法规定的5年经营期内转回，应确认这部分递延所得

税资产。2x15年年末确认的递延所得税资产=1000义25%=250（万元）；2x16年转回递

延所得税资产的金额=400X25%=100（万元）；2x17年转回递延所得税资产的金额=500

x25%=125（万元1

6.

【答案】A

【解析】该公司2x18年度利润表"所得税费用"项目应列示的金额=240+30=270（万元）0

会计分录为：

借：所得税费用270

贷：应交税费一一应交所得税240

递延所得税负债30

二、多项选择题

1.

【答案】BCD

【解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整；在准备长期持有的情况下，对于长期股权投

资持有期间获得的收益一般属于免税部分，应予以调整；非公益性捐赠支出税法不允许税前

扣除，需要进行调整。

2.

【答案】AC

【解析】2x16年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=360a万元）,

选项A正确；权益法核算下，甲公司拟长期持有乙公司的股份，长期股权投资账面价值大

于计税基础产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误;2xl6年度应交

所得税=（8000-400-200）x25%=1850（万元），选项C正确，选项D错误。

3.

【答案】ABD

【解析】2x15年应交所得税=[20000-1800-500+3000+2000-（2000-400）]x

25%=5275（万元），选项A正确；2x15年递延所得税资产的发生额=（3000+2000）x

25%=1250（万元），2x15年递延所得税负债的发生额=（2000-400）*25%=400（万

元），2x15年递延所得税费用=-1250+400=-850（万元）（收益）,选项C错误;2x15

年所得税费用=5275-850=4425（万元），选项B正确；2x15年度的净利润

=20000-4425=15575（万元），选项D正确。

4.

【答案】AB

【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税费用，递延所得税费用=当期递延所得税负

债的增加-当期递延所得税负债的的减少+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税资

产的增加（对应损益部分）；选项A和B正确。

三、判断题

1.

【答案】x

【解析】对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时

性差异处理。

2.

【答案】V

3.

【答案】V

四、计算分析题

1.

【答案】

（1）

事项（1）,2x16年度固定资产会计上计提的折旧额=600x5/15=200（万元），税法上计

提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）;

事项（2）,税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；

事项（3）,以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳

税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2x16年度确认的公允价值

变动收益400万元（1800-1400）,应纳税调减；

事项（4）,违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；

甲公司2x16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；

甲公司2x16年度应交所得税=2780x25%=695（万元\

（2）

事项（1），固定资产的账面价值=600-200=400（万元），计税基础=600-120=480（万元），

账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异80万元（480-400）,应确认递延所得税资

产=80xl5%=12（万元）；

事项（3）,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值1800万元大于其

计税基础1400万元产生应纳税暂时性差异400万元（1800-1400）,应确认递延所得税负

债=400xl5%=60（万元）；

综上考虑：

甲公司2x16年度递延所得税资产的发生额为12万元，递延所得税负债的发生额为60万

）Uo

（3）

甲公司2x16年度与所得税有关的会计分录：

借：递延所得税资产12

所得税费用743

贷：应交税费一应交所得税695

递延所得税负债60

2.

【答案】

（1）

事项（1）,2x16年度固定资产会计上计提的折旧额=600x5/15=200（万元），税法上计

提的折旧额=600/5=120（万元），应纳税调增80万元（200-120）;

事项（2）,税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增1000万元；

事项（3）,以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳

税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2x16年度确认的公允价值

变动收益400万元（1800-1400）,应纳税调减；

事项（4）,违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增100万元；

甲公司2x16年度应纳税所得额=2000+80+1000-400+100=2780（万元）；

甲公司2x16年度应交所得税=2780x25%=695（万元\

(2)

事项（1），固定资产的账面价值=600-200=400（万元），计税基础=600-120=480（万元），

账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异80万元（480-400）,应确认递延所得税资

产=80xl5%=12（万元）；

事项（3）,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值1800万元大于其

计税基础1400万元产生应纳税暂时性差异400万元（1800-1400）,应确认递延所得税负

债=400xl5%=60（万元）；

综上考虑：

甲公司2016年度递延所得税资产的发生额为12万元，递延所得税负债的发生额为60万

）Uo

（3）

甲公司2x16年度与所得税有关的会计分录：

借：递延所得税资产12

所得税费用743

贷：应交税费一一应交所得税695

递延所得税负债60

五、综合题

【答案】

（1）甲公司的会计处理不正确。

理由：税法规定，超过扣除标准部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确

认递延所得税资产=[1500-（9000x15%）]x25%=37.5（万元\

借：递延所得税资产37.5

贷：所得税费用37.5

(2)

①甲公司的会计处理正确。

理由：以摊余成本计量的金融资产初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账

价值与面值的差额作为利息调整核算。

②甲公司的会计处理不正确。

理由：以摊余成本计