第三章-房地产企业货币资金和应收款项的核算

房地产企业会计第三章货币资金和应收款项的核算第三章货币资金和应收款项的核算本章主要内容

货币资金的核算；应收票据的核算；应收款项的核算；应收债权融资的核算。本章主要技能点

房地产企业各类货币资金的核算；应收款项、票据、债权融资的核算。第三章货币资金和应收款项的核算第一节货币资金的核算现金、银行存款、其他货币资金第二节应收票据的核算应收票据的分类、计价、应收票据的会计处理第三节应收款项的核算应收帐款、预付账款与其他应收款第四节应收债权融资的核算核算原则、以应收债权为质押取得借款的核算、应收债权出售的核算、应收债权贴现的核算第一节

货币资金的核算

货币资金是以货币形态存在的资产，具有较强的流动性，是房地产企业资产的重要组成部分，是企业从事开发经营管理的基本条件。货币资金在会计核算上较为简单，但因其流动性强的特点，对货币资金的管理与控制是企业建立健全会计内部控制的重点，房地产企业应管好用好这部分货币资金。

货币资金按其存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。其中，其他货币资金具体包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款及在途货币资金等。第一节货币资金的核算一、现金（一）现金的会计处理现金是指存放在企业的库存现金，是企业流动性最强的货币性资产。现金可以随时用于购买所需物资，支付各种费用及清偿所欠债务。现金概念分为广义和狭义两种。狭义的现金是指企业的库存现金，而广义的现金则指除库存现金外，还包括银行存款及其他符合现金定义的票证。在我国，现金的概念是狭义的现金，包括库存的人民币和外币。

为了总括核算和监督现金的收付与结存情况，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”，对每日发生的经济业务，根据收款凭证、付款凭证及原始凭证，进行逐日逐笔地登记。每日终了，计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与库存实际金额进行核对，保证账实相符；每月终了，“现金日记账”的期末余额核对，保证账账相符，做到“日清月结”。

有外币现金收支业务的房地产企业，应按照人民币现金、外币现金的币种另行设置明细账户进行明细分类核算。第一节货币资金的核算企业发生的每一笔有关现金的收入和支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并据以记账。现金支出时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”账户。若企业的日常现金收支量较大，为了简化会计核算，可以根据企业实际，采用汇总记账凭证或科目汇总表等核算形式，定期登记“现金”账户。为了加强对库存现金的监督，企业应定期或不定期地对现金进行清查，对现金进行实地盘点。发现有待查明原因的现金溢余或短缺，根据“现金盘点报告表”，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户调整现金账面数，待查明原因后再行处理。如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，经处理批准后，贷记“营业外收入”账户；如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”账户。第一节货币资金的核算（二）现金管理和控制的有关规定房地产开发企业在发生各种款项收付的经济业务时，就根据国家现金管理制度和结算制度的规定，按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，办理有关现金收支业务。1．现金的使用范围（1）发放职工工资、津贴；（2）支付个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；（4）支付各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。房地产企业在开发经营业务中，属于上述范围内的业务可以支付现金外，不属于规定范围的款项支付应通过开户银行进行转账结算。第一节货币资金的核算2．库存现金的限额为满足日常零星开支所需现金，房地产企业可按规定留存一定数量的库存现金。库存现金的限额由开户银行根据企业的实际需要核定最高限额，一般为企业3－5天的日常零星现金用量。远离银行或交通不便的企业，可适当增加现金的库存数量，但最多不超过15天的现金日常开支用量；库存现金的限额一经确定，企业应严格执行，每日的现金结存量若超过限额，应将超出部分及时送存银行。3．现金日常收支管理（1）企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业用于支付的现金，可以从本企业的库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。二、银行存款

（一）银行存款账户的开设与使用银行存款是房地产企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地的银行开设账户。企业在银行开设账户后，除了按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须送存银行；除在规定的范围内可以直接用现金支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。根据规定，企业在银行开设的存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。各种存款账户有不同的用途和使用规定。企业日常开发经营活动所发生的结算业务，除按照国家规定可以使用现金结算外，均必须根据国家《支付结算方法》规定的结算制度办理转账结算。（二）银行支付结算方法

银行转帐结算的方法主要包括银行汇票、银行本票、银行支票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付和信用卡等支付结算方法。1．银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票使用灵活、票随人到，容易兑现，适用于单位和个人办理异地结算业务；银行汇票付款期限为自出票日起1个月内。采用银行汇票结算方法时，收款单位应根据银行的收账通知和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在收到银行签发的银行汇票后，根据银行汇票委托书的存根联编制付款凭证。如有多余款项或因超过付款期限等原因而退回款项时，应根据银行的付款通知编制收款凭证。

2．银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票信誉高、支付功能强、见票即付，适用于单位和个人办理同一票据交换区域内的款项支付；银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。3．商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人与一级其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系的，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。提示付款期限为自汇票到期日起10日。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票，向银行申请贴现。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票交易按交易双方的约定，由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑。汇票到期时，付款人的开户银行凭票将款项划给供货企业或贴现银行，收款人收到银行的收款通知时，据以编制收款凭证；付款人在收到银行的付款通知时编制付款凭证。如果付款人的银行存款不足以支付票款，开户银行应将商业承兑汇票退还，银行不负责付款，由收付款双方自行处理。（2）银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账号的存款人签发。付款人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。汇票到期时，承兑银行凭票将承兑款项无条件支付给收款人；如果付款人于汇票到期日未能交足票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对付款人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收罚息。4．银行支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或出票人的票据。单位和个人在统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。支付的提示付款期限自出票日起10日。支票由银行统一印制，分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以支取现金，也可以转账。在普通支票的左上角划两条平行线的，只能用于转账，不能支取现金。付出支票时，则根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。5．汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种结算方式。适用于单位和个人的各种款项的结算。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。采用汇兑结算时，收款人对于汇入的款项，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款人会出款项，应在委托银行办理汇款后，根据汇款回单联编制付款凭证。6．委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位或个人均可以凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款结算按汇款方式分为邮寄和电报两种。

7．托收承付托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。使用托收承付结算方式的收款人和付款人必须经开户银行审查同意；其办理托收承付结算的款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。托收承付结算的金额起点为每笔10000元。8．信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购货、消费和向银行存取现金，且有消费信用的特制卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡的申领、现金的存取、使用等均有严格的管理规定，应按照执行。单位和个人申领信用卡时按银行要求交存一定的金额，开立信用卡存款账户；在使用中，也需要交存或续存资金，企业可根据支票存根及银行有关凭证，编制付款凭证。（三）银行存款业务的会计处理在不同的结算方式下，房地产开发企业应根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，进行相应的账务处理。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“现金”等账户；提取或支付银行存款时，借记“现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。企业在银行的其他存款，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡等，在“其他货币资金”账户核算，不通过“银行存款”账户进行会计处理。三、其他货币资金其他货币资金是指企业库存现金、银行存款以外，存放在银行和其他金融机构中的其他各种货币性资金。就其性质而言，同现金、银行存款一样均属于货币资金，但由于存放地点用途的不同，因而在会计上是分别核算的。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途货币资金款等。为了单独反应企业的各种其他货币资金，应设置“其他货币资金”账户，并按照不同分类，分别设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、在途货币资金等明细账户，进行核算。

1．外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金账户存款不计利息，除采购员差旅费可以少量支取现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。[例3-1]某房地产企业委托开户银行汇款60000元往采购地银行开立专户。编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款60000贷：银行存款60000采购员外出归来，交来购货发票等报销凭证58500，编制记账凭证。发票上注明的材料价款为50000元，增值税为8500元。会计分录如下：借：物资采购50000应交税金——应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金——外埠存款58500剩余的外埠存款1500元转回当地开户银行，根据银行的收账通知，编制会计分录：借：银行存款1500贷：其他货币资金——外埠存款1500

2．银行汇票存款、银行本票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。[例3-2]某房地产企业委托银行办理银行汇票，填送“银行汇票委托书”，金额100000元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行汇票存款100000贷：银行存款100000企业使用银行汇票后，根据采购发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证，编制会计分录。发票上注明的材料价款为80000元，增值税为13600元；借：物资采购——应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金——银行汇票存款93600支付实际采购款项后，银行汇票有余额，使用完毕应予以转销：借：银行存款6400贷：其他货币资金——银行汇票存款6400

3．信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而交存银行信用卡专户的款项。[例3-3]某房地产企业已申领信用卡，应采购物品需要，开出转账支票从基本存款户转入信用卡账户20000元，根据支票存根和进账单，编制会计分录如下：借：其他货币资金——信用卡存款20000贷：银行存款20000企业持信用卡购买一批办公用品，价值2650元，根据信用卡签购单和银行转来的信用卡存款付款凭证及所附发票账单，编制会计分录如下：、借：管理费用——办公费2650贷：其他货币资金——信用卡存款26504．在途货币资金在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇款、缴款业务中，到月末时尚未到达企业的汇入款项。月末，企业如有未到达的汇入款项，根据所属单位或上级单位汇出款项的通知，依其金额，借记“其他货币资金——在途货币资金”，贷记“其他货币资金——在途货币资金”账户。第二节应收票据的核算一、应收票据的分类、计价

我国的应收票据目前仅指商业汇票。

商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。我国现行制度规定，不论票据是否带息，企业收到票据时，应收票据均按面值入账，这是因为我国的应收票据最长期限一般不超过6个月，均属短期性的票据，按现值记账过于繁琐。但对于带息的应收票据，按现行制度规定，应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，并增加至应收票据的账面。相对于应收账款而言，应收票据发生坏账的可能性较小，因此，应收票据不需要计提坏账准备；对于承兑期满时不能如期收回的应收票据，应转作应收账款，然后再按要求提取坏账准备。第二节应收票据的核算二、应收票据的会计处理（一）不带息应收票据对于应收票据的取得和收回，企业应设置“应收票据”账户进行核算。不带息应收票据的到期值等于面值。企业收到应收票据时，按面值借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户；应收票据到期按票面收回时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”。商业承兑汇票到期，若承兑人违约拒付或无力偿付，则收款人应将到期票据金额转入“应收账款”账户。第二节应收票据的核算

（二）带息应收票据对于带息应收票据，应计算到期票面利息，带息票据的到期值等于票面值与到期票面利息之和。企业应于中期期末和年终时，按规定计算票据利息，并相应增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。票据利息的计算公式：应收票据利息=应收票据面值×票面利息率×票据期限上式中，票面利率一般以年利率表示，如需换算成月利率或日利率时，每月按30天计算，全年按360天计算；票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日止的时间间隔。按月计算的，无论月份大小，均以到期月份的统一天为到期日；按天数计算的，应从票据生效日起，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日这一天不计息，即计息天数“算头不算尾”。如2月16日签发并承兑的1个月的商业汇票，到期日应为3月16日。

第二节应收票据的核算[例3-4]某公司11月1日销售商品房一套，价值50万元，收到价款30万元存入银行，余额为客户签发的5个月期的银行承兑汇票一张，票面利率6%。（1）收到票据时：借：应收票据200000银行存款300000贷：主营业务收入500000（2）年度终了，计算票据利息并入账：票据利息=200000×6%×2÷12=2000（元）借：应收票据2000贷：财务费用2000（3）票据到期收回款项：到期金额=200000+200000×6%×5÷12=205000（元）借：银行存款205000贷：应收票据202000财务费用3000第二节应收票据的核算（三）应收票据的贴现持有应收票据的企业，在票据到期前，如果出现资金周转不畅，除采用其他方法解决资金外，还可以将持有的未到期的商业汇票经过背书，向银行申请贴现，以得到所需资金。所谓贴现，就是票据持有人将到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给持票人的一种融资方法。应收票据的贴现息和贴现所得按如下公式计算：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得金额=票据到期值-贴现息不带息应收票据的到期值为票据的面值，带息应收票据的到期值则为票据面值与票面利息之和。票据贴现时，票据的到期值与贴现所得金额之间的差额作为财务费用处理。第二节应收票据的核算

[例3-5]2008年7月15日，某客户将所持有的签发日期为6月15日、期限为3个月、面值为600000元的不带息票据向银行申请贴现，银行年贴现率为6%。有关计算会计分录如下：贴现息=600000×6%×2÷12=6000（元）贴现所得金额=600000-6000=594000（元）借：银行存款594000

财务费用6000贷：应收票据600000

第二节应收票据的核算如上例，若公司向银行申请贴现的该张商业汇票为带息票据，票面利率为5%，银行贴现率6%。则有关计算及会计分录如下：票据到期值=600000（1+5%×3÷12）=607500（元）贴现息=607500×6%×2÷12=6075（元）贴现所得金额=607500-6075=601425（元）借：银行存款601425

贷：应收票据600000

财务费用1425如果已贴现的商业汇票到期，承兑人的银行存款账户金额不足，银行便将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同事从贴现企业的银行存款账户中按票据到期值将款项划回；如果贴现企业的银行存款账户的金额也不足以支付票款，则银行将其作为逾期贷款处理。会计处理如下：借：应收账款607500贷：银行存款（短期借款）607500第三节应收款项的核算一、应收账款概念应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品、提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。二、应收账款的计价《企业会计准则》规定：应收账款应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.商业折扣是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。通常用百分数来表示，扣减折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣对应收账款无影响。2.现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法人账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（三）应收账款的核算1．无折扣：赊销时：借：应收账款——xx企业贷：主营业务收入应交税费——增值税(销项税额)银行存款收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——xx企业2.在有商业折扣：按折扣后的净额（实际应结算款项）确认收入、销项税和应收账款，会计处理同上。3有现金折扣：赊销时会计处理同上，（1）提前收到款项时：借：银行存款财务费用贷：应收账款——xx企业（2）到期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款——xx企业三、坏账损失的核算(一)坏账损失概述1.概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2.确认（二）坏账损失的核算1.备抵法的概念（1）期末计提坏账准备，列作“资产减值损失”（2）平时发生的坏账冲减坏账准备

2.坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额（或＋“坏账准备”科目的借方余额）(1)应收款项余额百分比法理论依据：坏账的多少与应收款项多少相关(2)账龄分析法理论依据：坏账的多少与应收款项账龄相关，逾期越长，发生坏账可能性越大。(3)个别认定