第10章-文明社会的代价-税收法律制度

第十章文明社会的代价

——税收法律制度1

“税收是我们为文明社会所付出的代价。”——十九世纪美国大法官霍尔姆斯2有一个普普通通的小店老板，小店的利润并不丰厚，但他每个月都缴120元左右的税费。有人问他：“为什么要纳税，这么大的利润缴出去，你不觉得亏吗？”他的脸上流露出由衷的微笑，说：“我的小店之所以生意好，多亏国家把我们缴上的税款拨下来修路。以前通往小店的路不好走，小店的生意不好做。说到底，这税款还是用在我们纳税人身上了。”他还说他女儿在一个条件好的学校读书，学校建设的其中的一部分钱也许就是他缴的税款。“你说亏不亏？”他反问。这位小店老板是一个平凡的人，仅这一句短短的话语，就说明税收与我们的生活息息相关……案例导入：3目录第一节无法不成税——税法概述第二节多收多缴——流转税第三节多得多缴——所得税第四节

多占多缴——资源税、财产税、行为税第五节税源足额入库的保证——税收征收管理法第六节

违反税法的法律责任4第一节无法不成税——税法概述一．税收的概念和特征二．税法的概念和调整对象三．税法构成要素四．我国现行税法体系5(一)税收的概念(二)税收的特征

一．税收的概念和特征6(一)税收的概念

税收是指政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，依照税法规定强制地、无偿地取得财政收入的一种经济活动，是国家参与社会产品和国民收入分配和再分配的重要手段，也是国家管理经济的一个重要杠杆。税收收入是国家财政最主要的来源，税收杠杆是国家进行宏观调控的工具。7(二)税收的特征同国家取得财政收入的其他方式相比，税收具有以下明显的特征：1．强制性税收是国家凭借政治权力开征的。国家运用法律手段公布征税标准，并运用行政手段和司法手段来保证征税任务的完成。每个公民、企业、经济组织等都有依法纳税的义务。对拒不纳税或者逃避纳税者，国家有权强制征收，并有权给予法律制裁。2．无偿性税收是国家凭借政治权力强制征收的，其征收的税款归国家所有。国家对具体纳税人既不需要直接偿还，也不必付出任何代价。3．固定性国家在征税之前就以法律法规的形式，将征税对象、征税比例或数额等标准公布于众，然后按事先公布的标准征收，这种标准制定公布后，在一定时间内保持稳定不变。8二．税法的概念和调整对象税法是调整税收关系的法律规范的总称，即调整国家与纳税人之间在征纳税过程中形成的各种社会关系的法律规范的总称。税法调整国家与纳税人之间在征纳税过程中形成的各种社会关系，它包括下列三个基本方面：1.税收征纳关系，即国家税务机关向纳税人无偿征收货币或实物的关系。具体包括：税务机关与企业、事业单位和公民个人在征纳税过程中形成的征纳税关系；税务机关与国家行政机关、事业单位之间因预算外收入发生的征纳税关系；2.国家权力机关与其授权的行政机关之间，中央和地方之间因税收管理权限而形成的关系；3.征税纳税程序关系，如税务登记程序关系、纳税申报程序关系等。9三．税法构成要素税法构成要素，是各个税种在立法时必须载明的、不可缺少的基本内容。主要包括：纳税主体、征税客体、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、违法处理。10纳税主体又称课税主体、纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税主体是按税种分别确定的，每一种税都有它的纳税主体，同一种税也可以有不同的纳税纳税主体。法人、非法人的社会组织和个人都可以依法成为纳税主体。11征税客体又称为征税对象、课税客体，是指税法规定的征税标的，它具体指明国家对什么征税。在法律上明确规定征税客体，关系到对某种税的征税界限，关系到税源的开发和税收负担的调节等问题。税法必须对每一种税的征税客体作出明确具体的规定。12税率税率是指征税客体数额与应纳税额之间的比例，它是法定的计算税额的尺度。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担水平，是税收的中心环节。我国现行税率分为比例税率、累进税率和定额税率三种。比例税率是指对同一课税客体或同一税目，无论数额大小，均按同一比例计征的税率。累进税率是指一种随课税客体的数额增大而提高的税率。累进税率根据划分级距的标准和累进方式不同可分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种。对于比例税率和累进税率一般适用于从价计征。定额税率是指按单位课税客体直接规定固定税额的一种税率形式，一般适用于从量计征的税种。13纳税环节纳税环节是指税法规定在商品生产和流转过程中应当交纳税款的环节。一种税具体确定在哪个或哪几个环节进行征税不仅关系到税制结构和税负均衡问题，而且对于保证国家财政收入，便于纳税人交纳税款，促进企业加强经济核算等方面都有重要意义。14纳税期限纳税期限是指税法规定关于税款缴纳时间方面的限定。税法明确规定每种税的纳税期限是为了保证税收的稳定性和及时性。纳税人按纳税期限缴纳税款是纳税人必须履行的义务，一般包括三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限。15纳税地点纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的场所。就我国现行税法规定来看，纳税地点大致可以分为以下几种情形：固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税；固定业户到外县(市)经营的，应根据具体情况向固定业户所在地申报纳税，或向经营地主管税务机关申报纳税；非固定业户或临时经营户，向经营地主管税务机关申报纳税；进口货物向报关地海关纳税。16税收优惠税收优惠是指国家为了体现鼓励和扶持政策，在税收方面采取的激励和照顾措施。目前我国税法规定的税收优惠形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。17违法处理违法处理是指税法规定的对纳税人和征税人员违反税法规定应当承担的法律后果及处理措施。我国《税收征收管理法》第五章关于法律责任的规定就是对纳税人和征税工作人员违反税法的行为规定的处罚措施。18四．我国现行税法体系按照税法征收对象的不同，我国税法可分为：对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对目的、行为课税的税法；对自然资源、财产课税的税法。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度是按照税收管理机关的不同而分别规定的，形成了税收征收管理法律制度：由税务机关负责征收的税种的管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行；由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国海关法》及《中华人民共和国进出口关税条例》等有关规定执行。税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。19第二节

多收多缴——流转税流转税在国际上通称“商品和劳务税”，是指以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税。一．增值税二．消费税三．关税20一．增值税增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。(一)征税范围和纳税主体(二)税率(三)计税方法(四)增值税专用发票的管理21(一)征税范围和纳税主体增值税的征税范围或者征税环节是：在我国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为。其中，应税行为包括销售服务、无形资产或者不动产。增值税的纳税主体是：凡在我国境内销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务及应税行为的单位和个人。出于征税管理的需要，税法将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。22(二)税率

1．基本税率基本税率为17％：纳税人销售或进口货物，提供加工、修配劳务和应税行为，除适用低税率外，均适用基本税率。2．低税率（1）低税率为13％：纳税人销售或进口下列货物，按低税率征收：①农业产品；②食用植物油；③自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；④图书、报纸、杂志；⑤饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑥食用盐；⑦音像制品；⑧电子出版物；⑨二甲醚。（2）低税率11%：提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（3）低税率6%：提供现代服务业服务（租赁服务除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外），税率为6%。（4）零税率。纳税人出口商品，除国务院另有规定的以外，实行零税率。3．征收率对于小规模纳税人适用征收率为3%，征收率的调整由国务院决定。23(三)计税方法1．一般纳税人的计税方法一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2．小规模纳税人的计税方法小规模纳税人应纳增值税额采取简易方法计算。应纳税额=销售额×征收率3％因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从销货退回或折让当期的销售额中扣减。24(四)增值税专用发票的管理凭增值税专用发票抵扣税款是增值税立法的核心。增值税专用发票上注明的税额，既是销售方的销项税额，也是购货方的进项税额，因此，增值税专用发票不仅是商事凭证，而且是抵扣增值税应纳税额的直接合法凭证。增值税专用发票的管理也就自然成为增值税税收管理的关键。25二．消费税消费税是国家为体现产业政策、消费政策，有选择地对我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品和消费行为的流转额征收的一种税。这种选择性能够更好地对产业结构的调整和引导消费能起到积极作用。(一)纳税主体(二)税目、税率(三)计税依据及方法(四)纳税环节(五)纳税期限(六)纳税地点26(一)纳税主体在中国境内生产、委托加工和进口属于消费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人。27(二)税目、税率1.税目目前我国消费税的征收范围设立了15个税目，分别为烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油（成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油（暂缓征收）、润滑油、燃料油七个子目）、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。2.税率消费税实行的税率有比例税率、定额税率和复合税率三种形式，根据不同应税消费品的种类、档次、结构、功能以及供求、价格等情况，实行高低不同的税率、税额。28(三)计税依据及方法消费税的计税依据有销售额和销售数量两种：1．实行从价定率办法计算：应纳税额=销售额×税率2．实行从量定额办法计算：应纳税额=销售量×单位税额3．实行从价与从量相结合的计算：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率29（四）纳税环节消费税的纳税环节是结合纳税义务发生和计税依据等相关的规定，从有利于征纳双方具体实施而确定的。对应税工业品的纳税环节确定在销售环节；对自产自销品确定在移送环节；委托加工应税消费品确定在提货环节；进口的应税产品确定在报送进口环节，由海关代缴。30（五）纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。31(六）纳税地点消费税的纳税地点基本上是按纳税人的所在地确定的。32三．关税关税是指由海关按照国家制定的有关法律，对进出国境的货物和物品所征收的一种税收。关税分为进口税和出口税两种。我国关于关税方面的法律、法规主要有:《海关法》、《进出口关税条例》及《中华人民共和国海关进出口税则》等。（一）纳税主体（二）征税客体（三）税率案例分析33（一）纳税主体关税的纳税主体是进出口的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人。接受收货人或发货人委托办理有关手续的代理人，应当按照税法法律规定，承担缴纳税款的责任。34（二）征税客体关税的征收客体是准许进出口境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递物品，各种运输工具上服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进境的个人物品。35（三）税率关税税率为比例税率，是对进出口货物课征关税的税率。其通常划分为进口税率和出口税率。进口税又分为普通税率和优惠税率。优惠税率，亦称协定税率，适用于与我国签订关税互惠协议的国家和地区的进口货物。普通税率，亦称一般税率，一般对未建交的国家或已建交但未签订贸易协定的国家采用。普通税率比优惠税率高1—5倍，少数商品甚至高10倍、20倍，因而是歧视性税率，最高税率。为了鼓励出口，我国只对部分商品征收出口税。36案例分析李晓航是海南航空公司的空乘人员，2008年因病离开航空公司。2009年夏天，她和男友石海东在淘宝网上开了一家名叫“空姐小店”的化妆品店铺，销售化妆品。自2010年8月起，李晓航与在韩国工作的褚子乔合作。褚子乔弄到了韩国机场免税店的账号，在韩国购买化妆品，之后邮寄到中国。2010——2011年间，李晓航多次携带从韩国免税店购买的化妆品入境而未申报，逃税超过113万元。一审法院以走私普通货物、物品罪判处李晓航有期徒刑11年、罚金50万元。2013年5月，北京高院二审将此案发回重审，12月17日，法院判处李晓航有期徒刑3年、罚金4万。2014年3月31日上午，北京市高级人民法院对李晓航等3人走私普通货物、物品上诉案作出终审裁定。法院审理认为，李晓航等3人构成走私普通货物、物品罪，一审法院认定事实清楚、证据确凿充分，定罪及适用法律正确，量刑适当，审批程序合法，依法裁定驳回李晓航、褚子乔的上诉，维持原判。受审时，李晓航虽然认罪，但表示自己没有预谋偷逃税款，不清楚化妆品还要交税，也没留意自己走的是无申报通道。褚子乔表示，自己纯粹是帮李晓航的忙。目前，我国消费者热衷“海淘”和“海外代购”的主要原因是什么？海外代购属于走私吗？37第三节多得多缴——所得税所得税又称收益税，是指以纳税人的所得或收益额为征税对象的一种税。所得税一般采用按年所得额征税，分期预缴，年终汇算清缴。目前我国所得税的种类有企业所得税、个人所得税两种。所得税法就是指调整所得税税收关系的法律规范的总称，主要包括企业所得税法、个人所得税法。一．企业所得税法二．个人所得税法38一．企业所得税法企业所得税是以企业生产经营所得、其他所得和清算所得为征税对象的一种税。（一）纳税主体（二）征税客体（三）税率（四）应纳税额计算（五）纳税期限39（一）纳税主体

企业所得税纳税主体是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。所谓“在中国境内”成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体、非企事业单位以及其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业（非法人）缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。《企业所得税法》中将企业分为居民企业和非居民企业。所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。40(二)征税客体企业所得税的征税客体是企业取得的各项应税所得，包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。我国的企业所得税是对企业纯收益征收的一种税。41(三)税率42我国企业所得税实行比例税率。企业所得税税率表见下表：种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业中国境内设有机构、机场且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（实际征税时适用10%）适用于中国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业(四)应纳税额计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—允许弥补的以前年度亏损企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。其计算公式为：企业所得税应纳税额=应纳税所得额×税率43(五)纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业在年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。依照《企业所得税法》缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。44二．个人所得税法个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。(一)纳税主体(二)征税客体(三)税率(四)应纳税额的计算(五)税收优惠(六)纳税期限45(一)纳税主体我国个人所得税的纳税主体分为居民和非居民。居民是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税人是指不符合居民纳税义务人判定标准的纳税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。另外，个人独资企业和合伙企业投资者是个人所得税的纳税主体。46(二)征税客体个人所得税的征税客体是个人从中国境内和境外取得的各项应税所得。应纳税所得共有11项：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。47(三)税率个人所得税分别设置超额累进税率和比例税率两种。1．工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3％至45％。2．个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用税率，适用5％至35％的五级超额累进税率。3．劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。4．稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。5．特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。481．工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3％至45％。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分451350549注：本表所称全月应纳税所得额是指依照《个人所得税法》规定，以每月收入额减除费用3500元或者4800元后的余额2．个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用税率，适用5％至35％的五级超额累进税率。级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分351475050注：本表所称全年应纳税所得额是指依照依照《个人所得税法》规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。(四)应纳税额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除800元，4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税额；财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额；利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。想一想：是不是月薪3500元以上就要缴纳个人所得税？51(五)税收优惠《个人所得税法》对免征和减征个人所得税的具体情况也作了规定。1．下列各项个人所得，免纳个人所得税：①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；②国债和国家发行的金融债券利息；③按照国家统一规定发给的补贴、津贴；④福利费、抚恤金、救济金；⑤保险赔款；⑥军人的转业费、复员费；⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；⑧依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；⑩经国务院财政部门批准免税的所得。2．有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：①残疾、孤老人员和烈属的所得；②因严重自然灾害造成重大损失的；③其他经国务院财政部门批准减税的。52（六）纳税期限个人所得税的纳税办法，由自行申报纳税和代扣代缴两种1．自行申报纳税的纳税期限2．代扣代缴的纳税期限案例分析531．自行申报纳税的纳税期限一般情况下，纳税人应在取得应税所得的次月15日内向主管税务机关申报并缴纳税款。

（1）年所得在12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。

（2）对账册健全的个体工商户，其生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。账册不健全的，由税务机关按规定自行确定征收方式。

（3）纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取的收入之日起30日内申报纳税；个人从中国境外取得所得的，其来源于境外的应纳税所得，在境外以纳税年度计算缴纳所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内申报纳税；在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免于缴纳个人所得税的，应自次年1月1日起30日内申报纳税。

（4）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。542．代扣代缴的纳税期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。55案例分析某教授本月取得下列收入：工资5000元，稿酬4200元，房屋出租给某人用于生产经营用的租金收入1000元，买彩票中奖2000元。请计算该教授本月应纳个人所得税。56第四节

多占多缴

——资源税、财产税、行为税一．资源税二．财产税三．行为税57一．资源税我国现行资源税类主要包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税。58(一)资源税资源税是以部分自然资源为征税对象，对在我国境内开发与利用应税矿产品及生产盐的单位和个人，以其应税产品的销售额或销售数量、自用数量为计税依据而征收的一种税。资源税的纳税人是在中国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。其征税范围包括原油、天然气、煤炭、金属矿、非金属矿、海盐。资源税税率采用比例税率、定额税率，实行从价征收与从量征收。59(二)城镇土地使用税城镇土地使用税是对在我国城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，就其实际占用的土地面积，定额征收的一种税。由于该税只在县城以上城市征收，因此称为城镇土地使用税。城镇土地使用税的征税范围是在中国境内除农用地之外的所有土地。纳税人是在征税范围内使用土地的单位和个人。纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳税款；土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴税；土地使用权共有的，由共有各方按其实际使用土地面积比例分别纳税。土地使用税采用幅度定额税率，以纳税人实际占用土地面积为计税依据，实行按年计算、分期缴纳的从量计征。60（三）耕地占用税耕地占用税是指在中国境内，占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，按其实际占用耕地面积定额征收的一种税。耕地占用税实行地区差别定额税率，以县为单位按人均占有耕地面积的多少，将全国划分为九类不同地区确定相应的税额幅度。耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定税额一次性征收。61（四）土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。62二．财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。我国现行财产税主要包括房产税、车船税、契税。63(一)房产税房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房产为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的计税依据有两种：一是按照房产余值征税的，称为从价计征；从价计征的房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。扣除比例由当地政府规定。二是按照房产租金收入计征的，称为从租计征。从租计征的，以房产租金收入为房产税的计税依据。税率也分为两种情况：按房产余值计征的，年税率为1.2%；按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企业事业单位、社会团体以及群团组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。试一试：64试一试某公司出租房屋3间，年租金收入为30000元（不含增值税），适用税率为12%。计算其应纳房产税税额。65（二）车船税车船税是对在我国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人所征收的一种财产税。车船税根据车船的种类，按每辆、整备质量每吨、净吨位、艇身长度从量定额征收。税率采用幅度定额税率。66(三)契税契税是指在中国境内转移土地使用权和房屋权属订立契约时征收的一种税。契税的征税范围是：国有土地使用权出让；土地使用权转让，包括出售、赠予和交换，但不包括农村集体土地承包经营权的转移；房屋买卖；房屋赠予；房屋交换。契税的纳税人是在中国境内转移土地使用权和房屋权属的承受单位和个人。具体是：国有土地使用权出让和土地使用权转让中的受让人；房屋的买主；房屋赠予的承受人；房屋交换的双方。契税的计税依据是：土地使用权出售、房屋买卖的成交价；土地使用权赠予、房屋赠予，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋交换为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。契税的税率采用3％一5％的幅度比例税率。67三.行为税行为税，又称特定行为税，是指以某些特定行为为征税对象的一类税，主要现行行为税为印花税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税凭证行为为征税对象的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，所以称为印花税。印花税的征税范围是：经济合同、产权转移书证、营业账簿、权利许可证照及经财政部确定征税的其他凭证。印花税根据征税项目的不同，分别实行以凭证所载的金额、收入或费用为计税依据的从价计征和以计税数量为计税依据的从量计征两种方法。印花税的纳税人是在中国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人。“单位和个人”是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。印花税税率采用比例税率和定额税率两种形式。68第五节税源足额入库的保证

——税收征收管理法税收征收管理是税务机关对纳税人依法征税和进行税务监督管理的总称。税务管理是国家税务机关依照税收政策、法令、制度对税收分配全过程所进行的计划、组织、协调和监督控制的一种管理活动。它是保证财政收入及时、足额入库，实现税收分配目标的重要手段。一．税务管理二．税款征收三．税务检查69一．税务管理税务管理包括税务登记管理，账簿、凭证管理和纳税申报管理三个部分。(一)税务登记管理(二)账簿、凭证管理(三)纳税申报管理70(一)税务登记管理税务登记，是指纳税人为依法履行纳税义务，就有关纳税事宜向税务机关办理登记的一种法定手续，它是整个税收征收管理的首要环节。纳税人必须按照税法规定的期限办理设立税务登记、变更税务登记、或注销税务登记。1.设立税务登记2.涉税事项变更登记3.注销税务登记711.设立税务登记从事生产、经营的纳税人包括企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位以及非从事生产、经营但依照法律、行政法规的规定负有纳税义务的单位和个人均需办理设立税务登记。722.涉税事项变更登记“一照一码”企业的生产经营地、财务负责人、核算方式信息发生变化的，由企业向主管税务机关申请变更。除上述三项信息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更，均由企业向登记机关申请变更。733.注销税务登记纳税人因下列情形之一的，应注销登记：（1）纳税人发生解散、破产、撤销的；（2）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；（3）纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；（4）纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况的。74(二)账簿、凭证管理纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿；相反无法做到的纳税人、扣缴义务人应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿；生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务，聘请上述机构或者人员有困难的，经县级以上税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。75(三)纳税申报管理纳税申报，是指纳税人或者扣缴义务人按照税法规定定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告。纳税申报是税收征收管理的一项重要制度。具体报送包括：财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；税控装置的电子保税资料；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。纳税申报的方式有：直接申报、邮寄申报、数据电文方式申报、代理申报。76二．税款征收(一)税款征收方式(二)税款征收中的特殊措施77(一)税款征收方式科学合理的税款征收方式是确保税款顺利、足额征收的前提条件。根据各类纳税人的具体情况，我国现阶段可供选择的税款征收方式主要有以下几种：1．查账征收2．查定征收3．查验征收4．定期定额征收5．其他征收方式781．查账征收查账征收是指税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税凭证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。792．查定征收查定征收是指对账务不健全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。803．查验征收查验征收是指由税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的征收方式。814．定期定额征收定期定额征收是指税务机关对小型个体工商户采取定期确定营业额、利润额并据以核定应纳税额的征收方式。825．其他征收方式如代扣代缴、代收代缴、委托代征。83(二)税款征收中的特殊措施1．税收保全措施2．强制执行措施841．税收保全措施税务机关采取税收保全措施的条件是：(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；(2)税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，税收保全措施有两种：一是书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款；二是扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。852．强制执行措施强制执行是在纳税义务人或扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的情况下采用的行为。强制执行措施分两种：(1)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；(2)扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。86三．税务检查税务检查是税收征收管理的一个重要环节。它是指税务机关依法对纳税人履行缴纳税款义务和扣缴义务人履行代扣、代收税款义务及其他有关税务事项所进行的审查、核实、监督活动的总称。税务机关依法实施税务检查，既可以发现税务登记、申报等事前监控中的漏洞和问题，也可以检查核实税款征收的质量，从而使税务检查成为事后监控的一道重要环节。87第六节

违反税法的法律责任一．违反税务管理基本规定行为的处罚二．偷税的法律责任三．欠税的法律责任四．抗税行为的法律责任五．骗取国家出口退税的法律责任六．非法印制发票的法律责任七．

税务行政复议八．税务人员的法律责任88一．违反税务管理基本规定行为的处罚1．违反税收征收管理程序的行为2．纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。3．纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。4．扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。5．纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。891．违反税收征收管理程序的行为：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；（6）未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。90二．偷税的法律责任偷税，是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《刑法》相关条款规定，纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。91三．欠税的法律责任欠税是指纳税义务人无正当理由，不缴或者少缴并长期拖欠应纳税款的行为。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。同时《刑罚》相关条款规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在1