【综合收益对财务报表披露信息相关性的影响探究10000字（论文）】

综合收益对财务报表披露信息相关性的影响研究摘要：随着经济环境的变化，经济活动的复杂化，作为一个新兴经济体，我国的企业会计准则正逐渐修订完善，并逐步与国际会计准则接轨。收益对于财务报表而言一直具有相当重要的地位，但传统会计收益并没有完全反映企业收益的真实情况，某些潜在的收益和潜在的亏损并没有在传统收益中披露出来，因而受到越来越多的批评。本文利用委托代理理论、决策有用理论和综合收益理论说明综合收益与会计信息相关性之间的关系，根据综合收益相关性的现状，分析了综合收益列报、其他综合收益规范、财务指标运用等方面的问题，然后针对某些问题给予合理的建议。探讨了综合收益对财务报表披露信息相关性的影响，可以引起财务报表使用者和管理层对综合收益列报的重视，约束企业的行为，增加信息披露的透明度，促进资本市场的发展。关键词：决策有用理论；预测价值；股价同步性；其他综合收益规范目录论文总页数：15页TOC\o"1-3"\h\u267291引言 1283181.1课题背景 1279181.2研究意义 289631.3研究方法 242理论基础 3297742.1委托代理理论 376122.2决策有用理论 3220152.3综合收益理论 3310352.4综合收益与相关性关系分析 4118852.4.1综合收益更近似于全面收益 4269712.4.2综合收益更具预测价值 4172672.4.3综合收益提高了信息传递效率 513253综合收益相关性的现状及可能存在的问题 6158483.1综合收益相关性的现状 641463.1.1综合收益的确认 63463.1.2综合收益的计量 675513.1.3综合收益的列报 6171903.1.4综合收益披露的现状 7187153.2综合收益可能存在的问题及原因 8253263.2.1综合收益列报没有足够重视 884583.2.2其他综合收益规范不够明确 8225073.2.3综合收益在财务指标体系中的运用不足 9255654增强综合收益对财务报表披露信息相关性的建议 10250144.1财务指标的改进 10104484.2利润表名称的更改 10247014.3会计制度的改进 1026037结论 116080参考文献 121引言1.1课题背景收益对于财务报表而言一直具有非常重要的地位，收益能够反映企业当期的经营成果和未来的发展潜力，因而是财务报表使用者关注的首要项目。但传统会计收益并没有完全反映企业收益的真实情况，某些潜在的收益和潜在的亏损并没有在传统收益中披露出来，加之财务报表使用者和管理层之间信息的不对称，因而受到越来越多的批评。2009年财政部正式发布相关规定，企业应在利润表的每股收益下增设“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目，这便强制企业必须披露有关综合收益的信息，于是便有许多学者开始研究综合收益在财务报表中披露的意义，以及其他综合收益对于企业损益的影响。目前我国关于综合收益列报的准则一直适用的是财政部2014年颁布的，其详细规定了其他综合收益在资产负债表、利润表、所有者权益变动表及附注中的列报。程谨力（2012）认为综合收益表能够提供更为完整的企业业绩信息，减少管理当局操纵粉饰报表的行为，提供更加全面的信息[1]。邢海玲（2015）从综合收益列报的角度说明了其存在的一些问题，综合收益列报能够传递企业未实现的潜在风险，但也模糊了报表列示与附注披露的界限，同时也存在企业将其他综合收益隐藏在资本公积项目中的风险，混淆资本公积的性质[2]。林史夫，多内尔·马丁内斯，王长江、和杨雅文（2018）认为，由于其他综合收益很大部分包含某些长期金融资产和负债的公允价值变动，当金融动荡期间金融资产和负债的公允价值波动幅度更大时，其他综合收益的规模和波动性可能会增加，其发现投资者在所有者权益变动表中始终重视其他综合收益，只有在其他综合收益的规模和波动性更显著时，投资者才会重视综合收益表中报告的其他综合收益[3]。袁显平和杨庆（2020）认为综合收益由于采用公允价值计量，使得其具有传统会计收益无可比拟的前瞻性，可以将更加准确地会计信息提供给使用者[4]。杨有红（2020）认为综合收益总额应仅包括以后会计期间能够重分类损益的其他综合收益，而以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益应绕过利润表[5]。他们谈论了综合收益对信息质量相关性的影响，既有显著的方面，也有不太明显的方面，财务报表使用者对于综合收益的关注程度，提出了关于增强综合收益列报合理性的建议。本文将在综合收益对财务报表披露信息相关性的影响方面进行研究。1.2研究意义在经济全球化的大背景下，各国的合作越来越密切，经济往来也越来越频繁，我国在会计准则制定方面积极借鉴国际上的标准，既便于其他国家的投资者理解我国的财务报表，同时便于我国的企业向国际发展，从而促进资本的国际流动，加快经济的发展。一个规范的会计准则是我国企业走出国门的前提条件。随着我国资本市场的逐渐发展，财务报表作为利益相关者了解企业业绩的主要渠道，发挥的作用越来越大。其中综合收益能够促使管理层考虑能够影响企业价值的所有因素，减少管理层的短期行为，加强对管理层的监督。通过对综合收益的研究，可以更加了解企业的收益来源，便于预测企业未来的风险与收益，利于利益相关者作出正确的财务决策。本文以财务报表披露信息的相关性为研究对象，探讨综合收益对财务报表披露信息相关性的影响。1.3研究方法本文以委托代理理论、决策有用理论和综合收益理论为出发点引出综合收益与相关性的关系，分析综合收益相关性的现状和可能存在的问题及形成问题的原因，进而提出相关的建议，以进一步提高会计信息的质量。探讨综合收益对财务报表披露信息相关性的影响，可以引起财务报表使用者和管理层对综合收益的重视，规范企业的行为，促进资本市场的发展。本文采用规范研究方法，结合案例分析展开。2理论基础2.1委托代理理论委托代理关系是指根据契约约定，为委托代理服务的多个主体之间的关系。这个契约可以是明示或者暗示，同时赋予被委托的主体一定的权力，委托者支付与被委托者提供服务相匹配的报酬。在委托代理关系中，委托人和代理人由于两者掌握的信息不同，资源的代理人有义务向资源委托者汇报其受托责任的履行情况立场不同；由于立场的不同，存在着利益冲突的问题，尽可能详细地披露企业的财务信息，能够加强企业内部与外部的联系，减少逆向选择和道德风险，进而减少代理成本。其他综合收益也是经营者经营效益的一部分，根据委托代理理论，理应在财务报表中进行列报，披露。2.2决策有用理论决策有用观作为另一基本的会计目标，指会计应为企业的利益相关者提供进行经济决策相关的信息，然后据此做出最恰当的财务决策。如果会计无法提供与决策有关的信息，那么会计存在的合理性将会受到质疑。决策有用观最初是在1953年由斯多波斯（G.J.Staubus）提出的，美国会计学会的《基本会计理论报告》认为，会计目标是为“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供相关信息[6]。决策有用观认为，应该将财务报表使用者作为会计信息系统的核心，从信息使用的角度出发，考虑提供的财务信息对经济决策的有用程度，其中财务报表使用者不但包括资源委托者，也包括政府单位、债权人和其他与企业有着商业往来的单位或个人。在决策有用观下，强调会计信息相关性的程度，列报综合收益就是在提供更多与决策有关的信息，提高披露信息的透明度，增强报表信息的相关性。例如在全面收益、未来价值和股价同步性等方面，让财务报表使用者对企业的了解更加充分，考虑到因素也更加全面，更能做出正确的经济决策。同时企业也是一个以盈利为目的的组织，要考虑成本效益原则，即企业发生费用而产出的会计信息都是利与信息使用者了解企业的，不会发生了成本而没有带来任何经济效益，也不会所带来的经济效益低于所发生的成本。2.3综合收益理论美国财务会计准则委员会最初提出综合收益的概念，其在财务会计概念公告中将综合收益定义为一个主体在某一段时期内的权益变化，包括除了业主的投资和对业主分配以外所有权益的变化[7]。综合收益包括当期已经实现了的损益，和未在当期实现的计入所有者权益的损益，是资产负债观的体现。资产负债观认为企业的收益是期末净资产和期初净资产的差额，若差额为正，则说明企业在这一段时间内产生了利润，若差额为负，则说明企业在这一段时期内是亏损的。综合收益相比于传统会计收益而言，可以更加全面清晰地反映报告当年收益来源和结构，列示企业财务状况的全貌，可以将许多企业潜在的资源和负债显现出来，在一定程度上加大了信息披露的力度，因而从整体上提高了财务报表的相关性，财务报表使用者可以了解到更多与企业有关的信息，便于作出更加正确的财务决策。2.4综合收益与相关性关系分析2.4.1综合收益更近似于全面收益当前的财务报告以货币价值不变为前提条件，适用于经济活动相对简单，货币价值变化不大的市场环境，但随着愈来愈复杂化的经济活动，愈来愈频繁变化的价格和币值，出现了许多以往不曾有的利得和损益，这些并没有纳入到传统的会计收益中，这种差异在传统方法得出来的会计收益与企业真实的全面收益之间越来越明显[8]。因此企业提供一个与企业真实价值更接近的收益，更有利于企业收益的完整性，也更有利于财务报表使用者的使用。当企业所有经济资源和义务都采用历史成本计量的时候，综合收益就近似于传统的会计收益，当企业所有经济资源和义务都采用公允价值计量的时候，综合收益就近似于全面收益，由于市场的透明度，有效性，规范性，以及投资者的理性程度，公允价值有时并不可靠，因而综合收益无法完全等于全面收益。综合收益不同于以往的传统收益，它是在传统收益基础上的一种转型，综合收益囊括了传统收益。2.4.2综合收益更具预测价值在收入费用观下，企业根据实现原则和配比原则来确认当期完成的收益，通常使用的都是历史数据，只能够反映企业经营当期的运营情况，无法体现预测未来的作用，而资产负债观则是根据企业净资产的变动来反映当期收益，且综合收益的应用就是资产负债观的体现，其他综合收益可以反映当期确认的将在未来不久期间实现的收益。企业的资产反映了企业经济资源的占用情况，企业的负债和所有者权益反映了企业经济资源的来源渠道与所占比例，企业资产负债的变动情况即净资产的变动情况与企业未来创造经济利益能力的相关性最大，因此也与企业未来发展潜力的相关性最大，同时也最具预测价值，更有利于财务报表使用者据此预测企业的未来，提高了会计信息的相关性。我国将其他综合收益根据以后能否重分类进损益分为了两类。当期的其他综合收益中以后可以重分类进收益的部分，也是企业当期实现潜在收益，但由于其滞后性，通常在以后会计期间报告，这会减少当期的真实业绩，相反，某些当期已确认未实现的损失会在未来会计期间才能显现出来，这些潜在的利得和损失列报出来以后，对企业而言是一种隐形约束，减少了经营者的短期行为倾向。对财务报表使用者而言是预测未来企业财务状况变化的线索，增强了信息披露的相关性，可以在一定上减少报表使用者的评估风险。2.4.3综合收益提高了信息传递效率目前，我国仍处于弱势有效市场，即企业有闲置资金的时候可以找到有效的投资方式；需要筹资的时候可以以合理的价格在资本市场上筹集到资金；企业的业绩，特别是财务业绩会引起股价的迅速波动。企业在资本市场上信息披露的程度各有不同，不同披露程度的企业股价中包含的信息数量和质量不同，因而受非理性因素的影响程度不同，与市场平均变动的关联程度也不相同[9]。信息披露透明度高的企业，股价能够更加充分地吸收历史的综合收益信息，而当期的其他综合收益可以增加股价中包含的公开信息或非公开信息的数量和质量，降低股价受到非理性因素的影响，进而降低股价同步性，提升资本市场的效率；在信息披露透明度低的企业中，股价即使吸收了历史的综合收益信息，但由于本身综合收益信息披露的不足，导致股价没有充分反映，受到非理性因素的影响较大，而当期披露的其他综合和收益，会减少部分非理性因素的影响，使股价的同步性增加，降低了不确定因素的风险。综上所述，综合收益信息的披露均会提高信息传递的效率，但是具体在不同披露透明度的企业效果会有所不同。3综合收益相关性的现状及可能存在的问题3.1综合收益相关性的现状3.1.1综合收益的确认综合收益中列示的金额均为企业收益，但该收益在风险性，稳定性，可预测性等方面存在较大差异。综合收益包括收入、费用，利得、损失。收入和费用受管理当局控制管理，来源于的企业日常经营中的交易和事项；不受管理当局的控制管理的利得和损失是意外所得，来源于偶发性交易和其他事项。为了更好地了解企业收益的来源渠道，便需要在财务报表中列示综合收益的不同内容。资产、负债的初始和后续计量都采用基本的验证标准，即符合定义，可计量，具有相关性和可靠性，综合收益作为资产负债观的体现其确认也应采用基本的确认标准。净收益的确认除了需要满足基本的确认标准以外，根据其不同的组成部分，还要满足不同的标准：企业的收入和利得，必须满足已经实现或是可实现并且已经赚取；企业的费用和损失，必须满足利益已经消耗或未来经济利益已经丧失。由于综合收益和净收益的标准不一样，有些项目不符合净收益的标准，但可以计入综合收益，这部分称为其他综合收益项目，包括债务和权益证券的未实现利得和损失、外币折算调整、最小退休金负债调整、避险的衍生金融工具的公允价值变动等。3.1.2综合收益的计量综合收益和净利润一般被认为是两种不同的收入，综合收益的计量包括在某一时期内已经确认了的净资产价值变动，包括已实现了的变动和未实现的变动，而净收益的计量仅包括期间内既确认又实现了的净资产价值变动。综合收益的定义是一定期间内所有者权益的全部变动，但不包括所有者投资和向所有者分红，因此综合收益的计量取决于该时期内资产和负债的计量。综合收益和净收益最大的区别在于综合收益确认了未实现的利得和损失，该利得和损失是由后续计量采用公允价值计量模式的项目而产生的。3.1.3综合收益的列报在国际会计准则中，对于综合收益的列示有两种方案可以选择，一是只采用一张报表，将其直接列示在合并综合收益表中，列示顺序为本年利润，其他综合收益，综合收益总额，每股收益；二是采用两张报表，其一为合并收益表，其二为合并综合收益表[10]。在合并收益表中，直接在本年利润之后列示每股收益。在合并综合收益表中，本年利润后列示其他综合收益，再是综合收益总额。且收益表必须列报在综合收益表之前。采用一份报表列报的方法和采用两份列报的方法唯一的不同之处在于，后者是在合并收益表的最后以本年利润项目列报总计金额，而该本年利润项目总计金额又将作为合并综合收益表的起点。对于其他综合收益的组成部分，无论是一表法列报还是两表法列报，都有以下两种可供选择的列报方式：以整个税前金额列报并用一个单独项目列报应缴的所得税费用，或是每一个组成部分以所得税税后净额在合并综合收益表中列报。无论企业选择哪种方式，都必须在财务报表附注中对其他综合收益各个项目的所得税税额进行详细的披露。美国为了向国际会计准则趋同，FASB于2010年5月发布了《会计准则更新：综合收益列报》征求意见稿，并于2011年6月发布了《2011年第5号会计准则更新——综合收益：综合收益列报》，不再允许在所有者权益变动表中列示企业综合收益的情况，仅允许企业在收益表中进行列报，并允许其选择一表法或两表法[11]。相比于国际会计准则和美国会计准则而言，我国对综合收益概念的引入相对较晚。目前适用的是财政部2014年开始执行的新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》。其中规定企业应当按照准则要求在净利润后列报其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额，以及综合收益总额。其他综合收益的税后净额下根据其他综合收益在以后会计期间能否进行重分类分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，例如：重新设定收益计划净负债或净资产的变动，权益法下被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额等，和以后满足规定条件时可以重分类进损益的其他综合收益项目，例如：金融资产重分类转入损益的累计利得和损失，现金流量套期损益的有效部分等。其他综合收益还可以按归属于母公司所有者的其他综合收益的税后净额和归属于少数股东的其他综合收益的税后净额进行分类[12]。其后是综合收益总额和每股收益。3.1.4综合收益披露的现状2014年修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》明确企业列报综合收益以来，综合收益列报一直没有得到足够重视。本文以2014年至2020年共计7年年报为基础，对上市公司其他综合收益的列报情况进行梳理，在全部A股非ST的上市公司中，报表中列报了其他综合收益信息的公司占整个A股非ST上市公司的比例如下表。从表3.1可以看出，自2017年以来上市公司对其他综合收益的披露数量逐渐增加，说明企业正在有意识地逐渐转变传统收益的观念。但效果而言，到目前为止，仍有近30%的上市公司未曾列报其他综合收益。在近四年中其他综合收益为正和为负的比例出现较大波动，有时也呈现交叉变动，说明公允价值变动频繁，也可能与宏观经济相关。其他综合收益占综合收益总额绝对值大于10%的比例大于五分之一，说明存在不少企业的其他综合收益对综合收益总额影响较大。表3.1上市公司其他综合收益列报情况2014201520162017201820192020列报了其他综合收益的数量1606178220662233234926112725列报了其他综合收益的比例40%44%51%55%58%64%67%其他综合收益为正的数量8781125131779413051700927其他综合收益为正的比例22%28%33%20%32%42%23%其他综合收益为负的数量728657749143910449111798其他综合收益为负的比例18%16%18%36%26%22%44%其他综合收益占综合收益总额绝对值大于10%的比例23%22%25%24%24%19%24%3.2综合收益可能存在的问题及原因3.2.1综合收益列报没有足够重视净利润与综合收益的差异源于公允价值计量属性的运用。根据上述的全部A股非ST上市公司对其他综合收益列报的情况，表明不少企业受金融资产金融负债等公允价值的影响较大，综合收益列报没有受到足够的重视原因，在于各企业对公允价值的理解方面存在偏差。公允价值与信息质量的相关性相联系，其运用是为了及时地在报表上面反映企业资产、收益的变化。在初始计量的时，按照历史成本计量原则登记入账，不会产生差异，便没有其他综合收益，而在后续的计量中，某些项目期末会根据公允价值，调整账面价值，便有了已确认，但尚未实现的利得和损失，例如持有的既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标的其他债权投资，在后续计量中的公允价值变动计入其他综合收益，暂时不会进入当期损益，只有当其他债券投资处置的时候，才会结转相应的其他综合收益，转入投资收益。企业会计准则虽要求企业使用公允价值计量，但大多数企业的整个思路还是停留在以历史成本计量的角度，依旧只关注净利润指标的收益，而其他综合收益带来的收益却忽略了，也没有在意净利润、其他综合收益、综合收益总额之间的关系。企业应当注重对综合收益情况的披露，若不重视，则可能会误导投资者忽略某些应当关注的现象，而据此作出了不恰当的财务决策。3.2.2其他综合收益规范不够明确企业会计准则对于其他综合收益的相关规范方面不够明确，影响了综合收益对财务报表披露信息的相关性。其他综合收益的定义是企业根据其他会计准则的规定，未在当期的损益中确认的各项利得和损失[12]。其他综合收益的产生主要是由于公允价值计量属性的应用，公允价值变动使得潜在收益发生变化，但又未能够在当期实现，因而无法计入当期损益。由此可见，其他综合收益的定义采用的是排除法，范围模糊，在本质特征上与当期损益不能进行有效区分，而利润表中计入其他综合收益的项目又采用的列举法，缺乏普遍性，且其他综合收益进行重分类的标准也没有明确的定义，我国目前认为，只有部分其他综合收益在以后会计期间可以重分类进损益[13]。国际会计准则认为，全部的其他综合收益项目在以后的会计期间均可以重分类进损益。各种层出不穷新的利得损失，使得目前对于其他综合收益范围的界定没有明确的标准。邓勇勤，李新蕊，冯晓晴对其他综合收益给出的定义是企业在非日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的未实现的经济利益的净流出或净流入[14]。与国际会计准则类似，其认为其他综合收益项目在以后持续经营的会计期间中最终都能够重分类进损益。综上所述，其他综合收益在准则中的定义还不够完善，使得财会人员在处理公司其他综合收益的时候没有明确的依据。3.2.3综合收益在财务指标体系中的运用不足由于其他综合收益和综合收益的列报是随着经济的发展，有了发达的交易市场，采用了公允价值计价后才产生的，于是许多传统的财务指标并没有考虑到其他综合收益对指标实际结果的影响。尤其是与所有者权益有关的指标。传统的评价企业经营效益最核心的指标是净资产收益率，该指标也是杜邦分析体系的核心，净资产收益率=净利润/所有者权益，分子中的净利润指是利润表中的税后利润，仅是当期已经实现的利润，没有包括当期未实现的其他综合收益；而分母中的所有者权益包括了其他综合收益，这样就使得分子分母的范围没有匹配，没有得出合乎逻辑的企业自有资产经营效率。在进行股票投资决策的时候投资者应尤为关注该股票的市盈率，市盈率反映了投资者对于该股票愿意承担的风险水平，市盈率=每股市价/每股收益，每股收益=净利润/期末普通股股数，某些当期增加的潜在收益没有反映在当期。这都导致了综合收益在财务报告中的使用不足。4增强综合收益对财务报表披露信息相关性的建议4.1财务指标的改进企业发生了费用用于披露其他综合收益和综合收益总额，但是并没有让投资者有意识去运用，没有在帮助投资者了解企业经营状况上面发挥应有的作用，不符合成本效益原则。企业应引导财务报表使用者有意识地运用综合收益相关数据。企业可以从财务指标上面进行改进，现行的对企业经营状况进行评价的财务指标多是采用传统指标，这在经济活动相对简单，市场相对稳定时，不存在较多其他计量基础的情况下是适用的，但是在经济环境剧烈变化，历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值，各种计量基础交叉应用的如今，财务指标的价值相关性正在减弱。这些传统指标中对综合收益的运用不足，这也是导致综合收益列报没有得到足够重视的一个原因，在推进全面贯彻运用资产负债观的进程中，应引导大家在分析时多运用综合收益的数据，以及考虑其他综合收益的差异对指标的影响，更新财务指标数据，更加真实地反映企业的财务状况，盈利水平，提高企业信息披露的透明度。例如在净资产收益率的基础上，将其他综合收益也纳入到分子中，即综合收益/所有者权益，如此分子和分母的范围更加匹配，改进为净资产综合收益率；在每股收益的基础上，分子中用综合收益替换净利润，披露每股综合收益。将综合收益的数据进行应用，能够更好地推进该准则的实施。4.2利润表名称的更改将利润表的名字改为综合收益表，从报表名称开始，强调报表的主要目的是披露出企业当期的综合收益总额，而不只是利润总额，让财务报表使用者重视其他综合收益和综合收益总额的披露，引导报表使用者在看待企业经营状况的时候从收入费用观向资产负债观转变，因为只有资产负债才是企业未来发展的源泉，也是发展潜力的最好体现，以使其他综合收益和综合收益总额的列报能够发挥出应有的作用，使报表使用者更有意识注重综合收益的披露[15]。根据决策有用观，使用者重视了综合收益总额的披露，公司股票和债券价值与其披露的情况更加密切，则促使公司也更加重视对其他综合收益和综合收益总额的披露。其次，这样的做法也更趋近于国际会计准则，便于我国的财务报表与国际接轨。4.3会计制度的改进企业的财务报表必须遵循有关法律法规的规章制度。2014年开始利润表中综合收益的披露在一定程度上提高了财务报表披露信息的相关性，但仍有不足。其次对于这项准则，上市公司的实际执行情况也不是很好，据统计，我国上市公司仍有30%以上的企业都未对其他综合收益进行列报。一方面会计准则对其他综合收益的规范不够，且许多其他综合收益的项目在原来的企业会计准则中是计入其他资本公积的，两者都采用排除列举的方式，界限范围不够明确[16]。因此，财政部应该完善有关会计准则的定义范围，以及具体执行方式和标准，监督上市公司的实际执行情况，有意识的转变传统的收益计量模式。对于其他综合收益对现金流量表的影响而言，可以在现金流量表的期末现金及现金等价物余额后再增加一栏其他综合收益，列示以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益，因为这部分利得或损失会对以后期间的现金流量有较大影响，列报出来可以用于更好的预测企业以后期间的现金流量状况。结论通过本次课题研究，可以看出综合收益对财务报表披露信息的相关性在反映企业全面收益、预测价值、股价同步性方面有一定的提升，但是综合收益重视程度依旧不足，同时也是对公允价值计量属性运用不足，其他综合收益的规范不够明确，