第七章-分步法

第七章分步法学习目标：了解分步法的特点及适用范围掌握分步法的成本核算程序掌握逐步结转分步法成本核算方法掌握平行结转分步法成本核算方法掌握逐步结转分步法和平行结转分步法的区别掌握综合结转分步法与分项结转分步法的区别第七章分步法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法第四节逐步结转分步法与平行结转分步法比较第一节分步法概述一、分步法的特点（一）以生产步骤为成本计算对象（二）以会计期间为成本计算期（三）生产费用需要在完工产品与在产品之间的进行分配（四）上一步骤半成品是下步骤的加工对象第一节分步法概述二、分步法的适用范围

产品成本计算的分步法适用于大量、大批的多步骤生产第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点及适用范围（一）逐步结转分步法的特点1.各生产步骤半成品成本的结转同实物的结转相一致，即半成品实物转入哪一个生产步骤，半成品成本也随之转入哪一个生产步骤。2.除第一生产步骤外，其余各生产步骤的生产费用均包括两部分，即上步骤转入的半成品成本和本步骤所发生的生产费用。3.各生产步骤的完工产品，除最后步骤为产成品外，其余各步骤均为半成品，同时，各步骤的在产品均为狭义在产品，即各生产步骤正在加工尚未完工的在制品，在产品成本是按在产品实物所在地反映的，各步骤产品成本明细账的期末余额，就是结存在该步骤在产品的全部成本。（二）逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。尤其是大量、大批连续式多步骤生产企业。在这些企业中，从原材料投入生产到产成品制成，中间要顺序经过几个生产步骤的逐步加工，前面各生产步骤所生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。各生产步骤所生产的半成品，既可以转交给下一生产步骤继续加工，耗用在不同产品上，还可以作为商品产品对外销售。例如，纺织企业生产的棉纱，既可以为企业自用，被继续加工，织成各种布匹，又可以作为商品，直接对外出售。为此，除了需要计算各种产成品成本外，还必须计算各生产步骤所产半成品成本。同时，为了加强成本管理及降低成本，考核成本计划执行情况等，也需计算半成品成本。

二、逐步结转分步法的成本核算程序1.半成品不通过仓库收发2.半成品通过仓库收发第二节逐步结转分步法三、综合结转分步法（一）半成品按实际成本综合结转半成品不通过仓库收发的情况下，逐步结转分步法的产品成本核算程序是：先计算第一步骤所产半成品成本，然后随半成品实物转移，将其半成品成本从第一步骤产品成本明细账转入第二步骤相同产品的产品成本明细账中，再加上第二步骤所发生的生产费用，计算出第二步骤所产半成品成本，并将其转入第三步骤，这样，按照生产步骤逐步计算（累计）并结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。其成本核算程序如图7—1所示。【例7—1】假定某企业的甲产品生产分两个步骤在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供甲半成品。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按需要量向半成品库领用。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。该企业201×年5月份有关成本计算资料见教材152-154页。（二）半成品按计划成本综合结转按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：第一，可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作第二，便于各步骤进行成本考核和分析

（三）综合结转分步法的成本还原采用综合结转分步法结转半成品成本时，上一生产步骤转入的自制半成品成本，综合记入“半成品”成本项目，这样，简化了成本计算手续。但是，在最后生产步骤计算出的产品成本中，除了本步骤发生的生产费用是按原始成本项目反映外，前面各个生产步骤发生的各项费用，都集中在“半成品”成本项目中，这样的计算结果不能反映出直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用等成本项目在全部成本中所占的比重，即不能提供按成本项目反映的成本资料。因此，当成本管理要求按照规定成本项目考核和分析企业产品成本计划的完成情况时，就需要进行成本还原，即将产成品所耗半成品的综合成本分解还原为按原始成本项目反映的成本，以满足企业考核和分析产成品成本构成的需要。通常采用的成本还原方法是:从最后一个生产步骤开始，将产成品所耗上一生产步骤自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤本月所产该种半成品的成本结构进行还原，依次从后往前逐步分解，直至第一加工步骤为止，还原为直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用，然后，再汇总各加工步骤相同成本项目的金额，从而计算出按原始成本项目反映的产成品成本。【例7—2】仍以表7—6和7—6的资料说明产成品的还原方法。表中产成品成本为59015元，其中所耗用的自制半成品成本为46250元，按其占第一步骤(车间)生产成本明细账中本月所产该种自制半成品总成本45360元的比例，分解还原成按原始成本项目反映的产成品成本，其计算过程见教材157页。（四）综合结转分步法的优缺点综上所述，采用综合结转分步法，结转半成品成本时，从各步骤的产品生产成本明细账中，可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用的水平，从而有利于各生产步骤的管理。其不足之处是：如果从管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品资料。就需要进行成本还原，成本还原工作繁重、增加核算工作。因此，这种结转方法只适宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。四、分项结转分步法分项结转分步法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中，如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。采用分项结转分步法时，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后再按成本项目分项调整成本差异。但按计划成本结转时，因分项调整成本差异的工作量较大，因此，在实际工作中大多采用按实际成本分项结转的方法。【例7—3】仍以表7—6资料为例，说明采用分项结转法的成本计算程序。根据第一车间生产成本明细账、第一车间半成品交库单及第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账，见表7—10所示。计算见表7—11所示。第三节

平行结转分步法一、平行结转分步法的特点及适用范围（一）平行结转分步法的特点1.不设置半成品成本账户2.各步骤的完工产品要视最后完工产品而定3.在产品是广义的（二）平行结转分步法的适用范围平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，尤其是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。在这类企业中，从原材料投入生产到产成品制成的过程中，首先是对各种原材料平行地进行加工，加工成各种零件和部件（半成品），然后再由装配车间装配成各种产成品。若这类企业各生产步骤半成品的种类很多，但半成品对外销售的情况却很少，在管理上不需计算半成品成本，采用平行结转分步法可以简化和加速成本计算工作。在某些连续式多步骤生产企业，如果各生产步骤所生产的半成品仅供本企业下一步骤继续加工，不准备对外出售，也可以采用平行结转分步法计算产品成本。

第三节

平行结转分步法二、平行结转分步法的成本核算程序

1.按所生产的产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品生产成本明细账，按各生产步骤归集生产费用，计算出每一步骤所发生的生产费用。2.月末，采用一定的方法将各生产步骤所归集的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出各生产步骤应计入产成品成本的份额。3.将各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。第三节

平行结转分步法三、产成品成本份额的计算计算公式见教材163页。四、平行结转分步法举例

【例7—4】某企业生产的A产品，需分三个步骤分别由三个基本生产车间进行加工，半成品不经过半成品库收发，第一车间生产的半成品直接转至第二车间继续加工、加工成第二车间的半成品再直接转至第三车间，然后加工成产成品，该企业201×年4月份有关产量和成本资料见表7—13、表7—14所示。具体计算见教材中的表7—15、7—16、7—17、7—18所示。五、平行结转分步法的优缺点（一）平行结转分步法的优点平行结转分步法的优点是：1.由于各步骤不计算所耗上一步骤半成品的成本，只计算本步骤所发生的生产费用应计入产成品成本中的份额，将这一份额平行汇总即可计算出产成品成本。因此，各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等上一步骤半成品成本的结转，从而加速了成本计算工作，缩短了成本计算的时间。2.可以直接提供按规定成本项目反映的产品成本资料，不需要进行成本还原。3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。（二）平行结转分步法的缺点平行结转分步法的缺点是：1.由于各步不计算半成品成本，因而不能提供各步骤半成品成本资料。2.由于各步骤只核算本步骤发生的生产费用，各步骤产品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步骤产品所耗上一步骤半成品成本资料，因此，除第一步骤外，各步骤不能全面反映包括所耗半成品在内的生产耗费水平3.由