会计学：交易性金融资产的核算

第三节交易性金融资产的核算交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产持有期间的现金股利或利息的核算交易性金融资产期末计量交易性金融资产处置的核算购买日股利宣告日股利发放日收到股利股利宣告日一经宣告就形成了股利支付的债务和债权售出日一、账户的设置第五章金融资产（二）

企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。“交易性金融资产”设“成本”和“公允价值变动”进行明细核算

交易性金融资产

—成本—公允价值变动明细科目

公允价值变动损益

投资收益

1、“交易性金融资产”核算：交易性金融资产的公允值。取得成本；表日公允值>账面余额公允价值变动额表日公允值<账面余额的变动额；出售结转成本；出售结转公允值变动损益明细：成本；公允价值变动

2、“公允价值变动损益”核算：交易性金融资产等公允值变动形成应计入当期损益的利得和损失。该损失和利得在该交易性金融资产处置时再转入“投资收益”表日交易性金融资产的公允值<账面余额(损失）转出收益值表日交易性金融资产的公允值>账面余额（收益）转出损失值3、“投资收益”核算：交易性金融资产持有期间取得的股利或利息，以及交易性金融资产处置时转入的公允价值变动损益。

二、交易性金融资产取得时的账务处理例1

企业于2010年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48000元（含股利）,另付手续费400元。取得交易性金融资产时实际支付的金额包括：1、成本，取得时的公允价值，即“交易性金融资产”的初始确认金额，不是取得时实际支付的金额。2、交易费用：手续费、佣金等支出3、应收利息：已到付息期但尚未领取的利息应收股利：已宣告但尚未发放的现金股利交易性金融资产的购买日实际支付金额股利宣告日股利发放日应收股利公允价值手续费交易性金融资产——成本应收股利投资收益一经宣告就形成了股利支付的债务和债权收到股利交易性金融资产——成本应收股利投资收益银行存款取得交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款/其他货币资金

1、确定交易性金融资产取得时的入账成本为47200元2、手续费作为投资损失，记入“投资收益”账户的借方3、已宣告但未发放的股利800元，将在发放日将收回，购入时记入“应收股利”的借方借：交易性金融资产——成本47200

投资收益400

应收股利800

贷：银行存款48400例2.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700

B.2704

C.2830

D.2834【答案】B【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。三、交易性金融资产持有期间的现金股利或利息

交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。借：应收股利/应收利息贷：投资收益四、交易性金融资产的期末计价1、公允价值上升。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额记入“交易性金融资产”的借方，即调增其账面价值。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益期末计价：公允价值上升期末计价：公允价值降低公允价值变动损益交易性金融资产——公允价值变动取得日的公允值公允价值变动成本成本下个调整日的公允值交易性金融资产账面价值变动示意图第一个调整日的公允值公允价值变动成本公允值账面值公允值账面值公允价值变动收益公允价值变动损失例42007年3月1日购入股票，公允价105万，6月30日公允价100万，则：

1、6月30日：借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

（此时账面价值为100万元）2、12月31日公允价108万交易性金融资产账面价值与公允值的差额为8万元借：交易性金融资产——公允价值变动80000

贷：公允价值变动损益80000五、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。1、取得投资收益：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动投资收益2、取得投资损失借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动同时将公允价值变动损益结转：3、借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益

比如说，假定在2007年12月21日交易性金融资产买进来的成本是100万元，到了2007年12月31日，公允价值是110万元，此时应确认公允价值变动损益10万元，假定2008年1月20日出售，售价是115万，只确认了投资收益5万，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是115－100＝15万，所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益10万转入投资收益。交易性金融资产——成本投资收益银行存款处置交易性金融资产（取得投资收益）