会计职称中级实务核心考点-外币折算

第十六章外币折算

本章知识框架

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本章考点分布

本章近五年考点分布图

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■多送建

■判断更

本章教材变化

修改增值税税率。

【核心考点1］外币交易的会计处理

（一）外币货币性项目的会计处理

交易

外币账户记账本位币金额=外币金额义交易日即期汇率或近似汇率

发生日

期末汇兑差额=期末外币余额X期末即期汇率-外币账户记账本位币余额

【提示1】这里一定是期末即期汇率，不存在用近似汇率的问题。

资产负债

【提示2】汇兑差额一般计入财务费用，但符合资本化条件时，应计入在建工程等科目。

表日

【提示3]对于资产，汇兑差额〉0表示汇兑收益，汇兑差额〈0表示汇兑损失；对于负债，汇兑差

额〉0表示汇兑损失，汇兑差额〈0表示汇兑收益。

结算汇兑差额=结算日外币余额X结算日即期汇率（或买入价、卖出价）-外币账户记账本位币余额

（以应收账款为例）

借：银行存款一一美元（外币余额X结算日即期汇率）

结算日

----人民币（外币余额x买入价）

财务费用一一汇兑差额（或贷方）

贷：应收账款一一美元（外币账户记账本位币余额）

【例16-4]

甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年2月4日，从银行借入

200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1

英镑=9.83人民币元。

借：银行存款一一义义银行（英镑）1966000

（200000X9.83）

贷：短期借款一一XX银行（英镑）1966000

【例16-9】沿用【例16-41

假定2义13年2月28日即期汇率为1英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目”短期借

款一一XX银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（200000X9.75）,

与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处理为：

借：短期借款一一义义银行（英镑）16000

[200000X（9.83-9.75）]

贷：财务费用---汇兑差额16000

2X13年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利

息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（200000X5%+12X6）,按当日英镑卖

出价折算为人民币为56350元（5000X11.27）。假定2X13年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。

甲公司账务处理为：

借：短期借款一一XX银行（英镑）1950000

（200000X9.75）

财务费用一一汇兑差额304000

贷：银行存款----XX银行（人民币）2254000

（200000X11.27）

借：财务费用一一利息费用56350

贷：银行存款一一XX银行（人民币）56350

（5000XII.27）

【例题•单选题】（2017年）

甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元=6.94人民币元，甲公司银行存

款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的

人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年

12月营业利润的影响为（）。

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D,增加4万元

【答案】A

【解析】银行存款的汇兑差额=1500X6.94-10350=60（万元）【汇兑收益】

应付账款的汇兑差额=100X6.94-690=4（万元）【汇兑损失】

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润=60-4=56（万元）。

（二）外币非货币性项目的会计处理

以历史成本计量不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

以成本与可变现①将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币；

净值孰低计量②与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

①将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额；

②与原记账本位币金额进行比较。

以公允价值计量a.交易性金融资产：公允价值变动损益

b.其他权益工具投资：其他综合收益

C.其他债权投资：财务费用、其他综合收益

【例题•单选题】（2016年）

甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2015年5月1日，甲公司进

口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商

品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，

2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。

A.减少52

B.增加52

C.减少104

D.增加104

【答案】A

【解析】2015年12月31日，该批商品期末发生了减值，应确认的资产减值损失=200X50%X6.1—90X6.2

=52（万人民币元），减少了利润总额52万人民币元。

【例16-12】

甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2X13年6月8日，以每股4美

元的价格购入乙公司B股20000股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率

为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2义13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为

1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

2义13年6月8日，甲公司购入股票

借：交易性金融资产一一乙公司B股一一成本545600

（4X20000X6.82）

贷：银行存款——XX银行（美元）545600

根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2017）的相关规定，交易性金融资产以公允价值

计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考

虑美元与人民币之间汇率变动的影响。

上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100人民币元（3.5义20000X6.83）入账,与原账面价值545600

人民币元的差额为67500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67500人民币元的差额实际上既包含了甲

公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。

甲公司相关的账务处理为：

借：公允价值变动损益一一乙公司B股67500

贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动

67500

2义13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84000

美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574560人民币元（4.2X20000X6.84）,与其原账面价值478100

人民币元的差额为96460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因

此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

借：银行存款一一XX银行(美元)574560

交易性金融资产一一乙公司B股一一公允价值变动

67500

贷：交易性金融资产一一乙公司B股一一成本545600

投资收益一一出售乙公司B股96460

【提示】公允价值变动损益不需要结转计入投资收益。

【例题•计算题】(2012年)

甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发

生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

要求：

(1)根据资料(1)〜(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元，按

规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当

日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

借：原材料［或：材料采购］1870000

(200000X8.5+170000)

应交税费——应交增值税(进项税额)317900

贷：银行存款——人民币(170000+317900)487900

应付账款——欧元(200000X8.5)1700000

(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元

=6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

借：应收账款——美元(40000X6.34)253600

贷：主营业务收入253600

(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元，中

间价为1欧元=8.26人民币元。

借：银行存款——欧元(200000X8.26)1652000

财务费用8000

贷：银行存款——人民币(200000X8.30)1660000

(4)20S,因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元，其

中，人民币8000000元作为注册资本入账。

借：银行存款——欧元(1000000X8.24)8240000

贷：实收资本8000000

资本公积——资本溢价240000

(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。

借：应付账款(180000X8.5)1530000

财务费用1800

贷：银行存款——欧元(180000X8.51)1531800

(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。

借：银行存款——美元(40000X6.31)252400

财务费用1200

贷：应收账款——美元(40000X6.34)253600

(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率

为：1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：

项目外币金额调整前的人民币金额

银行存款40000美元252400元

(美元)(借方)(借方)

银行存款1020000欧元8360200元

（欧元）（借方）（借方）

应付账款20000欧元170000元

（欧元）（贷方）（贷方）

应收账款

00

（美元）

要求：

（2）根据资料（7）,计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

“银行存款——美元”汇兑损益=40000乂6.3-252400=-400（元）

“银行存款——欧元”汇兑损益=1020000*8.16-8360200=-37000（元）

”应付账款——欧元”汇兑损益=20000乂8.16-170000=-6800（元）

借：财务费用400

贷：银行存款一一美元400

借：财务费用37000

贷：银行存款一一欧元37000

借：应付账款一一欧元6800

贷：财务费用6800

或：

借：应付账款一一欧元6800

财务费用一一汇兑差额30600

贷：银行存款一一美元400

----欧兀37000

【核心考点2］外币财务报表折算

利润表

其

境外经营他

财务报表综

折算原则