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康美药业审计失败的案例分析TOC\o"1-2"\h\u15442绪论 2122131审计失败相关概述 411531.1审计失败的概念 410431.2审计失败的影响 4262412康美药业审计失败案例介绍 6154182.1康美药业 627452.2正中珠江会计师事务所 672132.3康美药业审计失败案例回顾 7279493康美药业审计失败原因分析 9137053.1会计师事务所层面 920663.2注册会计师层面 1035803.3被审计单位层面 11172713.4外部监管环境层面 12321904康美药业审计失败案例建议 13142494.1加强会计师事务所质量控制建设 13212564.2提高注册会计师专业胜任能力 1420894.3实现股权多元化及改善内部经营管理 156714.4外部监管环境层面 1623034结论 16绪论审计的失败问题既是审计实践中最严重的一个问题,也是影响会计师事务所或注册的会计师承担责任的主要因素。审计失败是指注册会计师因未能严格遵循国家公认的审计原则而形成或者向其他人提交不恰当的审计建议。该审计意见信息的使用者利用该审计意见,做出不正确的判断和决策。以此来要求会计师事务所应当承担民事或刑法责任。所以,迅速且准确地找出造成审计失败的原因是十分重要的,在发现这些可能造成审计失败的因素之后就需要采取合适的防范措施来控制,这些是有效防止审计失败的必要条件。康美制药股份有限公司的主营业务是生产和制造药片。它在商业创新方面取得了突破。其业务涵盖智能药房,OTC零售,医药电商,移动医疗等。是国家重点高新技术企业,在医药行业具有代表性。本文主要以康美药业公司审计的失败案件为实践案例,分析了其审计失败的根源和原因,提出了如何加强审计流程的具体实施,提高审计质量,有效减少审计失败的对策。最近几年,企业财务造假的事件屡见不鲜,会计师事务所的审计失败事件也因此时而出现,这对资本市场的诚信运行机制带来极其严重的危害,但也使投资者们变得更注重对自身权益的维护,当审计失败事件发生后,开始依赖使用法律武器维权。首先,对于审计失败的原因我们深知它的繁杂与隐蔽,不仅涉及到公司内部治理机制、注册会计师专业胜任能力,还涉及到审计行业的执业环境、法律监管等问题,本次研究通过借助具体案例,将审计业务执行过程中主客体双方的违规情况逐步展开分析,有助于为应对审计失败提出更加切合实际的策略。其次,本次研究主要是参照正中珠江关于康美药业审计失败的相关文献资料,从不同的角度出发来深入地分析这一案例,具体内容包括从注册会计师、会计师事务所、被审计单位、法律和监管等多个层面把审计失败的根源一点一滴地分解剖析出来进行了分析,并结合证监会处罚决定书的案例整理、我国审计行业现状给出规避审计失败的建议以及应对审计失败发生的措施,令上述几个层面均承担起审计失败事件中理应承担的责任,从而起到防微杜渐的作用,尽可能保护利益相关方的正当权益,促进中国资本市场的健康可持续发展。本文对康美药业审计失败问题研究主要分为四个部分:第一部分从概念出发简要叙述审计失败的含义以及审计失败的影响。第二部分:对康美药业审计失败案例进行介绍,主要包括康美药业、正中珠江会计师事务所和康美药业审计失败案例回顾。第三部分:对康美药业审计失败原因进行分析,主要包括会计师事务所层面的原因、注册会计师层面的原因、被审计单位层面的原因以及外部监管环境层面的原因。第四部分:对康美药业审计失败案例提出建议,主要包括针对会计事务所层面、注册会计师层面、被审计单位层面以及外部监管环境层面提出一系列相关建议。1审计失败相关概述1.1审计失败的概念1.1.1审计失败的类型中外学者对审计失败的概念持有不同的看法,主要分为审计结果失败理论和审计过程失败理论两大类。部分专家认为,审计人员所表明的审计意见,与审计对象的真实状态并不相同,被视为审计失败。这种见解就是审计结果失败理论。一些学者认为,注册会计师在实际审计过程中没有严格遵循审计准则,未能有效识别上市公司财务报表中的重大错报,导致审计失败。这种见解被称为过程失败理论。1.1.2审计失败的定义本文根据中外学者对审计的不同意见,以及中国注册会计师审计教材的相关内容,将审计失败定义为以下两点。第一,被审计财务报表存在错报,注册会计师未能遵守其职业责任指出该错误。第二,被审计单位存在过失或欺诈,注册会计师发表错误的审计意见,给事务所和注册会计师造成声誉上的严重损害和经济上的巨大损失。1.2审计失败的影响1.2.1对会计师事务所的影响随着我国经济的快速增长和发展,在当今这样的市场条件下,会计师事务所的规模和人员不断扩大。为了使我们能够在激烈的国际市场竞争中脱颖而出,名声和形象尤为重要。一旦名声受损,将会给其发展带来巨大阻碍,造成无法挽回的后果。其声誉与审计业务的质量,二者相辅相成,紧密相关。其中,评价审计业务质量最为关键的影响因素就是包括审计报表的真实性和可靠程度。因此,如果企业和事务所在其审计过程中出具不适宜的审计结论和报告,导致其审计工作的失败,将有可能对其声誉造成恶劣影响。另外,会计师事务所要想获得自身可持续发展的机遇,就必须充分兼顾对老客户的联系与维护,以及对新客户的研究与开发,不断拓宽自己的客户群。然而,一旦审计工作失败,事务所不但有可能继续面临潜在审计客户流失的风险,而且在影响声誉损害的共同因素作用下,还有可能对其他事务所及现有审计客户造成损害,使之受到损害。此外,它还有可能导致会计师事务所承担失去目前现有顾客的风险。从长远来看,会计水事务所的市场必然萎缩,发展必然受阻。安达信事务所的垮台就是最好的例子。1.2.2对注册会计师的职业生涯发展产生不利影响作为直接从事审计工作的人员,在出现违反审计职责的情形下,参加审计业务的注册会计师必须要受到惩戒。个别注册会计师在组织实施独立审计项目的过程中,如果出现了违反独立审计准则的各种相关规定的情况,一般都是需要自己去承担或者相应责任。在目前的情况下,注册会计师很有可能就是面临罚款,停业,吊销与其相关的专业证书和受到限制而被禁止进入审计服务行业,还很有可能被依法追究法律责任,这将给注册会计师的职业生涯形成污点,对其事业的发展造成不利的影响。1.2.3对投资者的影响审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证,以积极的方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。投资者是构成资本市场的重要一份子,但是由于其不能直接参与企业的经营活动,很难掌握企业的运营、经营状况,因此在资本市场的整体活动中处于弱势方。为了获得关于经营状况的可靠信息,必须根据注册会计师发行的审计报告,根据第三方的财务数据来进行未来的投资判断。因此,审计失败将会使投资者对企业的了解受到误导,从而做出错误的投资决策,甚至使其遭到巨大的经济损失。1.2.4对资本市场的影响由于其信息不对称,信任关系在维护资本市场正常经济运行中一直扮演着重要角色,而且其审计活动则在维护资本市场稳定的信任关系中占有重要地位。在整个我国资本市场变化和发展过程中,几乎所有重大的审计错误披露事项均会直接引起股价的波动和我国资本市场的动荡。这主要原因在于审计的失败给社会信用制度产生了严重影响,动摇了整个社会的信用制度。市场中缺乏诚信导致一些投资者在这个市场中往往缺少对于数据的公示和信任,加剧其信息不对称,甚至有可能会直接引发其他投资者的盲目操作,使得整个资本市场的正常经营和运作陷入混乱,从而也给那些通过内幕交易来寻求其经济利益的人创造一些机会,导致有失公平的交易数量增多,降低资本市场的效率。总而言之,审计的失败将会严重危及和损害我国资本市场,动摇广大投资者对于我国企业和市场的信任,不利于我国企业和市场经济地发展。
2康美药业审计失败案例介绍2.1康美药业2.1.1背景资料康美药业股份有限公司由私营企业家马兴田于1997年创立。其核心价值是“心怀,大爱无疆”。是第一家响应国家振兴重要战略导向的医药企业。公司于2001年3月在上海证券交易所上市,证券代码:600518。其集团主营业务范围涵盖整个我国中医药食品产业链,以研发生产经营中医药复方饮片等品类的相关产品销售为经营核心,结合现代科技和互联网运营理念,通过智能药房等方式全面构建康美药业附属医疗数据服务系统。2.1.2发展历程除了医药行业中小公司的兼并,康美药业通过做大做强在行业中占据了一定的地位。为了投资电子商务等,扩大了在新兴行业的合作。公司发展至今,市值已达到1405亿元,是中国传统中医产业的领军企业,国家高新技术产业,是广东省纳税企业得百强之一。其不仅受到社会的尊敬,也受到投资者和合作企业的支持。这些荣誉承载着康美的辉煌,似乎也在未来埋下了被人们无情嘲笑的种子。2.2正中珠江会计师事务所2.2.1背景资料广州会计师事务所是华南地区第一家会计师事务所,成立于1981年,隶属于广东财政厅,后更名为广东正中珠江会计师事务所有限公司。2013年12月,中山中信会计师事务所有限公司、广州健明会计师事务所有限公司、韶关中一会计师事务所有限公司和广州市德信会计师事务所有限公司合并为广东正中珠江会计师事务所公司(特殊普通合伙)。2016年,该所正式加入浩信国际会计网络,成为中国独立会员。它是一个由独立的咨询公司和会计师事务所组成的全球网络。在整个世界各地都已拥有自己的国际会计咨询服务网络和会计客户,这也无疑标志着其向新的国际化业务发展道路迈出了重要一步。2.2.2业务介绍通过正中珠江会计事务所官方网站可以了解到,正中珠江会计事务所的业务主要内容包括财务审计、证券金融及其他相关业务、税务筹划及其他代理、管理咨询服务、验资及认证等等。其具体审计的内容主要包括:对上市公司的审计、金融机构的审计、对三资公司的审计、对国有企业的审计、合并和收购的审计、清产核资的审计、对特殊和重大事项的专题审计等。其所提供的上市公司数量超过87家,其业务收入在广东省行业排名第一。2.3康美药业审计失败案例回顾2.3.1重要事件回顾正中珠江会计师事务所是康美药业2001年IPO时的中介机构,直至2018年年报的19年间,正中珠江均为康美药业年报审核会计师事务所。2018年年报,是19年来正中珠江所第一次为康美药业出具非标审计意见,且仅为“保留意见”虽然2016年-2017年都出具无保留意见,但正中珠江对康美药业财务报表的审计存在缺陷。从2016年到2017年,康美药业的大量货币资金和营业收入都可能存在欺诈舞弊的风险。在正中珠江会计师事务所进行的审计中,风险辨识和评估阶段得到的一些结果都是不准确的。在审计风险防范和应对措施的开展中,没有能够严格地执行防范舞弊应对措施,执行审计程序违背了诚信的基本原则,未能始终保持有效的函证控制和应有的职业怀疑,并未进一步地实施审计程序,消除因被审计企业项目经理协助康美医药公司的会计人员拦截或者阻碍查询证件的可能性而导致伪造访问记录或者视为被审计人员提供证据而可能导致的风险审计证据资料信息不充足及不适当感到的疑虑。最后,正中珠江公司出具的康美药业2016年度财务报表的审计报告中可能存在虚假的记载。2018年,康美药业的当期公司营业收入中仍然继续存在着严重贸易舞弊的营业风险,中药材出口贸易风险是一个属于导致当期公司营业收入异常且重要的影响因素和组成部分,为了有效正确应对这些严重舞弊的营业风险,正中珠江会计师事务所针对其独立地实施出一套专门进行当期实质性市场调查和严格审计的工作程序。在实际实施过程中,其在风险识别和评估阶段都做出了一些不对的结论。在这些重大风险的应对和控制措施的落实中,审计方案没有得到严格遵守,没有始终保持对被审计单位应有的职业怀疑,没有进一步深入地执行相关审计流程,导致无法及时地获取高质量的审计证据。2.3.2处罚结果广东正中珠江会计师事务所(特殊普通企业合伙)依法责令其改正,没收营业性财务总收入1425万元,并依法处以4275万元的罚款;分别给予审计违规有关人员10万元、3万元罚款。2019年5月20日,康美药业公司暂停交易,次日恢复交易。复牌后实行“其他风险警示”,公司股票简称改为ST康美。2019年8月16日,证监会针对康美药业涉嫌信息违规和非法披露问题进行调查终止,公司和相关方接受了证监会的惩戒令和处罚。证监会判处康美药业最高罚款60万元,分别判处总经理、财务主管90万元。公司其他20名当事人也受到不同程度的处罚。此外,总经理、财务总监终身不得进入证券市场。康美医药本身只是被责令改正,给予警告,罚60万元。而且,追溯调整报告仅限于2017年之后的财报,不组成强行退市。从最终结果来看,罚款力度远远不足。
3康美药业审计失败原因分析3.1会计师事务所层面3.1.1未合理评估业务风险由于信息不对称,被审计单位和会计师事务所对企业信息的掌握情况有差异,因此正中珠江会计师事务所错误的判断了企业的经营风险,将康美药业多年承接的审计业务认定为低风险项目。由于正中珠江会计师事务所没有参与企业的实际经营管理,对公司内部控制的实施、管理的完整性、公司内部财务制度等方面缺乏全面的了解。所有对企业信息的了解都只是通过一份企业的财务报表。与其他企业的管理层相比,它在对财务数据的处理与获取等各个环节中都是处于劣势的。虽然正中珠江会计师事务所长期以来一直是康美药业的审计机构,但在被再次邀请继续承接业务后,只考虑到多年来对客户业务和公司情况较为熟悉,以及该公司的出手阔绰。该所没有对客户的变化进行足够的研究,没有站在被审计单位的角度,进一步分析其经济业务,面对国内外大环境的变化下,忽视其可能产生的影响和抨击。它在获取和掌握内部信息方面处于不利地位,使正中珠江会计师事务所在承接业务时对公司内部经营情况缺乏充分了解,对公司经营和财务状况缺乏合理评价。其错误的判断项目风险,未能识别财务舞弊风险,导致审计失败。就公司的实际经营和财务状况而言,公司股东和投资者相对于管理层处于弱势地位。康美药业的股东和投资者作为审计业务的委托人,没有像企业管理层那样与注册会计师直接联系,对注册会计师的专业工作缺乏了解。同时,对于注册会计师的审计工作,很难去识别和评价审计程序是否合理,是否按照审计准则的要求进行。股东和投资者获得的直接信息是注册会计师出具的审计报告。由于在信息获取和经营管理方面处于弱势地位,无法识别财务信息是否完整、公允,以反映企业的财务状况。因此,信息不对称使股东和投资者处于不利地位,无法规避审计风险。3.1.2内部管理存在缺陷正中珠江会计师事务所审计内部控制的缺点是因为它没有对相关的审计人员进行专业培训。随着正中珠江会计师事务所在广东省的影响力不断增强,承接的业务越来越多,出于商业竞争的需要,正中珠江也走上了低价业务承包的道路。为降低人事资源成本,正中珠江会计师事务所和其他事务所一样,大量招聘没有审计经验的实习生,以补充审计师的不足。而且,在项目开始前,实习生没有接受过相关审计业务的培训,如函证程序的注意事项,保持对函证全过程的控制,货币资金流水检查中需要着重留意的事项,审计底稿中分析程序的应用等,而不是简单地复制被审计单位的财务数据等,这样,由于缺乏专业培训和相关经验,直接招聘上岗的实习生对一些高风险项目并不了解,导致整个项目审计失败的风险很高。在专业审计人员数量不足的客观条件下,只有投入更多的时间和精力,才能发现被审计单位是否存在舞弊,而不是花哨的审计。这样,我们只能停留在被审计单位的表面,而找不到背后的秘密。因此,正中珠江会计师事务所由于在其内部控制和管理方面都存在着一些缺陷,欠乏规范化的流程及相应标准,导致正中珠江会计师事务所未能够有效地落实审计流程。3.2注册会计师层面3.2.1函证程序失效银行存款函证是注会审计的核心程序。银行对函证的回复对于注会在审计工作中有效识别货币资金的错报和欺诈行为具有重要意义。作为一家工业企业,康美医药的货币资金在2014,2017年间从100亿飙升至341亿,这让人产生怀疑。同一时间段,公司贷款金额从2014年的69亿元增加到2017年的113亿元,虽然资金雄厚,但却热衷于举债。鉴于上述情况,正中珠江会计师事务所向银行发出了银行存款函证,并得到了回复。从形式上分析,该函证程序基本符合注册会计师审计准则的相关规定。分析程序是发现被审计单位货币资金舞弊行为的重要程序。根据分析程序原理,存贷双高这一现象理应受到注册会计师的重视,而其只执行常规的函证程序,没有确认银行回复的真实性,导致函证程序失败。3.2.2存货监盘程序不当存货审计是审计业务的关键环节。存货虚高由于其种类繁多,流动性强,计价方式多样,存货工作量大等特征,成为资产诈骗的主要方式。存货是否真的存在,存货价值是否受损,这些都需要注册会计师保持高度的警惕性与专业胜任能力。在对康美药业的审计中,注册会计师使用分析程序发现该公司的有大量库存。因此,对于占总库存比重较大的存货,应将明细追溯到实物,再将实物追溯到存货清单。看似符合审计准则的要求,但实质上对被审计单位提供的信息的真实性和完整性缺乏怀疑。面对庞大的库存,项目经理首先要关注被审核单位提供的存货盘点表库存是否与账面数量一致。如果存货盘点表本身提供的信息不完整或虚假,那么对错误的审计证据执行的审计程序必然是错误的。其次,注册会计师没有明确存货的比例。面对大量的存货,如果只抽查一小部分存货,就不可能发现被审计单位的存货造假行为。3.2.3未保持职业怀疑现场审计后,注册会计师将公司会计总监事先准备好的会计资料打开,核对总账和明细账。这样,公司事先编制的会计数据就可能不是被审计单位的真实财务数据。此时,审计人员应亲自获取财务数据,保持职业怀疑和应有的谨慎。其次,在大额销售协议客户签字不一致的情况下,注会师在听取了公司相关人员的解释后没有给予足够的重视,只是发函获得了应收账款金额的确认。客户签章不一致的原因可能是被审计单位伪造客户签章,制作虚假销售合同。所以注册会计师没有保持职业怀疑是其失败的主要原因。3.3被审计单位层面3.3.1公司治理结构存在问题根据正中珠江出具的关于康美药业2018年内部经营风险管理控制的年度审计评估报告,康美药业内部经营风险管理控制仍然可能存在重大的技术缺陷,主要包括关联方资金流动管理、相关部门和人员内部监督职能的行使、财务会计程序、货币资金管理等等,根据康美药业保荐机构广发证券发布的相关公告,康美药业在货币资金管理方面有一些规章制度,但内容很少,很多都是非常笼统的规定,没有具体的、有针对性的规章制度和程序。货币资金管理体制存在漏洞,导致整个管理混乱,与此同时康美药业公司内部治理机制没有得到完善。康美药业公司审计失败的根本原因,很大一部分程度上是由于康美药业公司股权结构不规范。在康美药业前十大主要股东中,董事会主席马兴田占据了公司的主导地位。其中七个股东与马兴田董事长有或多或少的关联,占前十大股份的85.2%,占总股份的47.56%。根据康美药业2018年官方年报,第一大股东马兴田第八股东许冬瑾是夫妻,属于一致行动人,共享资源。此外,还普遍存在康美药业的重要管理职位由同一公司个人同时担任的特殊情形,公司的执行董事长和公司总经理都由马兴田担任,这是非常不合理的。在国际市场上,多年的实践证明,家庭控制有着天然的弱点,许多国家都十分重视。这种典型的家族企业会使公司的某些政策目标变得不完整或极端。康美药业内部控制环境的不平衡和治理不规范,严重影响了内部控制的建立和完善。3.3.2核心岗位胜任力缺失九名董事会成员,其中四人的学历是大专,剩下五人中有三人是硕士俩人为博士。企业管理层,特别是企业高层对内控的认知和理解程度不一致,与理想水平相差甚远。康美药业的管理理念还是以经验为基础的,认为只有管理权牢牢掌握在家族手中,拥有50%以上的股份,才能真正属于家族企业。但是,它限制了企业的上升空间,致使具有优秀管理理念和较强医学专业技能的拔尖人才无法参与公司治理,错过了很多发展机遇,公司也无法真正做大做强。3.4外部监管环境层面3.4.1审计市场竞争不规范审计行业外部监督作为注会审计工作的重要保障,对保证审计质量也起着非常重要的作用。就现在我国会计师事务所发展情况而言,审计行业的集中程度相对较低,会计师事务所的业务规模相对较小,审计业务市场竞争十分激烈,存在不正当竞争。审计市场的不正当竞争会影响注册会计师的独立性,使内审人员在市场压力与审计责任之间处于两难境地。因此,规范审计行业的市场竞争和秩序,营造有序可供参与的审计服务环境,是相关监管部门的重要职责。3.4.2外部监督管理体系不完善对制约市场经济活动最有效的措施就是建立一个良好的监督管理环境。现行法律对证券市场中存在违法行为的处罚力度不够。具体处罚包括责令关闭,停业,没收违法所得,吊销资质证。由于严惩力度不够,一些企业在权衡利益和风险后仍坚持违规经营,可见现行法律对其没有约束力,只是形同虚设。当前,我国有关审计失败的法律制度还有很多需要改进的地方,很难直接体现上市公司的信息披露制度。特别是在关键信息的发布上,往往不够准确和全面,这就促使企业会计的非法操作,为其舞弊提供摇篮。就市场监管而言,有关部门在发布虚假信息问题上没有实施合理,科学的管理和监管措施,查处不够及时,没有采取有针对性的处罚措施,导致那些企业的管理层根本感受不到压力。基于此,完善政府监督管理体制是当务之急。就发达国家而言,政府参与审计准则的修订来自于公众的压力。相反,在资本市场不完善的国家,公众的基本素养普遍较低,难以形成有效的推动力。对于政府来说,应该积极介入审计准则的修订过程。4康美药业审计失败案例建议4.1加强会计师事务所质量控制建设4.1.1完善风险评估机制中国审计业务起步较晚,很多事务所注重规模的扩大,却忽视了对审计质量的控制。因此要加强会计师事务所质量控制建设,首先要加强对会计师事务所的内部监管,切实成立风险评估机制。例如,为了实施项目风险评估,设立专门委员会,根据风险等级分配审计资源,制定有针对性的审计程序,为审计质量提高保障。从正中珠江会计师事务所承担的业务来看,没有受事务所内其他合伙人的督促。因此,有必要建立审计项目的风险评估机制,由事务所合伙人组成专业委员会将对所承接的审计业务进行风险评估。一旦发现项目存在较大风险,就需要全体一致进行投票,由专门委员会决定是否继续。在这个项目和后续审计工作中,制定有效的审计程序和有针对性的风险防范对策,大幅削减审计风险,避免审计失败。在承接康美药业审计业务的过程中,正中珠江会计师事务所一是没有合理评估项目风险。二是未发现收入,成本,资产入账,货币资金等方面的重大风险,导致审计出现严重差错。因此,完善风险评估机制,如成立专门委员会对拟承接的项目进行风险评估,并根据风险水平制定有针对性的措施,有助于集中优势资源,发现被审计单位的财务舞弊行为。4.1.2提升质量复核标准会计师事务所质量程序的有效性决定了审计报告的质量,也决定了审计的成败。对于内审机构而言,高标准的质量审查程序有助于提升审计业务的整体水平。正中珠江会计师事务所的一级评审由项目经理进行,然后提交给部门经理进行二级评审。部门经理在对主要项目进行评估之后,要提交给合作伙伴进行全面评估。最后出具审计报告。这样,纵向审核模式很容易因为自评而浮于形式,因为最终审核人是审核项目的承包商。其次,同一事务所的工作人员由于彼此熟悉,难免不会在审计报告中指出问题。现阶段,为了提高企业审计服务的质量,建立透明有效的审计模式是非常重要的。建议分所之间可以实现交叉审核。由于现代网络通信技术的发展,很容易实现审计工作底稿的传播,不仅能避免熟人效应,又能使分支机构在相互检查中相互借鉴,最终提高事务所的审计质量。4.1.3加强事务所内部管理在安排项目和分配工作时,必须合理分配团队。审计工作的复杂性和专业性需要专业的团队来完成。因此,在人员的配备上,需要确认每个项目小组的人员都是否独立,以及他们是否已经具备了专业技术能力。还需要特别注意合理地分配新老员工,确保一定数量的项目小组成员都是具有丰富的审计知识和工作实践经验的,精通审计业务,能够熟练掌握审计工作。如果审计项目具有较强的行业特点,应及时请求行业专家的指导,有利于项目组成员更清晰得了解此行业。加强会计师事务所内部管理,有利于提高会计师事务所整体业务水平,对其他会计师事务所也有很好的借鉴意义。4.2提高注册会计师专业胜任能力4.2.1时刻保持职业怀疑态度保持职业怀疑是注册会计师做好审计工作的前提。要时刻警惕被审计单位的各种舞弊风险,查清可疑事项,实施适当的审计程序,降低审计风险。注册会计师应在每个审计业务中全程保持职业怀疑,不断增强实践能力。但是由于市场经济的快速发展,新的经济现象不断出现,相关的知识体系也随之更新。因此,注册会计师应紧跟实事,时刻关注新出台的国家政策、行业法规,定期参加相关行业的培训活动,及时学习专业知识。同时,由于审计客户涉及各个领域,提高学习能力,精通客户所在行业和行业标准,也是审计工作实施的必要条件。因此,在审计工作中,应始终保持职业怀疑,对任何间接证据都应采取谨慎性原则。4.2.2加强审计程序的设计和执行注册会计师在审计工作中应当严格遵守审计准则的有关规定,结合被审计单位的实际情况,选择和实施适当的审计程序。审计程序的设计与实施直接影响着审计质量。如果我们不能设计和实施恰当的审计程序,就会降低整体审计质量,甚至导致审计失败。第一,注册会计师应严格按照审计风险评估程序进行审计,最大限度地提高审计风险控制水平。注册会计师应充分调查分析被审计单位,深入了解相关行业发展现状和市场发展情况,通过信息分析程序,科学合理地对审计风险进行评估。第二,要加强对函证程序的控制。函证程序作为注册会计师开展审计工作的重要程序,可以帮助注册会计师获取充分的信息。特别是在应收账款银行存款等业务中,注册会计师需要严格执行函证程序。如有异常回复或无回复,注册会计师应采取相应的替代程序。第三,注册会计师需要谨慎地对待存货监盘的审计程序。对于存货监盘,注册会计师应规定样品的比例,以满足质量和数量要求,而不是从存货盘点表随机抽取样品。从成本效益和质量原则出发,严格规范审计流程和业务标准,使审计程序的实施透明化、监督化,为审计工作提供制度层面的保障。4.3实现股权多元化及改善内部经营管理4.3.1实现股权结构多元化从以上论述能看出,一股独大是控股股东损害内控有效性的主要原因。大股东为了追求自身利益,利用自身较高的股权比例控制公司业务和关联方交易,并将上市公司的资源分离出来谋取自身利益。大股东的这种行为严重侵害了其他股东的合法权利。为保护别的股东,公司理应完善股权结构,实现股权结构多元化,预防一股独大的局面。引入新的战略投资者能给公司带来新的资源和新的理念,先进的管理理念可以帮助公司提高管理效率。战略投资者也能为公司带来大量资金。其雄厚的资本可以在一定程度上与大股东形成制衡关系,从而避免因一股独大而引发的公司舞弊问题。4.3.2改善内部经营管理针对康美药业核心岗位竟争力不足的现状,应摒弃旧观念,完善内部管理。康美药业不应局限于家族内部的人才选拔,而是要应引进可重用的人才,提高管理质量,转变观念,全面提高管理竟争力。对于那些具有不同的素质和学习意愿的管理人员来说,定期组织举办内部风险控制课程和培训,允许中层以上的管理人员在职进修,开展专业人事资源的开发,是进一步提升管理人员对于内控风险认识的一种有效途径。只有培养和提升中低层次管理人员的内部风险控制意识,才能形成内部控制的内生动力。4.4外部监管环境层面4.4.1规范审计市场竞争审计市场的不正当竞争对我国注册会计师的独立性产生了极为不利的影响,使审计人员处于市场压力与市场压力的两难境地。因此,规范审计市场竞争秩序,营造有序竞争的审计服务环境,是相关监督管理部门的重要职责。第一,建立注册会计师审计行业的信用评级体系,有助于企业以审计质量高低来优先选择会计师事务所,促使审计行业对审计质量的重视,形成质差竞争,有利于减少审计失败的发生。二是严格控制审计收费标准,严惩故意以很低的价格抢占客户量。力争建立一个以合理价格取得高质量审计的市场。三是完善会计师事务所设立条件。由于会计师事务所行业的门槛太低导致在审计市场上很难选择出高质量的会计师事务所。成本门槛低导致非法经营成本低,因为相关法律法规的处罚往往难以起到警示作用。因此,应当进一步加快建立和完善有关法律法规的脚步,完善对审计事务所注册设立的要求,促进审计市场有序健康的发展。4.4.2加大监管力度目前,中国审计行业的监管主要来自政府,包括注协,政府部门和公众。但由于这些部门职责交叉,实际管理中存在一些漏洞,来自市场和社会的监督管理力量相对薄弱,难以与政府部门的监督管理力量形成合力。同时,通过对审计未成功案例的总结,我们发现目前的处罚力度小,违规成本低,很难对其他事务所起到威慑作用,更难以遏制审计失败案例的发生。因此,应加强监督和处罚,增加违规成本。在监督方面,要建立完善的监督体系。一方面,要明确不同政府监管部门的职责和分工,减少其监管范围的重复。另一方面,要加快行业自律组织建设,加强行业内引导。此外,还要积极引入审计信息公开的制度,定期向会计师事务所披露其信用情况和审计服务质量,将事务所的声誉与审计工作质量挂钩,发挥市场和公众的作用,形成舆论压力,促使审计机关自觉遵守相关审计准则。政府,行业和公众的三驾马车齐头并进,共同推动加强监管。结
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