02-202409 政府总会计资产

二、政府总会计资产《政府会计准则—基本准则》指出：资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。《财政总预算会计制度》指出：资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源。总会计核算的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现的资产；非流动资产是指流动资产以外的资产。资产应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时确认。资产应当按照取得或发生时实际金额进行计量。总会计核算的资产具体包括：财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。总会计本身没有库存现金和固定资产、材料等实物资产的核算。第一节财政存款财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总会计负责管理，统一在国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不得提取现金。一、国库存款（一）国库存款的管理要求国库存款是指各级政府财政部门存放在中国人民银行国库单一账户的财政预算资金存款。如一般公共预算资金存款、政府性基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。财政总预算会计在管理国库存款时，应当遵循以下原则：1．集中收付，统一调度国库存款由总会计统一调度，集中支付。其他政府任何职能部门都不能支付国库存款，调度国库存款中的资金。在资金调度过程中，应根据事业进度和资金使用情况，首先满足计划内各项正常支出的需要，其次要充分发挥资金的使用效益，把资金用活用好。2．严格控制国库存款开户国库存款由总会计统一在中国人民银行开立国库存款账户，严禁在国家规定之外将国库存款转存于其他金融机构的存款账户。3．按预算计划和用款进度拨款总会计应当根据核定的年度预算计划或季度、分月用款计划从国库存款中拨付资金，不得办理无预算计划或超预算计划的资金拨款。4．转账结算，不提现金总会计的各种拨款凭证只能用于转账业务,不得用于从国库存款中提取现金。总会计的职能是行使财政资金的分配，其不是财政资金的直接使用者。财政机关自身的行政经费，属于政府单位会计核算的内容。5．在存款余额内支付,不得透支总会计在使用筹集的国库存款时，只能在国库存款余额内办理资金拨付，不能透支办理资金拨付。6．凭借特定的合法凭证拨款总会计的国库存款不同于一般单位的银行存款，它不能提取现金，又有多种用途，因而总会计支拨库款要使用特定的专用拨款凭证。（二）国库存款的核算为了反映和监督国库存款的增减变化及其结存情况，各级总会计应设置“国库存款”账户。该账户为资产类账户，借方登记国库存款的增加数，贷方登记国库存款的减少数，期末余额在借方，反映国库存款的结存数。该账户可按存款的性质和种类等分户进行明细核算国库存款主要账务处理如下：（1）收到预算收入国库存款增加时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”“政府性基金预算本级收入”和“国有资本经营预算本级收入”等账户。当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。（2）收到国库存款利息收入时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户。（3）收到缴入国库来源不清的款项时，借记“国库存款”账户，贷记“其他应付款”账户。（4）国库存款减少时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”“政府性基金预算本级支出”和“国有资本经营预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”账户。国库存款的增加或减少以中国人民银行财政国库存款账户实际收到或支付的数额为准。具体来讲，国库存款的增加以财政国库存款账户实际收到的缴款人缴入国库款项的数额为准。国库存款的减少则分为以下两种情况：一是在传统的财政实拨资金方式下，财政国库存款账户的减少以实际向预算单位拨付的预算资金数额为准；二是在国库单一账户制度下，以财政国库存款账户实际向财政零余额账户存款或预算单位零余额账户用款额度偿付或清算资金的数额为准。【例1】某市政府财政发生下列国库存款业务，分别编制会计分录如下：（1）收到国库报来“一般公共预算收入日报表”及缴款书，内列当日市级一般公共预算收入3000000元。借：国库存款---一般公共预算存款3000000贷：一般公共预算本级收入3000000（2）收到国库报来的“政府性基金预算收入日报表”，内列当日市级政府性基金预算收入1800000元。借：国库存款――政府性基金预算存款1800000贷：政府性基金预算本级收入1800000（3）收到国库报来的“国有资本经营预算收入日报表”，内列当日市级政府收入500000元。借：国库存款――国有资本经营预算存款500000贷：国有资本经营预算本级收入500000（4）用财政直接支付方式从国库存款账户支付市教育局专项设备购置款250000元。借：一般公共预算本级支出250000贷：国库存款――一般公共预算存款250000（5）收到缴入国库来源不清的款项100000元。借：国库存款100000贷：其他应付款—收入项目待查款100000二、国库现金管理存款（一）国库现金的管理要求国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。国库现金是指中央或地方政府存放在同级国库的财政资金。国库现金管理是指在确保国库现金安全和资金支付需要的前提下，为提高财政资金使用效益，运用金融工具有效运作库款的管理活动。中央国库现金管理的操作方式主要有商业银行定期存款和买回国债等，地方国库现金管理的主要操作方式是商业银行定期存款。商业银行定期存款是指将暂时闲置的国库现金按一定期限存放商业银行，商业银行提供足额质押并向财政部门支付利息的交易行为。商业银行定期存款的期限一般在1年（含1年）以内。买回国债是指财政部门利用国库现金从国债市场买回未到期的可流通国债，并予以注销或持有至到期的交易行为。国库现金管理遵循以下三项原则：（1）安全性、流动性、收益性相统一原则。在确保财政资金安全、财政支出支付流动性需求基础上，实现财政资金保值、增值。（2）公开、公平、公正原则。国库现金管理应公开、公平、公正开展操作，确保资金安全。（3）协调性原则。国库现金管理应充分考虑对市场流动性的影响，与货币政策操作保持协调性。（二）国库现金管理存款的核算为了反映和监督国库现金管理存款的增减变化及其结存情况，各级总会计应设置“国库现金管理存款”账户。该账户为资产类账户，借方登记国库现金管理存款的增加数，贷方登记国库现金管理存款的减少数，期末余额在借方，反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款数。该账户可以按国库现金管理操作方式分户进行明细核算。国库现金管理存款主要账务处理如下；（1）按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记“国库现金管理存款”账户，贷记“国库存款”账户。（2）国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记“国库存款”账户，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记“国库现金管理存款”账户，按照两者的差额，贷记“一般公共预算本级收入”账户。【例2】某市政府财政发生下列国库现金管理存款业务，分别编制会计分录如下：（1）将一般公共预算库款50000000元，转存商业银行定期存款，期限一年，年利息率2%。借：国库现金管理存款—商业银行定期存款50000000贷：国库存款—一般公共预算存款50000000（2）上述由国库转存的商业银行定期存款到期，收回本金和利息共计金额51000000元。借：国库存款—一般公共预算存款51000000贷：国库现金管理存款—商业银行定期存款50000000一般公共预算本级收入1000000三、其他财政存款其他财政存款是指各级政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理存款”核算的各项存款。包括：专用基金存款、财政专户管理资金存款、代管资金存款、特设账户存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款等。为了反映和监督其他财政存款的增减变化及其结存情况，各级总会计应设置“其他财政存款”账户。用来核算各级总会计未列入“国库存款”和“国库现金管理存款”账户反映的各项财政存款的增减变化及结存情况。该账户为资产类账户，借方登记其他财政存款的增加数，贷方登记其他财政存款的减少数，期末余额在借方，反映政府财政持有的其他财政存款数。该账户应当按照资金性质和存款银行等进行明细核算。其他财政存款主要账务处理如下：（1）收到其他财政存款时，按照实际收到的金额，借记“其他财政存款”账户，贷记“专用基金收入”“财政专户管理资金收入”等账户。（2）其他财政存款产生的利息收入，除规定作为专户资金收入外，其他利息收入都应缴入国库纳入一般公共预算管理。取得其他财政存款利息收入时，按照实际获得的利息金额，根据以下情况分别处理：①按规定作为专户资金收入的，借记“其他财政存款”账户，贷记“应付代管资金”“财政专户管理资金收入”等账户；②按规定应缴入国库的，借记“其他财政存款”账户，贷记“其他应付款”账户。将其他财政存款利息收入缴入国库时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他财政存款”账户；同时，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”账户。（3）其他财政存款减少时，按照实际支付的金额，借记“应付代管资金”、“财政专户管理资金支出”等账户，贷记“其他财政存款”账户。【例3】某市政府财政发生下列其他财政存款业务，分别编制会计分录如下：（1）收到为某预算单位代管预算资金400000元，存入指定的商业银行。借：其他财政存款―代管资金存款400000贷：应付代管资金—其预算单位400000（2）收到财政专户管理资金200000元，存入指定的商业银行。。借：其他财政存款-财政专户管理资金存款200000贷：财政专户管理资金收入200000（3）收到上级财政拨入的专用基金240000元，款存入指定的商业银行。借：其他财政存款—专用基金存款240000贷：专用基金收入240000（4）收到上述代管资金存款利息8000元。借：其他财政存款―代管资金存款8000贷：应付代管资金—其预算单位8000（5）收到上述专用基金存款利息4800元，按规定缴入国库。借：其他财政存款―专用基金存款4800贷：其他应付款-专用基金存款利息4800（6）上述专用基金存款利息转作一般公共预算收入。借：其他应付款-专用基金存款利息4800贷：其他财政存款―专用基金存款4800借：国库存款-一般公共预算存款4800贷：一般公共预算本级收入4800【例4】某乡镇未设国库，发生下列其他财政存款业务，分别编制会计分录如下：（1）收到所属企业缴纳的所得税300000元，存入指定的商业银行。借：其他财政存款—一般公共预算存款300000贷：一般公共预算本级收入300000（2）安排一般公共预算支出170000元，款项由其他财政存款支付。借：一般公共预算本级支出170000贷：其他财政存款-一般公共预算存款170000第二节有价证券与在途款一、有价证券（一）有价证券的管理要求有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。有价证券由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行，并约定在一定期限内还本付息。各级财政部门只能用财政结余资金购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券，如国库券、国家重点建设债券等，一般不得购买股票。有价证券的管理要求是:(1)购入的有价证券视同货币资金妥善保管，保证账券相符。(2)购入的有价证券作为政府持有的资产,不得作预算支出核算。(3)只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券.(4)有价证券到期兑换时，其本金按原资金渠道恢复相应的预算结余。当期取得的有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，区别资金性质记入当期收入。（二）有价证券的核算为了反映和监督各级财政部门有价证券的购买、转让、兑付及结存情况，总会计需设置“有价证券”账户。该账户为资产类账户，借方登记各级政府按国家规定用各项财政结余购买的有价证券款，贷方登记转让或到期兑付的有价证券款，期末余额在借方，反映政府财政持有的有价证券金额。该账户应按有价证券的种类和资金性质分户进行明细核算。有价证券的主要账务处理如下：（1）购入有价证券时，按照实际支付的金额，借记“有价证券”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户。（2）转让或到期兑付有价证券时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，按照该有价证券的账面余额，贷记“有价证券”账户，按其差额，贷记“一般公共预算本级收入”等账户。【例5】某市政府财政发生下列有价证券业务，分别编制会计分录如下：（1）用一般公共预算结余资金购买国债100000元。借：有价证券―-一般公共预算资金购买100000贷：国库存款――一般公共预算存款100000（2）用政府性基金预算结余资金购买国债80000元。借：有价证券――政府性基金预算资金购买80000贷：国库存款――政府性基金预算存款80000（3）以前年度用一般公共预算结余资金购买的国债到期兑付本金120000元，利息24000元。借：国库存款――一般公共预算存款144000贷：有价证券――一般公共预算资金购买120000一般公共预算本级收入24000（4）以前年度用政府性基金预算结余资金购买的国债到期兑付本金60000元，利息12000元。借：国库存款――政府性基金预算存款72000贷：有价证券――政府性基金预算资金购买60000政府性基金预算本级收入12000二、在途款为了正确反映各财政年度财政收支的数额，应设置决算清理期和库款报解整理期，通常为年度终了后的数天之内，具体时间由各级财政规定。在途款是指在决算清理期和库款报解整理期内，总会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。总会计在决算清理期和库款报解整理期内收到的属于上年度的预算收入应当记入上年度的账项，上年度已经拨付的不属于上年度的支出应当予以收回。这些经济业务发生在新会计年度，发生时虽然款已收到，但会计事项属于上个会计年度，从上个会计年度来讲，这些款尚未到达，需要用“在途款”进行过渡核算。总会计在国库存款的报解整理期内应认真分析整理上年度财政收支的具体情况，确定上年度末在途款及财政收支的数额。总会计应设置“在途款”账户，用来核算各种在途款的增减变化情况。该账户为资产类账户，借方登记在途款的增加数，贷方登记在途款的减少数，期末余额在借方，反映政府财政持有的在途款数额。该账户应按在途款项目分户进行明核算。在途款的主要账务处理如下：（1）决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度收入时，在上年度账务中，借记“在途款”账户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户；（2）收回属于上年度拨款或支出时，在上年度账务中，借记“在途款”账户，贷记“预拨经费”或“一般公共预算本级支出”等有关账户。（3）冲转在途款时，在本年度账务中，借记“国库存款”账户，贷记“在途款”账户。【例6】某市政府财政发生下列在途款业务，分别编制会计分录如下：（1）在决算清理期和库款报解整理期内收到属于上年度的一般公共预算收入86000元。借：在途款―上年度一般公共预算收入86000贷：一般公共预算本级收入86000同时在新年度作账务处理：借：国库存款――一般公共预算存款86000贷：在途款―上年度一般公共预算收入86000（2）在决算清理期和库款报解整理期内收回上年度对有关单位的拨款200000元。借：在途款――收回预拨款200000贷：预拨经费――某单位200000同时在新年度作账务处理：借：国库存款――一般公共预算存款200000贷：在途款――收回预拨款200000第三节预拨经费与借出款项一、预拨经费（一）预拨经费的管理预拨经费是财政部门用预算资金预拨给预算单位的尚未列入预算支出的经费。预拨经费包括以下两项内容：一是年度预算执行中预拨给用款单位应在以后各期列支的经费，该预拨经费应在年终前转列支出或清理收回；二是年度终了前预拨给用款单位下年度的经费款。预拨经费属于待结算资金，是预算资金再分配的开始，虽已从国库存款中拨出，但并没有实际使用，原则上不能作为预算支出。各级总会计不得以拨作支，领款单位不得以领代报。总会计应加强预拨经费的管理，其基本要求如下：（1）预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划规定的额度之内，不得任意预拨。如预拨给用款单位应在以后各期列支的经费时，一般只对距离财政部门路途很远，并且交通和通讯不便，财政部门当期汇款不能及时到达，影响财政资金的按时支付时，才可对其办理预拨经费。（2）预拨经费应按照用款单位经费领报关系预拨。凡有上级主管部门的单位，不能直接与各级财政部门发生经费领报关系。（3）预拨经费应在规定的列支期限内及时的列作支出，不能长期挂账。（二）预拨经费的核算总会计设置“预拨经费”账户，用来核算预拨给预算单位的尚未列作预算支出的经费的增减变化情况。该账户为资产类账户，借方登记预拨经费的增加数，贷方登记预拨经费的转销或收回减少数，期末余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。该账户应按预拨款单位、预拨经费的种类分户进行明细核算。预拨经费的主要账务处理如下：（1）总会计预拨经费时，借记“预拨经费”账户，贷记：“国库存款”账户。（2）转列支出或收回预拨款项时，借记“一般公共预算本级支出”或“国库存款”等账户，贷记“预拨经费”账户。【例7】某市政府财政发生下列预拨经费业务，分别编制会计分录如下：（1）根据用款计划预拨给市教育局一般公共预算经费350000元，市水利局一般公共预算经费180000元。借：预拨经费―市教育局-一般公共预算经费350000―市水利局-一般公共预算经费180000贷：国库存款――一般公共预算存款530000（2）前预拨给市教育局的一般公共预算经费转列预算支出300000元，收回50000元。借：一般公共预算本级支出300000国库存款――一般公共预算存款50000贷：预拨经费――市教育局-一般公共预算经费350000（3）前预拨给市水利局的一般公共预算经费180000全部转列预算支出。借：一般公共预算本级支出180000贷：预拨经费――水利局-一般公共预算经费180000二、借出款项（一）借出款项的管理借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需，并需按期收回的款项。预算单位履行行政管理职责、提供公共服务产品等所需要的经费，原则上应请求安排预算资金解决，不得以借款或预拨款的形式，回避预算制约。如遇特殊情况急需调拨资金确保相关工作的快速开展，可允许临时借款。这些特殊情况包括以下几种：发生特大自然灾害；发生影响较大的突发事件；政府紧急安排部署的重大重点工作等。财政借出款项需与借款单位签订借款协议，内容主要包括：借款金额、借款用途、借款期限、还款来源、还款方式等。（二）借出款项的核算总会计设置“借出款项”账户，用来核算财政部门借出款项的增减变化情况。该账户为资产类账户，借方登记借出款项的增加数，贷方登记借出款项的收回减少数，期末余额在借方，反映政府财政借给预算单位尚待收回的款项数。该账户应按借款单位分户进行明细核算。借出款项的主要账务处理如下：（1）将款项借出时，按照实际支付的金额，借记“借出款项”账户，贷记“国库存款”等账户。（2）收回借款时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”等账户，贷记“借出款项”账户。【例8】某市政府财政发生下列借出款项业务，分别编制会计分录如下：（1）按规定借给某预算单位特殊工作急需资金380000元，款从一般公共预算存款支付。借：借出款项―某预算单位380000贷：国库存款――一般公共预算存款380000（2）到期收回某预算单位前重大重点工作借款200000元，款存一般公共预算存款。借：国库存款――一般公共预算存款200000贷：借出款项―某预算单位200000第四节暂付及应收款项暂付及应收款项是指政府财政业务活动中形成的债权，包括与下级往来和其他应收款等。暂付及应收款项应当及时清理结算，不得长期挂账。一、与下级往来与下级往来是指上级财政部门与下级财政部门的往来待结算款项。主要包括：借给下级财政部门的临时款项；体制结算中下级财政应上缴的收入款项；体制结算中应付给下级财政的补助款项等。总会计应设置“与下级往来”账户，用来核算与下级往来款的增减变动情况。该账户是一个双重性质的账户。借方登记借给下级财政的款项和下级财政应上缴款项的增加数以及应付给下级财政款项的减少数。贷方登记应付给下级财政款项的增加数以及借给下级财政款项的收回减少数和下级财政应缴款项的上缴减少数，借方余额反映下级财政欠本级财政的款项，贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。本账户应按资金性质和下级财政部门名称分户进行明细核算。县级及县级以上总会计应设置“与下级往来”账户，乡镇总会计不设“与下级往来”账户。该账户应及时进行清理结算，转作有关收入或支出的部分应在当年清算，其他年终未能清算的余额应结转下年。当该账户出现贷方余额时，在资产负债表中以负数反映。与下级往来的主要账务处理如下：（1）借给下级政府财政款项时，借记“与下级往来”账户，贷记“国库存款”账户。（2）体制结算中应当由下级政府财政上交的收入数，借记“与下级往来”账户，贷记“上解收入”账户。（3）借款收回、转作补助支出或体制结算应当补助下级政府财政的支出，借记“国库存款”、“补助支出”等有关账户，贷记“与下级往来”账户。（4）发生上解多交应当退回的，按照应当退回的金额，借记“上解收入”账户，贷记“与下级往来”账户。（5）发生补助多补应当退回的，按照应当退回的金额，借记“与下级往来”账户，贷记“补助支出”账户。【例9】某市政府财政发生下列与下级往来业务，分别编制会计分录如下：借给下级财政部门临时用款600000元。借：与下级往来――某下级财政600000贷：国库存款――一般公共预算存款600000因体制结算应收下级财政部门款项280000元。借：与下级往来――某下级财政280000贷：上解收入280000因体制结算应付给下级财政款项500000元。借：补助支出500000贷：与下级往来――某下级财政500000收回借给下级财政部门的临时借款600000元。借：国库存款――一般公共预算存款600000贷：与下级往来－－某下级财政600000拨付体制结算应付给下级财政款项500000元。借：与下级往来――某下级财政500000贷：国库存款――一般公共预算存款500000二、其他应收款（一）其他应收款的管理其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也作为其他应收款核算。各级财政机关必须严格控制和掌握其他应收款的发生和清收情况，防止任意将应当列作收支的款项，当作结算债权处理。属于该列为当年支出的其他应收款款应列入当年决算，不得长期挂账。各级财政机关对与下级财政之间的往来借垫款，属于预算补助范围以内的，应直接在“补助支出”账户列支，不得长年用往来账户挂账。（二）其他应收款的核算总会计应设置“其他应收款”账户，用来核算其他应收款的增减变化情况。借方登记发生数，贷方登记结算收回或核销数，平时余额在借方，反映其他应收款的结存数。本账户应及时清理结算，年终原则上应无余额。本账户应按资金性质和债务单位分户进行明核算。其他应收款的主要账务处理如下：（1）发生其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户。（2）收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出账户，贷记“其他应收款”账户。（3）政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记“其他应收款”账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”等账户。政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借记“国库存款”、“其他财政存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“其他应收款”账户。【例10】某市政府财政发生下列其他应收款业务，分别编制会计分录如下：（1）临时借给市教育局急需修理部分危险校舍款250000元。借：其他应收款―市教委--一般公共预算临时借款250000贷：国库存款--一般公共预算存款250000（2）经批准临时借给某预算单位一般公共预算款600000元。借：其他应收款―某预算单位-一般公共预算临时借款600000贷：国库存款――一般公共预算存款600000（3）经批准借给市教育局的修理校舍款250000元，转作经费拨款。借：一般公共预算本级支出250000贷：其他应收款―市教委--一般公共预算临时借款250000（4）经批准借给某预算单位一般公共预算款600000元，收回200000元存入国库，其余部分转作经费拨款。借：国库存款――一般公共预算存款200000一般公共预算本级支出400000贷：其他应收款―某预算单位-一般公共预算临时借款600000（5）为某预算单位代偿提供担保的国际金融组织贷款80000000元，利息2000000元。借：其他应收款—某预算单位--代偿担保借款82000000贷：国库存款—一般公共预算存款82000000（6）向某预算单位追索收回代偿担保借款50000000元，其余批准列入一般公共预算本级支出。借：国库存款—一般公共预算存款50000000一般公共预算本级支出32000000贷：其他应收款—某预算单位--代偿担保借款82000000第五节股权投资与应收股利一、股权投资（一）股权投资的概念股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、企业股权投资等。（二）股权投资的核算总会计设置“股权投资”账户，用来核算财政部门股权投资的增减变化情况。借方登记股权投资的增加数，贷方登记股权投资的减少数，期末余额在借方，反映政府持有的各种股权投资的资金数额。该账户应按照“国际金融组织股权投资”、“投资基金股权投资”、“企业股权投资”设置一级明细账户，在一级明细账户下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对每一被投资主体还可按“投资成本”、“收益转增投资”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。股权投资一般采用权益法进行核算。股权投资应区别以下不同投资分别进行不同的账务处理。1．国际金融组织股权投资（1）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”账户；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记“股权投资”账户，贷记“资产基金─股权投资”账户。（2）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借记“国库存款”账户，贷记“一般公共预算本级支出”账户；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借记“资产基金─股权投资”账户，贷记“股权投资”账户。2．投资基金股权投资（1）政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出”等账户，贷记“国库存款”等账户；根据股权投资确认相关资料，按照实际支付的金额，借记“股权投资”账户（投资成本），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记“股权投资”账户（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记“资产基金—股权投资”账户。（2）年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，借记或贷记“股权投资”账户（损益调整），贷记或借记“资产基金—股权投资”账户。（3）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记“股权投资”账户（收益转增投资），贷记“股权投资”账户（损益调整）。（4）被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”账户，贷记“资产基金—应收股利”账户；同时按照相同的金额，借记“资产基金—股权投资”账户，贷记“股权投资”账户（损益调整）。（5）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记“股权投资”账户（其他权益变动），贷记或借记“资产基金—股权投资”账户。（6）投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时，政府财政按照实际收回的资金，借记“国库存款”等账户，按照收回的原实际出资部分，贷记“一般公共预算本级支出”等账户，按照超出原实际出资的部分，贷记“一般公共预算本级收入”等账户；根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额，借记“资产基金—股权投资”账户，贷记“股权投资”账户。【例11】某政府财政发生下列股权投资业务，分别编制会计分录如下：（1）向某投资基金进行股权投资，实际投资款项50000000元，占该投资基金总权益金额的20%（总权益金额200000000元）。借：一般公共预算本级支出50000000贷：国库存款-一般公共预算存款50000000借：股权投资—投资基金股权投资（投资成本）50000000贷：股权投资--投资基金股权投资（其他权益变动）10000000资产基金—股权投资40000000（2）年末，上述被投资基金实现利润15000000元，政府财政投资应占有的份额3000000元。借：股权投资--投资基金股权投资（损益调整）3000000贷：资产基金—股权投资3000000（3）奖上述（2）中归属政府财政的利润1200000留作基金继续使用。借：股权投资--投资基金股权投资（收益转增投资）1200000贷：股权投资--投资基金股权投资（损益调整）1200000（4）被投资基金宣告发放现金股利5000000元，政府财政投资应得20%的份额，即1000000元借：应收股利-某投资基金1000000贷：资产基金—应收股利1000000借：资产基金—股权投资1000000贷：股权投资--投资基金股权投资（损益调整）1000000（5）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动7000000元，政府财政投资应享有1400000元。借：股权投资--投资基金股权投资（其他权益变动）1400000贷：资产基金—股权投资1400000（6）收到上述投资基金现金股利。借：国库存款—一般公共预算存款1000000贷：一般公共预算本级收入1000000借：资产基金—应收股利1000000贷：应收股利-某投资基金1000000（7）上述投资基金到期，实际收回资金60000000元。借：国库存款—一般公共预算存款60000000贷：一般公共预算本级支出50000000一般公共预算本级收入10000000借：资产基金—股权投资43400000股权投资--投资基金股权投资（其他权益变动）8600000贷：股权投资--投资基金股权投资（投资成本）50000000--投资基金股权投资（损益调整）800000--投资基金股权投资（损益转增投资）12000003．企业股权投资企业股权投资的账务处理，根据管理条件和管理需要,参照投资基金股权投资的账务处理。二、应收股利（一）应收股利的概念应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。（二）应收股利的核算总会计设置“应收股利”账户，用来核算应收股利的增减变化情况。该账户属于资产类账户，借方登记应收股利的增加数，贷方登记应收股利的减少数，期末余额在借方，反映政府尚未收回的现金股利或利润。本账户应当按照被投资主体进行明细核算。应收股利的主要账务处理如下：（1）持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记“应收股利”账户，贷记“资产基金—应收股利”账户；按照相同的金额，借记“资产基金—股权投资”账户，贷记“股权投资（损益调整）”账户。（2）实际收到现金股利或利润时，借记“国库存款”等账户，贷记“一般公共预算本级收入”等账户；按照相同的金额，借记“资产基金—应收股利”账户，贷记“应收股利”账户。【例12】某政府财政发生应收股利业务核算举例，参见上【例11】中业务（4）、（6）。第六节应收转贷款应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。一、应收地方政府债券转贷款（一）地方政府债券地方政府债券是指按法定程序经批准的，省、自治区、直辖市政府举借的政府债务或代市县级政府举借的政府债务，主要采用政府债券的方式。1．举借地方政府债券的基本原则。（1）疏堵结合。修明渠、堵暗道，赋予地方政府依法适度举债融资权限，建立规范的地方政府举债融资机制，坚决制止地方政府违法违规举债。（2）分清责任。明确政府和企业的责任，政府债务不得通过企业举借，企业债务不得推给政府偿还，切实做到谁借谁还、风险自担。政府与社会资本合作的，按约定规则依法承担相关责任。（3）规范管理。对地方政府债务实行规模控制，严格限定政府举债程序和资金用途，把地方政府债务分类纳入全口径预算管理，实现“借、用、还”统一。（4）防范风险。牢牢守住不发生区域性和系统性风险的底线，切实防范和化解财政金融风险。（5）稳步推进。加强债务管理，既要积极推进，又要谨慎稳健。在规范管理的同时，要妥善处理存量债务，确保举债在建项目有序推进。2．地方政府举债融资机制

（1）举债权限。经国务院批准，省、自治区、直辖市政府可以适度举借债务，市县级政府确需举借债务的由省、自治区、直辖市政府代为举借。政府债务只能通过政府及其部门举借，不得通过企事业单位等举借。（2）举债机制。地方政府举债采取政府债券方式。没有收益的公益性事业发展确需政府举借一般债务的，由地方政府发行一般债券融资，主要以一般公共预算收入偿还。有一定收益的公益性事业发展确需政府举借专项债务的，由地方政府通过发行专项债券融资，以对应的政府性基金或专项收入偿还。（3）政府与社会资本合作模式。鼓励社会资本通过特许经营等方式，参与城市基础设施等有一定收益的公益性事业投资和运营。并按约定分别承担相关责任。（4）或有债务监管。地方政府发生或有债务，要严格限定在依法担保的范围内，并根据担保合同依法承担相关责任。3.举债规模控制和预算管理

（1）实行举债规模控制。地方政府债务规模实行限额管理，地方政府举债不得突破批准的限额。（2）严格举债程序和资金用途。地方政府举债须按法定程序进行审批，不得通过企事业单位等举借债务。地方政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。（3）分类纳入预算管理。地方政府要将一般债务收支纳入一般公共预算管理，将专项债务收支纳入政府性基金预算管理，地方政府各部门、各单位要将债务收支纳入部门和单位预算管理。（二）应收地方政府债券转贷款的概念应收地方政府债券转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金。（三）应收地方政府债券转贷款的核算总会计设置“应收地方政府债券转贷款”账户，用来核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。借方登记应收地方政府债券转贷款的增加数，贷方登记应收地方政府债券转贷款的减少数，期末余额在借方，反映政府财政应收未收的地方政府债券转贷款的本金及利息。本账户应按照“应收地方政府一般债券转贷款”、“应收地方政府专项债券转贷款”明细账户，其下分设“应收本金”、“应收利息”两个明细账户，并按照转贷对象进行明细核算。应收地方政府债券转贷款的主要账务处理如下：（1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记“债务转贷支出”账户，贷记“国库存款”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记“应收地方政府债券转贷款”账户，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”账户。（2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记“应收地方政府债券转贷款”账户，贷记“资产基金─应收地方政府债券转贷款”账户。（3）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记“国库存款”等账户，贷记“其他应付款”或“其他应收款”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金─应收地方政府债券转贷款”账户，贷记“应收地方政府债券转贷款”账户。（4）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记“与下级往来”账户，贷记“其他应付款”或“其他应收款”账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”账户，贷记“应收地方政府债券转贷款”账户。【例13】某政府财政发生以下应收地方政府债券转贷款业务，分别编制会计如下：（1）向下级政府财政转贷地方政府一般债券资金700000元，地方政府专项债券资金400000元。借：债务转贷支出1100000贷：国库存款1100000借：应收地方政府债券转贷款---应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）700000---应收地方政府专项债券转贷款（应收本金）400000贷：资产基金--应收地方政府债券转贷款1100000（2）期末按3%的利率计算上述地方政府债券转贷款的利息33000元。借：应收地方政府债券转贷款---应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）21000---应收地方政府专项债券转贷款（应收利息）12000贷：资产基金--应收地方政府债券转贷款33000（3）到期收回上述下级地方政府偿还的转贷款本息。借：国库存款1133000贷：其他应付款—待偿还地方政府债券本息1133000借：资产基金--应收地方政府债券转贷款1133000贷：应收地方政府债券转贷款---应收地方政府一般债券转贷款（应收本金）700000---应收地方政府一般债券转贷款（应收利息）21000---应收地方政府专项债券转贷款（应收本金）400000---应收地方政府专项债券转贷款（应收利息）12000如在下级地方政府预算中扣缴应收地方政府债券转贷款本息，则将上述会计分录中的“国库存款”账户改为“与下级往来”账户，其他账户核算相同。二、应收主权外债转贷款（一）主权外债主权外债是指由国务院授权机构代表国家举借的、以国家信用保证对外偿还的外债，包括外国政府贷款和国际金融组织贷款。（1）外国政府贷款，是指中国政府向外国政府举借的官方信贷；（2）国际金融组织贷款，是指中国政府向世界银行、亚洲开发银行、联合国农业发展基金会和其他国际性、地区性金融机构举借的非商业性信贷。主权外债重点用于基础性和公益性建设项目，纳入一般公共预算管理。

主权外债由国家统一对外偿还。主权外债资金由财政部直接或通过金融机构转贷给国内债务人的，国内债务人应当对财政部或转贷金融机构承担偿还责任。（二）应收主权外债转贷款的概念应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金。（三）应收主权外债转贷款的核算总会计设置“应收主权外债转贷款”账户，用来核算本级政府财政转贷给下级政府财政的主权外债资金的本金及利息。借方登记应收主权外债转贷款的增加数，贷方登记应收主权外债转贷款的减少数，期末余额在借方，反映政府财政应收未收的主权外债转贷款的本金及利息。本账户应分设“应收本金”、“应收利息”两个明细账户，并按照转贷对象进行