项目八-分析成本报表

概述成本报表分析分析产品生产成本表分析可比产品成本降低任务完成情况项目八分析成本报表认知成本报表分析的概念、内容、原则和方法，熟练掌握和运用成本报表分析的方法；能独立完成成本报表的分析和主要经济指标对成本影响的分析，为不断提高成本管理工作水平服务。成本报表分析的概念和内容成本报表分析的霜分析方法认知一概述成本报表分析案例导入【案例８．１-１】某公司是饮料制造企业，为了增加其产品的销售量和市场占有份额，公司对产品的生产和销售进行了一系列调整：将产品由四个系列增加到九个系列，全部采用新型的包装材料和设计；通过媒体增加了产品的宣传力度；采用买就送的促销方式吸引消费者。经过几个月与其他竞争对手的营销战，该公司的产品销售和市场占有率显著提高。可是，当财务部门核算本年度利润时，却发现了巨额亏损。虽然财务部门曾一再对公司的经营策略提出质疑，但由于管理者强调要保持竞争中的优势地位，竞争逐步级，加上恶性竞争的惯性作用，很难刹车。通过对公司年度成本报表的分析发现，公司的亏损主要来自原材料耗费的增加、广告费用的严重超支以及高额的促销费用。一、成本报表分析的概念和内容一、成本报表分析的概念成本分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。成本分析是成本核算工作的继续，它贯穿于成管理工作的全过程，包括事前分析、事中分析和事后分析。成本分析的种类成本报表分析属于事后分析，它以成本报表所提供的、反映企业一定时期成本水平和构成情况的资料为依据，结合有关的计划、定额、统计、技术和其他调查资料，按照一定的原则，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，评价企业成本计划的完成情况，揭示影响成本指标变动的因素和原因，查明成本和成本效益变动的原因，制定降低成本的措施，以便充分挖掘企业内部降低成本和提高成本效益的潜力，用较少的劳动消耗取得较大的经济效益。成本分析的种类一、成本报表分析的内容工业企业成本分析的内容主要包括以下几个方面：（１）全部产品生产成本计划完成情况分析；（２）可比产品成本降低任务完成情况分析；成本报表分析的任务和原则（３）主要产品单位产品成本分析；（４）成本技术经济分析，即主要技术经济指标对产品单位成本影响的分析；（５）制造费用预算执行情况分析；（６）期间费用预算执行情况分析。二、成本报表分析的数量分析方法在对成本报表进行分析的过程中，研究各项成本指标的数量变动和指标之间的数量关系，测定各种因素变动对成本指标的影响程度时，主要应用数量分析方法。常用的有以下几种。（一）对比分析法１．实际指标与计划指标对比首先要将企业实际指标与计划指标进行比较，为进一步分析指明方向。在比较时，必须检查计划本身的质量，如果计划保守或冒进，就失去了可靠的依据。２．本期实际指标与以前（上期、上年同期或历史最好水平）实际指标的对比通过比较，可以观察企业成本的变化趋势以及企业经营管理的改善情况等。另外，有些经济技术指标未规定计划数，则可将其实际数与前期实际数进行对比，以便查明差距，从中吸取经验，有助于改进工作。３．本期实际指标与国内外同类企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较通过比较，可以扩大眼界，防止骄傲自满，在更大范围内发现先进与后进的差距，学人之长，补己之短，以提高经营管理水平。开展成本指标的对比，要考虑指标的内容、计价标准、时间长度和计算方法的可比性。在同类企业进行成本指标对比时，还要考虑客观条件基本接近，在技术上、经济上具有可比性。（二）比率分析法案例解析教学案例某企业甲产品材料总成本本期实际数及计划数如表８．１２所示。案例解析【案例８．１-３】分析过程如下：本例综合经济指标是产品材料总成本，其构成因素指标包括产品产量、单位产品材料耗用量（简称材料单耗）和材料单价三个方面。则：材料总成本＝产量×材料单耗×材料单价（１）分析对象：实际产品材料成本－计划产品材料成本＝产品材料成本差异，即：１３５５２０－１２８０００＝７５２０（元）（２）替代分析：①计划数值指标体系：１２８０００＝８００×２０×８②替代产量指标，即：１４０８００＝８８０×２０×８，则：由于产量变动对产品材料总成本的影响＝ｄ１＝１４０８００－１２８０００＝１２８００（元）③替代材料单耗指标，即：１５４８８０＝８８０×２２×８，则：由于材料单耗变动对材料总成本的影响＝ｄ２＝１５４８８０－１４０８００＝１４０８０（元）④替代材料指标，即：１３５５２０＝８８０×２２×７，则：由于材料单价变动对产品材料总成本的影响＝ｄ３＝１３５５２０－１５４８８０＝－１９３６０（元）（３）各因素对材料总成本的综合影响结果：Ｄ＝１３５５２０－１２８０００＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）４．注意事项采用连环替代分析法必须注意以下几点：（１）顺序性。确定连环替代关系式，要正确排列其因素指标的顺序，并且基期算式和报告期算式因素指标排列顺序要相同。（２）连环依次性。首先，在进行因素替换时，须依次连续地用报告期因素替代基础因连环替代法不同顺序下各因素替代会产生不同的结果素；其次，依次以前一次替换计算后的结果为基础，采用连环比较差异的方法确定各因素变动对综合指标差异的影响。（３）假定性。分析某一因素变动对综合指标变动的影响时，必须假定其他因素不变，即：列于被替代指标之前的因素，计算时应为报告期实际数，而列于被替代指标之后的因素，计算时应仍为基础数。目的是为了剔除其他因素的影响，单纯反映某因素变动的影响。

（四）差额分析法依据连环替代分析法的原理，可以将其计算方法简化为差额分析法。差额分析法是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。仍以【案例８．１３】为例，采用差额分析法的计算结果如下：由于ａ（产量）变动对Ｎ（材料总成本）的影响：ｄ１＝（ａ１－ａ０）·ｂ０·ｃ０＝（８８０－８００）×２０×８＝１２８００（元）由于ｂ（材料单耗）变动对Ｎ（材料总成本）的影响：ｄ２＝ａ１·（ｂ１－ｂ０）·ｃ０＝８８０×（２２－２０）×８＝１４０８０（元）由于ｃ（材料单价）变动对Ｎ（材料总成本）的影响：ｄ３＝ａ１·ｂ１·（ｃ１－ｃ０）＝８８０×２２×（７－８）＝－１９３６０（元）各因素共同影响材料总成本：Ｄ＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）差额分析法的突出特点是，分析哪个因素变动的影响，就直接运用该因素差异（即报告期实际数值与比较基数的差额）代入综合指标体系计算，其他因素指标随着分析顺序变化，依次变换为报告期实际数（被分析指标后列数值仍为基础数值），直到最后一个因素计算分析完成。差额分析法与连环替代法原理相同，但是大大简化了计算工作量，在实际分析工作中被广泛应用。认知二分析产品生产成本表

·产品生产成本分析的意义·产品生产成本表分析的内容教学案例【案例８．２】宏达企业２０１７年度生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品。产品生产成本表如表８．２１所示。要求：按照产品品种进行全部产品成本的分析。一、产品生产成本表分析的意义产品生产成本表分析是依据企业产品生产成本表和成本计划等有关资料，对全部产品进行的一种总括性成本分析，一般包括全部产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划降低任务完成情况分析等。二、产品生产成本表分析的内容全部产品成本计划完成情况的分析，可以分别按产品品种和按成本项目两方面来进行。（一）按产品品种分析全部产品成本计划的完成情况按产品品种分析全部产品成本计划完成情况，可以确定全部产品成本实际脱离计划的差异主要是由哪些产品产生的，从而揭露隐藏在总成本中的那些成本超支或降低的具体产品，为企业制定和完善成本管理办法提供依据，并针对不同产品采取有效的成本降低措施，为更好地执行和完成成本计划服务。案例解析根据上述资料，对该企业全部产品生产成本计划完成情况分析如下：（１）全部产品成本计划完成率：全部产品成本计划完成率＝９１０８０９２０００×１００％＝９９％（二）按成本项目分析全部产品成本计划的完成情况。仍以【案例８．２】为例，根据上述企业的成本计划和成本核算资料，编制全部产品按成本项目计算的成本计划完成情况分析表如表８．２３所示。认知3分析可比产品成本降低任务完成情况·可比产品成本分析的必要性·可比产品车计划降低任务完成情况一般分析·可比产品成本计划降低任务完成情况因素分析（一）可比产品成本计划降低任务指标（二）可比产品成本计划降低任务完成情况可比产品成本计划降低任务完成情况，就是可比产品成本实际降低水平完成计划任务的好坏，通常是用可比产品成本实际降低额和实际降低率与可比产品成本计划降低额和计划降低率对比，说明可比产品成本计划降低任务的完成情况。一般来说，如果可比产品实际成本降低额、降低率大于计划降低额和计划降低率，表明可比产品成本计划降低任务完成得好；反之，则没有完成可比产品成本计划降低任务。教学案例【案例８．３】假设某厂××年度可比产品成本计划降低任务和实际完成情况的有关资料如表８．３１和表８．３-２所示。案例解析分析评价：该厂可比产品成本实际降低额比计划任务多降低了２０００元（１４０００－１２０００），实际成本降低率比计划降低了１．５％（１４％－１２．５％），说明该厂可比产品成本计划降低任务完成情况是好的。在此基础上应进一步分析影响可比产品成本降低任务完成情况的各种因素，以便做出正确评价，提出有效的改进措施。三、可比产品成本计划降低任务完成情况因素分析

（一）影响可比产品成本降低任务完成情况的因素概括起来有以下三个：１．产品产量因素可比产品成本计划降低任务是根据各种可比产品计划产量制定的，而其实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品品种构成和单位成本不变时，产品产量的增减，就会使成本降低额发生同比例的增减，而成本降低率却不会发生变化。例如，假定【案例８．３】中该厂本期各种产品产量都比计划增长了４．１７％，实际单位成本又完全等于计划单位成本，有关指标计算结果如表８．３３所示。案例解析2.产品品种构成因素综上所述，各因素对可比产品成本降低任务完成情况的影响结果可归纳如下（见表８．３４）：上述因素中，成本降低是主要因素，企业应该在完成产品品种计划的条件下，根据市场需要增加产量，努力降低单位成本，这才是完成成本降低计划的正确途径。（二）可比产品成本降低任务完成情况因素分析下面以【案例８．３】资料（见表８．３１、表８．３２）为例，采用“连环替代法”分别计算产品产量、产品品种结构和单位成本三个因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响，并做简要分析评价。１．采用比较分析法，确定可比产品成本实际降低指标与计划降低目标的差异，作为分析对象可比产品成本降低额差异＝实际降低额－计划降低额＝１４０００－１２０００＝２０００（元）可比产品成本降低率差异＝实际降低率－计划降低率＝１４％－１２．５％＝１．５％２．采用连环替代分析法，分别计算各因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响（１）对可比产品成本降低额影响的分析：①产品产量变动的影响：按计划产量、计划品种构成、计划单位成本计算的计划成本降低额（Ｅ０）＝Σ（计划产量×上年单位成本）－Σ（计划产量×计划单位成本）＝９６０００－８４０００＝１２０００（元）按实际产量、计划品种构成、计划单位成本计算的成本降低额（Ｅ２）＝Σ（实际产量×上年单位成本）×计划成本降低率＝１０００００×１２．５％＝１２５００（元）产品产量变动对可比产品成本降低额的影响＝Ｅ２－Ｅ０＝１２５００－１２０００＝５００（元）②产品品种构成变动的影响：按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的成本降低额（Ｅ３）＝Σ（实际产量×上年单位成本）－Σ（实际产量×计划单位成本）＝１０００００－８７０００＝１３０００（元）产品品种构成变动对可比产品成本降低额的影响＝Ｅ３－Ｅ２＝１３０００－１２５００＝５００（元）③单位成本变动的影响：按实际产量、实际品种构成、实际单位成本计算的实际成本降低额（Ｅ１）＝Σ（实际产量×上年单位成本）－Σ（实际产量×实际单位成本）＝１０００００－８６０００＝１４０００（元）单位成本变动对可比产品成本降低额的影响＝Ｅ１－Ｅ３＝１４０００－１３０００＝１０００（元）④各因素综合影响结果：５００＋５００＋１０００＝２０００（元）（２）对可比产品成本降低率差异的影响分析：①产量因素的影响：按计划产量、品种构成和单位成本计算的计划成本降低率（Ｌ０）

３．综合评价通过以上计算结果可知，该企业超额完成了可比产品成本降低任务，实际成本降低额比计划目标增加２０００元，降低率提高了１．５％。其中，主要原因是由于可比产品单位成本降低幅度大增所产生的积极影响结果，即单位成本变动使产品成本降低额增加１０００元，并且影响降低率增长１％，这是企业成本管理和控制中做出的成绩，应给予充分肯定；此外，可比产品产量增加、品种构成变动也对可比产品成本降低任务超额完成产生了积极影响，分别影响成本降低额增加５００元，品种构成的变动使成本降低率提高０．５％。但是，应该指出，该企业可比产品品种构成的变动是在企业没有全面完成产品品种计划的情况下，多增产乙产品而引起的，这是不合理的。因此，必须进一步了解甲产品没有完成生产计划的原因。任务四分析主要单位成本表·主要产品单位成本分析概述·主要产品单位成本计划完成情况分析·主要产品单位成本各成本项目分析一、主要产品单位成本分析概述工业企业产品成本分析，除了要对全部产品和可比产品生产成本进行总括性分析外，还应对企业主要产品的单位成本进行深入具体的分析。产品单位成本的分析，可以揭示各种产品单位成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约情况，尤其是能够密切地结合产品设计、生产工艺、生产流程、操作方法以及消耗定额等的变化，确定各项技术经济指标对单位成本变动的影响，从而评价各项技术经济措施的经济效果，深入查明各种产品成本升降的具体原因。同时，也只有在对各种产品单位成本进行分析以后，才能够确切查明全部产品和可比产品生产成本脱离计划的具体原因，从而正确地评价企业成本计划的完成情况。通过产品单位成本的分析，还可以从影响成本升降的各项具体原因中，寻求降低成本的途径，更加具体地制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施，以便促进产品成本不断降低。应该指出的是，工业企业里，由于生产产品的种类都比较多，进行单位成本分析应有重点，着重对关键产品、在全部产品中占较大比重的产品、能够代表企业生产经营基本面貌的产品或成本发生异常变动的重点产品进行分析，即主要产品单位成本分析。这样才能抓住关键，事半功倍，获得预期的效果。二、主要产品单位成本计划完成情况分析主要产品单位成本计划完成情况分析，可根据主要产品单位成本表资料进行。不仅要按成本项目逐项对比其实际数与计划数、上期数和历史先进水平的升降情况，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料，进行比较分析。教学案例【案例８．４１】某企业甲产品单位成本表如表８．４１所示。试分析说明产品单位成本计划完成情况。根据表８．４１资料，可以编制单位成本分析表（见表８．４２），以了解成本升降情况和一般原因案例解析从分析表８．４２可见，甲产品的实际单位成本比计划超支４０元，超支率为５．５６％，成本超支主要是由于直接材料和直接人工没有完成计划所致，这就要进一步分析其原因；当然，应该肯定企业在降低制造费用的耗费等方面有较好的成绩。三、主要产品单位成本各成本项目分析

（一）直接材料项目的分析直接材料费用在产品成本中占较大比重，因此，尽可能地节约原材料成本支出，特别是降低产品的单耗，应该是所有企业降低成本的重要方面。所以，直接材料成本项目分析，是产品单位成本分析的重点。一般说来，构成单位产品材料费用的因素有两个，即材料单耗和材料单价，在分析时先将各种主要材料的本期实际成本与计划成本进行比较，查出影响成本升降较大的材料品种；其次，分析材料成本升降的原因，通常，材料费用取决于材料消耗数量和材料的价格，它们的变动对直接材料成本产生影响，包括耗用量差异和价格差异两个方面。耗用量差异是指材料单位耗用量变化对单位产品直接材料成本的影响，它是在材料计划单价条件下，由于单位产品材料消耗量实际脱离定额而影响单位产品直接材料成本变动的数额。计算公式如下：耗用量差异＝（实际材料单耗－计划材料单耗）×材料计划单位价格差异即材料价格差异，是指材料单价变动对单位产品直接材料成本的影响，它是在实际材料单耗条件下，由于材料单价实际脱离计划而影响单位产品直接材料成本的数额。计算公式如下：材料价格差异＝实际材料单耗×（材料实际单价－材料计划单价）教学案例【案例８．４２】接【案例８．４１】，对于甲产品的直接材料成本，根据表８．４１，并结合相应的成本计划和成本核算资料，经整理后编制直接材料成本项目分析表，如表８．４３所示。要求：进行甲产品直接材料成本变动的原因分析。案例解析耗用量差异＝（２２－２０）×９＋（１２－１０）×１５．３０＝１８＋３０．６＝４８．６（元）材料价格差异＝２２×（８－９）＋１２×（１５．７５－１５．３０）＝－２２＋５．４＝－１６．６（元）表８．４３结果表明，单位甲产品直接材料成本实际超计划支出３２元，主要是由于材料消耗量上升所致，即由于单位产品材料耗用量实际超计划，影响单位产品直接材料成本增加４８．６元；另外，又因材料单价实际比计划降低，使直接材料成本降低１６．６元，两项因素综合影响直接材料成本超支数由４８．６元下降到３２元。其中，材料单耗超计划是企业自己的问题，反映企业在材料消耗控制与管理中存在严重问题，必须进一步分析产生材料消耗量差异的原因，以便查明降低原材料成本的具体途径；对于材料单价变动对单位直接材料成本的有利影响，还要深入查明原因，这样才能进一步评价是否属于企业主观工作的业绩。如果材料价格变化是由于市场原因造成的，则不能作为企业的成绩。（二）直接人工成本项目的分析案例分析

直接工资差异的原因，主要包括人员的增减，工人工资的调整，发给工人属于计入产品成本的奖金和加班工资以及出勤率变动等。在分析时应查明支付加班工资的原因；对于出勤率下降，则应查明缺勤时间增多的原因，以便及时采取措施，提高出勤率。（２）多品种产品直接人工成本分析。在大多数企业里，各个车间和班组生产产品的品种都在两种以上，产品的工资费用一般是按照生产工时消耗分配计入各产品成本的。因此，单位产品成本中工资费用的多少，就取决于生产单位产品的生产工时（简称效率）和小时工资率两个因素。它们之间的关系可用计算公式表示如下：单位产品直接人工＝单位产品工时×小时工资率为了确定这两个因素变动的影响，可按下列公式计算：单位产品生产工时（效率）差异的影响：效率差异＝（实际单位产品工时－计划单位产品工时）×计划小时工资率小时工资率差异的影响：工资率差异＝实际单位产品工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）教学案例案例解析