税务会计第五章-固定资产

人民邮电出版社出版第五章固定资产贾永海主编《财务会计（第3版）》固定资产概述1固定资产的取得2固定资产折旧与后续支出核算3固定资产的减值与清查的核算4CONTENTS目录固定资产处置的核算5本章学习目标知识目标：明确固定资产的基本概念、特征与分类；掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法；能力目标：熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务、固定资产处置业务的账务处理方法。固定资产概述第一节1．固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过一年。包括：机器设备、房屋建筑物、运输工具等一、固定资产的概念通过实务图片认识固定资产固定资产（车床）固定资产（自动控制设备）固定资产（设备）固定资产（生产线）固定资产（生产线）固定资产（厂房）固定资产（厂房）固定资产（建筑物）围墙固定资产（建筑物）港口固定资产（建筑物）大坝固定资产（运输工具）固定资产（运输工具）2．固定资产的特点（一）获取的目的是企业自己长期使用而不是为了出售。从而将其与存货区别开来。（二）是有形资产。

从而将其与无形资产，应收账款，应收票据，其他应收款等没有实物形态的资产区别开来。（三）使用寿命长且单位价值较高。

从而可以与流动资产、低值易耗品、包装物等区别开来。二、固定资产的确认固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。需要注意的两个问题：1．备品备件：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。2．固定资产的不同组成部分

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产的分类按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产非经营用固定资产指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。

优点综合分类综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产

不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产优点固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。固定资产的取得第二节一、固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。二、固定资产取得核算的科目设置1．“固定资产”科目2．“在建工程”科目自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过“在建工程”科目核算，由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。3．“工程物资”科目反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。三、外购固定资产的核算外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产根据购入后是否可以直接使用可以划分为：不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。1．外购不需要安装的固定资产银行存款固定资产①交付使用【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10000元，增值税税款1300元，发生运费1000元，款项全部以银行存款支付。（运费按10%计提进项税）会计分录借：固定资产10900

应交税费——应交增值税（进项税额）1400

贷：银行存款12300外购固定资产特殊情况以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：某企业用900万元购买了A、B、C三项固定资产，均没有单独标价，但有公允价值，A的公允价值为500万元，B的公允价值为300万元，C的公允价值为200万元，则：A的成本为900×（500/1000）＝450（万元）B的成本为900×（300/1000）＝270（万元）C的成本为900×（200/1000）＝180（万元）2．购入需要安装的固定资产银行存款在建工程固定资产①购入需安装的固定资产②安装完毕交付使用【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50000元，增值税税款6500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2000元，款项以银行存款付清。（运费按10%计提进项税）会计分录购入该项设备时：借：在建工程

50920应交税费——应交增值税（进项税额）6580

贷：银行存款57500发生安装费时：借：在建工程

2000

贷：银行存款2000设备安装完毕交付使用时：借：固定资产

52920

贷：在建工程52920四、自行建造固定资产的核算企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出。自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用，应按照借款费用会计准则的规定，确定应计入固定资产成本的借款费用。在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。自营工程银行存款工程物资固定资产在建工程

①购入工程物资②领用工程物资③自营工程发生的其他费用④自营工程完工交付使用（1）按固定资产核算的不动产《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条第一款规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第四条第二款规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，会计处理时，新增“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。【例·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2016年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。2016年8月会计处理如下：（金额单位：万元）借：固定资产10000应交税费——应交增值税（进项税额）（1100×60%）660应交税费——待抵扣进项税额（1100×40%）440贷：银行存款111002017年8月会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（进项税额）440贷：应交税费——待抵扣进项税额440（2）按固定资产核算的动产对于增值税一般纳税人，企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产（机器设备）支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额，也可抵扣。【思考题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月购进生产设备价款为1000万元，增值税为130万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元。会计处理如下：（金额单位：万元）借：固定资产（1000＋9）1009应交税费——应交增值税

（进项税额）（130＋1）131贷：银行存款1140四、自行建造固定资产的核算（一）自营工程的核算1．购入为工程准备的物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2．领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3．工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借：原材料贷：工程物资4．企业自营的基建工程，在领用工程用材料物资时，应按实际成本借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）5．自营工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本借：在建工程贷：库存商品6．在建工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬7．辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本8．结转在建工程成本借：固定资产贷：在建工程外购材料用于自建不动产，在营改增之前要作进项税额转出处理。营改增后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产等的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，不动产在建工程领用外购原材料的进项税额，若不属于上述规定不得抵扣项目，准予从销项税额中抵扣，否则应作进项税额转出处理。但是，需要注意进项税额分期抵扣问题。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）第二条的规定，增值税一般纳税人2016年5月1日发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（1）购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料，进项税额不需要转出借：在建工程贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程贷：原材料贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，按成本结转，不确认销项税借：在建工程贷：库存商品（4）购建办公楼等不动产领用本企业产品，按成本结转，同时应确认销项税额借：在建工程贷：库存商品（按成本）总结：不动产在建工程领用自产产品不再视同销售，不动产在建工程领用外购的原材料一般要分期抵扣进项税。若自营工程属于企业职工集体福利设施工程，领用自制半成品、产成品，应视同企业销售货物按适用税率计算增值税销项税额，并计入自营工程成本。（二）出包工程的核算出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。①预付和补付工程价款银行存款在建工程固定资产②工程完工交付使用企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位办理工程价款的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。1．企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借：在建工程贷：银行存款2．将设备交付建造承包商建造安装时借：在建工程——在安装设备贷：工程物资等3．按合同规定补付工程款借：在建工程贷：银行存款4．工程完成，结转工程成本借：固定资产贷：在建工程【例】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元，工程验收后交付使用。会计分录预付工程价款时：借：在建工程——仓库100000

贷：银行存款100000补付工程价款时：借：在建工程——仓库130000

贷：银行存款130000工程验收交付使用时：借：固定资产230000

贷：在建工程——仓库230000固定资产折旧与后续支出核算第三节本节学习目标知识目标：了解固定资产折旧的概念；平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数合计法；加速折旧法；折旧额和折旧率；固定资产净残值；固定资产使用年限；油气资产及其折耗。领会固定资产折旧的原因；影响固定资产折旧的因素；固定资产各种折旧计算方法的基本原理；固定资产折旧方法的评价与选择。技能目标：掌握固定资产折旧的计算及其账务处理。能够按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额、月折旧额、累计折旧额。一、固定资产折旧的核算1．固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。2．影响固定资产折旧的因素（1）折旧基数——企业确定固定资产应计提的折旧总额，是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（2）预计净残值——是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。（3）预计使用年限——固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。（4）固定资产减值准备——是指固定资产已计提的固定资产减值准备金额。固定资产计提减值准备后，应按照资产的账面价值扣除减值准备后的金额和预计的净残值来计算折旧额。3．固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围，就是要确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧，什么时间提取折旧。企业应当对所有固定资产计提折旧。但以下情况除外：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。（3）提前报废的固定资产不再补提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月开始停止计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4．固定资产折旧的方法（1）年限平均法年限法平均又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12固定资产原价-(预计残值-预计清理费用)固定资产预计使用年限固定资产年折旧额＝固定资产原价×(1-预计净残值率)＝固定资产预计使用年限固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。某项固定资产年折旧率＝该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值×100％＝[该项固定资产原值×(1-预计残值率)/预计使用年限]/该项固定资产原值×100％＝(1-预计残值率)/预计使用年限×100％某项固定资产月折旧率＝该项固定资产年折旧率÷12某项固定资产月折旧额＝该项固定资产原值×月折旧率【例】某企业有一厂房，原值为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％月折旧额＝500000×0.4％＝2000(元)（2）工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每单位工作量折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量【例】某企业有货运卡车一辆，原值为200000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30000公里，计算该月应提折旧额。位里程折旧额＝200000×(1－5％)÷1000000

＝0.19(元/公里)该月应提折旧额＝30000×0.19

＝5700(元)（3）加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用不同，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。①双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率【例】某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％第一年应提折旧额＝200000×40％＝80000(元)第二年应提折旧额＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年应提折旧额＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)②年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。年折旧率＝(预计使用年限-已使用年限)/年数总和×100％或＝尚可使用年限/年数总和×100％预计使用年限的年数总和＝预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率【例12】企业的某项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15固定资产折旧计算表（年数总和法）年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧额每年折旧额累计折旧15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001/15

6400960005．固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。按期（月）计提固定资产的折旧借：制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本（出租的固定资产折旧）贷：累计折旧在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式如下：本月应提折旧额＝上月计提折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产应提折旧额。例如，某企业2012年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。使用部门固定资产类别上月折旧额上月增加固定资产上月减少固定资产本月应提折旧额原价应提折旧额原价应提折旧额一车间厂房机器设备小计

50002000025000100000600

50002060025600二车间厂房机器设备小计

6000240003000080000400

60002360029600管理部门房屋建筑物运输工具

100020003000

100020003000合计580001000006008000040058200会计分录借：制造费用——一车间25600——二车间26600

管理费用3000

贷：累计折旧58200二、固定资产后续支出的核算（一）后续支出的含义是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等（二）后续支出的处理原则1．符合固定资产确认条件的（性能改变，使用年限延长），应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。2．不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？1．费用化后续支出的账务处理与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应于发生时直接计入当期损益借：管理费用（生产车间和行政管理部门等发生的）销售费用（专设销售机构发生的）贷：银行存款等☆发生费用化后续支出的固定资产，因未转入在建工程，其账面价值未发生改变，应照提折旧。2．资本化后续支出的账务处理（1）将固定资产账面净值（原值扣除已计提的折旧和减值准备）转入在建工程＊此时停止计提折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生支出(与自行建造固定资产类似）借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等（3）完工＊按重新确定的寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧借：固定资产贷：在建工程固定资产的减值与清查的核算第四节一、固定资产减值的核算由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提固定资产减值准备。（一）固定资产减值的迹象如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。1．固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。2．企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。3．同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4．固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。5．固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等。6．其他有可能表明资产已发生减值的情况。（二）固定资产减值的核算可收回金额的确定见教材。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。固定资产减值准备的账务处理为了核算固定资产提取的减值准备，应设置“固定资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是固定资产净值的备抵账户。借

贷已计提减值准备的固定资产价值的结转数固定资产减值准备的提取数企业已提取的固定资产减值准备固定资产减值准备【例题】年末，Ａ公司对其拥有的固定资产进行逐项检查，其中一项生产用设备账面价值100000元，预计可收回金额为70000元，则年末计提固定资产减值准备30000元。会计分录借：资产减值损失

——计提的固定资产减值准备30000

贷：固定资产减值准备30000假设该项固定资产因市价持续下跌，第二年末预计可收回金额为60000元，则年末应计提固定资产减值准备40000元。由于上年度已计提减值准备30000元，本年度应补提10000元。会计分录借：资产减值损失

——计提的固定资产减值准备10000

贷：固定资产减值准备10000已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、固定资产清查的核算企业应当定期对固定资产进行盘点清查，至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。（一）盘盈的固定资产盘盈的固定资产作为企业以前会计差错处理，在管理者批准前先计入到“以前年度损益调整”科目。1．盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整2．由于以前年度损益调整增加的所得税费用：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3．经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润【例题】在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其重置完全价值为60000元，估计已提折旧额为40000元（假设不考虑对留存收益的后续调整）。应编制分录如下：借：固定资产60000贷：累计折旧40000

以前年度损益调整20000结转以前年度损益调整科目余额：借：以前年度损益调整20000贷：利润分配——未分配利润20000（二）盘亏的固定资产盘亏的固定资产价值在管理者批准前先计入到“待处理财产损溢”科目中。1．盘亏时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2．经批准转销时：借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢【例题】企业在财产的盘点清查中，发现盘亏设备1台，账面原值为9200元，已提折旧5000元，已提减值准备为1200元。有关的会计分录如下：1．借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢3000累计折旧5000固定资产减值准备1200贷：固定资产9200

2．经批准，转销盘亏固定资产的净损失借：营业外支出—固定资产盘亏3000贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢3000固定资产处置的核算第五节一、固定资产处置概述固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1．该固定资产处于处置状态。2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。除去盘亏以外，企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，应通过设置的“固定资产清理”科目核算。1．结转被清理固定资产的账面价值、原值等。借：固定资产清理（账面净值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（原值）2．清理过程中支付的相关税费及其他费用。借：固定资产清理贷：银行存款3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借：银行存款原材料等贷：固定资产清理4．应由保险公司或过失人赔偿的损失。借：其他应收款贷：固定资产清理5．结转清理净损益。（1）损失借：营业外支出（对外捐赠、正常损失、非正常损失等）贷：固定资产清理（2）收益借：固定资产清理贷：营业外收入（其他收益）1．出售减少的固定资产【例题】企业将1台不需用的旧机器出售，该机器原值为60000元，已提折旧20000元，已计提的减值准备为3500元。双方议定的售价为45000元，已通过银行收回价款。（不考虑增值税）

1．注销固定资产原值和已提折旧额。借：固定资产清理36500累计折旧20000固定资产减值准备3500贷：固定资产60000

2．收回出售固定资产的价款。借：银行存款45000贷：固定资产清理45000

3．结转固定资产清理后的净收益8500元（45000-36500＝8500）借：固定资产清理8500贷：资产处置损益85002．报废、毁损转入清理的固定资产【例题】企业1台机器设备因责