纳税核算实务教程整套教学讲义

纳税岗位业务学习情境

一INDEX单元一

税法概述单元二

纳税岗位业务认知教学目标了解税法法律关系了解我国现行税法体系；了解税务行政复议与税务行政诉讼掌握税法的构成要素；掌握设立登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销登记、增值税发票核定、普通发票核定等纳税事项INDEX单元一

税法概述国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称具有强制性、无偿性、规范性（或固定性）的特点一、税法的含义(一)税法法律关系的构成1.权利(力)主体税法法律关系中享有权利(力)和承担义务的当事人权利(力)客体即税法法律关系主体的权利(力)、义务所共同指向的对象，也就是征税对象税法法律关系的内容税法法律关系的内容就是权利(力)主体所享有的权利(力)和所应承担的义务二、税法法律关系(二)税法法律关系的产生、变更或消灭税收法律事实引起税法法律关系产生、变更或消灭(三)税法法律关系的保护保护税法法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收人，维护纳税人的合法权益(一)总则包括立法依据、立法口的、适用原则等(二)纳税义务人即纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织(三)征税对象即纳税客体，是指税法法律关系中征纳双方权利(力)、义务所指向的物或行为。(四)税目各个税种所规定的具体征税项目，是征税对象的具体化三、税法的构成要素(五)税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度1.比例税率超额累进税率定额税超率累进税率(六)纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节(七)纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限（八）纳税地点根据纳税环节和有利于对税款源泉的控制而规定的具体纳税地点(九)减税免税采取减少征税或者免予征税的特殊规定(十)罚则对违反税法的行为采取的处罚措施(十一)附则一般规定与该法紧密相关的内容(一)根据基本内容和效力分类税收基本法和税收普通法(二)根据职能作用分类税收实体法和税收程序法(三)根据征收对象分类对流转额课税；对所得额课税；对财产、行为课税；对自然资源课税(四)根据主权国家税收管辖权分类国内税法、国际税法、外国税法。(五)根据税收收入归属和征收管辖权限分类中央税法、地方税法和中央与地方共享税法四、税法的分类(一)流转税类增值税、消费税(二)资源税类资源税、城镇土地使用税、环境保护税(三)所得税类企业所得税、个人所得税五、我国现行税法体系的内容(四)特定目的税类城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税(五)财产和行为税类房产税、车船税、印花税、契税(六)关税类征税对象主要是进出境的货物、物品INDEX单元二

纳税岗位业务认知一般程序为:纳税登记、账证管理、纳税申报、税款缴纳、接受税务稽查(一)纳税登记按照《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，在营业执照办领后及时办理或变更相关事项(最迟不得超30日)(二)账证管理所有纳税人和扣缴义务人都必须按照有关法律法规和国务院、财政部、税务主管部门的规定设置账簿一、企业的纳税程序(三)纳税申报发生纳税义务后按税务机关的规定以书面报表的形式履行的法定手续(四)税款缴纳自核自缴方式、申报核实缴纳方式、申报查验缴纳方式、定额申报缴纳方式(五)接受税务稽查是税务稽查部门实施的有计划的专业检查工作（一）设立登记1.申请条件办理流程报送资料表单填写（二）变更登记1.申请条件办理流程报送资料表单填写二、企业的纳税事项办理（三）停业登记1.申请条件办理流程报送资料表单填写（四）复业登记1.申请条件办理流程资料报送表单填写（五）注销登记1.申请条件办理流程资料报送表单填写（六）增值税发票核定1.申请条件办理流程资料报送表单填写（七）普通发票核定1.申请条件办理流程资料报送表单填写(一)税务行政复议1.概念纳税人或其他当事人与税务机关就纳税事项发生争议时，提出复议申请，由主管税务机关或其上级税务机关对其争议进行复查的制度2.税务行政复议的范围(1)属于必经复议范围的具体行政行为(2)属于选择复议范围的具体行政行为三、税务行政复议与税务行政诉讼(二)税务行政诉讼指公民、纳税人或者其他组织认为税务机关和税务机关工作人员的具体征税等行政行为侵犯了其合法权益，有权向人民法院提起诉讼增值税纳税实务学习情境

二INDEX单元一

增值税概述单元二

增值税的计算单元三

增值税的账务处理单元四

增值税纳税申报教学目标熟悉增值税的含义和征税范围掌握一般纳税人增值税应纳税额的计算掌握小规模纳税人增值税应纳税额的计算掌握进口货物增值税的计算熟悉出口货物退(免)税的计算熟悉增值税专用发票的使用及管理掌握增值税的账务处理掌握增值税的纳税申报INDEX单元一

增值税概述增值税是以销售或进口的货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产应税行为的销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税增值税具有避免重复征税、普遍征税、多环节征税、税负公平、实行价外税制度、保持税收中性的特点一、增值税的含义（一）销售或进口货物、提供加工修理修配劳务（销售货物、应税劳务）货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内加工是指受托加工货物修理修配是指对损伤或丧失功能的货物使其恢复原状和功能（二）销售服务、销售无形资产、销售不动产（应税服务）有偿提供销售服务、销售无形资产或者不动产应税行为有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益二、征税范围1.交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务缆车运输、索道运输属于陆路运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。水路运输的程租、期租业务属于水路运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务电信服务。基础电信服务增值电信服务。卫星电视信号落地转接服务按照增值电信服务缴纳增值税4.建筑服务工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税5.金融服务贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让其他金融商品转让6.现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务研发和技术服务研发服务合同能源管理服务工程勘察勘探服务专业技术服务。信息技术服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务信息系统增值服务文化创意服务设计服务知识产权服务广告服务会议展览服务物流辅助服务航空服务港口码头服务货运客运场站服务打捞救助服务装卸搬运服务仓储服务和收派服务租赁服务融资租赁服务经营租赁服务。鉴证咨询服务认证服务鉴证服务咨询服务。广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务发行服务和播映（含放映，下同）服务商务辅助服务企业管理服务经纪代理服务人力资源服务安全保护服务其他现代服务7.生活服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务文化体育服务文化服务体育服务教育医疗服务教育服务医疗服务:旅游娱乐服务游服务娱乐服务餐饮住宿服务餐饮服务住宿服务居民日常服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务其他生活服务销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税（三）视同销售行为1.销售货物将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人(一)

纳税义务人销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、转让无形资产或者不动产的单位和个人(二)

承租人和承包人1以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中以资管产品管理三、纳税义务人与扣缴义务人(三)扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人没有代理人的,以购买者为扣缴义务人境外单位或者个人在境内发生销售服务、无形资产或者不动产应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人（一）增值税小规模纳税人指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额四、一般纳税人与小规模纳税人（二）增值税一般纳税人增值税纳税人年应税销售额超过500万元的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外下列纳税人不办理一般纳税人登记按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的年应税销售额超过规定标准的其他个人增值税一般纳税人除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外,税率一律为基本税率13增值税一般纳税人按低税率9 计征(1)粮食、食用植物油、鲜奶暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水生产厂)图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜(5)二甲醚(6)音像制品和电子出版物(7)食用盐(8)国务院规定的其他货物五、税率、征收率3.纳税人出口货物适用零税率；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零4.纳税人发生增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务应税行为税率为6％提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9提供有形动产租赁服务，税率为135.增值税征收率为3 、5 、1.5销售货物、提供应税劳务，销售服务、销售无形资产的小规模纳税人以及一般纳税人发生按规定适用或选择简易计税方法计税的特定应税行为征收率为3小规模纳税人销售出租不动产，纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的，一般纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税方式等征收率为5个人出租住房按照5 的征收率减按1.5 计算纳税（一）纳税义务、扣缴发生时间发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据收讫销售款项的当天先开具发票的，为开具发票的当天1.采取直接收款方式销售货物采取托收承付和委托银行收款方式销售货物采取赊销和分期收款方式的采取预收货款方式销售货物委托其他纳税人代销货物六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点销售应税劳务销售服务、无形资产未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的纳税人从事金融商品转让的纳税人发生视同销售行为的纳税义务发生时间进口货物增值税扣缴义务发生时间（三）纳税地点1.固定业户非固定业户其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权进口货物扣缴义务人（二）纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款扣缴义务人解缴税款的期限纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款（一）起征点按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。（二）免征增值税规定农业生产者销售的自产农产品托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务养老机构提供的养老服务学生勤工俭学提供的服务个人转让著作权等七、起征点与增值税减免（三）增值税即征即退规定一般纳税人提供管道运输服务增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品批准从事融资租赁业务的试点的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售（四）扣减增值税规定1.退役士兵创业就业2.重点群体创业就业（五）小规模纳税人免征增值税政策合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还（六）个人出售出租不动产的增值税政策个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5 的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5 的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5 的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免征增值税优惠政策其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可享受小规模纳税人免征增值税优惠政策（七）增值税专用发票领购使用范围一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用专用发票:会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者销售的货物全部属于免税项目者（八）专用发票开具范围（不得开具专用发票）1.向消费者销售应税项目销售免税货物销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务将货物用于集体福利或个人消费向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品（九）发票开具要求1.专用发票开具要求使用《商品和服务税收分类与编码（试行）》）开具增值税发票提供建筑服务在发票的备注栏注明销售不动产在发票的备注栏注明出租不动产在发票的备注栏注明个人出租住房适用优惠政策减按1.5 征收税务机关代开增值税发票国税机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票保险机构在代收车船税并开具增值税发票专用发票开具时限规定INDEX单元二

增值税的计算销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,

发生销售服务、无形资产或不动产应税服务行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费一、销售额的确定（一）销售额的一般规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产纳税人兼营免税、减税项目将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额4.发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额（二）销售额的特殊规定以旧换新方式按新货物的同期销售价格；金银首饰的以旧换新按销售方实际收取的不含税的价格还本销售方式就是货物的销售价格以物易物方式双方都应做购销处理押金单独记账核算的时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税贷款服务以取得的全部利息及利息性质的收入直接收费金融服务以收取的手续费、佣金等各类费用金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额经批准从事融资租赁和融资性售后回租业务的，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3的征收率计算（三）视同销售行为销售额的规定按纳税最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格按其他纳税人最近时期销售同类货物、应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的平均价格组成计税价格=成本×(1+成本利润率)征收增值税的货物,同时又征收消费税的,其组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)（四）非房地产开发企业转让不动产1.一般纳税人转让其取得的不动产转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用简易计税转让其2016年4月30日前自建的不动产适用简易计税转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产适用一般计税转让其2016年4月30日前自建的不动产适用一般计税的转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产适用一般计税的转让其2016年5月1日后自建的不动产适用一般计税2.小规模纳税人转让其取得的不动产（个人转让其购买的住房除外）小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产小规模纳税人转让其自建的不动产3. 个人转让其购买的住房个人转让其购买的住房按照有关规定全额缴纳增值税个人转让其购买的住房按照有关规定差额缴纳增值税（五）房地产开发企业销售自行开发的房地产1.一般纳税人销售自行开发的房地产（1）适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额2.小规模纳税人销售自行开发的房地产销售自行开发的房地产项目，以当期销售额和5 的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票（六）出租不动产1.一般纳税人出租不动产一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用简易计税一般纳税人出租取得的不动产适用一般计税方法计税2.小规模纳税人出租不动产单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房）个体工商户出租住房其他个人出租不动产（不含住房）（七）跨县（市、区）提供建筑服务1.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务适用一般计税方法计税适用简易计税方法计税2.小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务（八）商业预付卡单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务, 发生销售服务、无形资产或 不动产应税行为按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税税额销项税额=销售额×适用税率公式中的销售额是不包括收取的销项税额的销售额纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）二、销项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是,销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额三、进项税额的计算(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9

的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率（9

）4.境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款5.2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用；2011年12月1日以后缴纳的技术维护费6.纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9 ）×9取得注明旅客身份信息的铁路车票的进项税额=票面金额÷（1+9 ）×9取得注明旅客身份信息的公路、水路等进项税额=票面金额÷（1+3 ）×3(二)不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额(三)从销项税额中抵扣的进项税额的其他规定按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额5.自2019年4月1日起购入不动产，持有期间用途发生改变的（1）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税、免征增值税、集体福利或者个人消费的，不得抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100（2）按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率6.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减（一）一般计税方法1.一般计税概述应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣2.一般计税适用四、应纳税额的计算(二)简易计税方法1.简易计税概述应纳税额=销售额×征收率销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）（一）兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率五、兼营与混合销售3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（二）混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。对于企事业单位和个人委托代理进口应征增值税的货物,对代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率六、进口货物应纳税额的计算出口免税并退税出口销售环节不征增值税，对出口前实际承担的税收负担按规定的退税率计算后予以退还出口不免税也不退税(3)出口免税不退税不退税是出口因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的七、出口货物、服务及无形资产的退(免)税（一）增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）生产企业进料加工复出口货物生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）外贸企业出口委托加工修理修配货物出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备免税品经营企业销售的货物中标机电产品生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物输入特殊区域的水电气（二）增值税免抵退税和免退税的计算1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）（2）当期免抵退税额的计算当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵税额＝0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”（4）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格当期进料加工保税进口料件的组成计税价格＝当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税1）采用“实耗法”当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×1002）采用“购进法”的当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）的，则：当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率退税率低于适用税率的，差额部分的税款计入出口货物劳务成本既有免抵退项目，也有即征即退、先征后退项目的，即征即退和先征后退项目不参与出口免抵退税计算，应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

用于即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于即征即退或先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月即征即退或先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计INDEX单元三

增值税的账务处理（一）

一般纳税人会计科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”在“应交增值税”下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”一、

增值税会计科目的设置（二）

小规模纳税人会计科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”二级明细科目。（三）

会计科目及专栏核算内容“进项税额”记录准予从当期销项税额中抵扣的增值税额“销项税额抵减”记录按规定因扣减销售额而减少的销项税额“已交税金”记录当月已交纳的税额“转出未交增值税”和“转出多交增值税”记录月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额“减免税款”记录准予减免的税额“出口抵减内销产品应纳税额”记录实行“免、抵、退”办法的进项抵减内销产品的应纳税额“销项税额”记录应收取的增值税额“出口退税”记录出口按规定退回的增值税额“进项税额转出”记录从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额“未交增值税”核算从“应交增值税”或“预交增值税”转入应交未交、多交或预缴以及当月交纳以前期间未交的增值税额“预交增值税”核算按规定应预缴的增值税额“待抵扣进项税额”核算纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额“待认证进项税额”核算未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额“待转销项税额”核算已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务的增值税额。“简易计税”核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务“转让金融商品应交增值税”核算转让金融商品发生的增值税额9“代扣代交增值税”核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理小规模纳税人采购等业务的账务处理购买方作为扣缴义务人的账务处理二、增值税的账务处理（二）销售等业务的账务处理1．销售业务的账务处理借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等应交税费——应交增值税（销项税额)、应交税费——简易计税、应交税费——待转销项税额发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录视同销售的账务处理借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理（三）差额征税的账务处理1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目；贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”

或“应交税费——简易计税”科目：贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理转让收益，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；转让损失，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目年末如有借方余额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目（四）出口退税的账务处理1.未实行“免、抵、退”办法借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；借记“应交税费——应交增值税（进项税额) ”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目（七）交纳增值税的账务处理交纳当月应交增值税的账务处理借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。交纳以前期间未交增值税的账务处理。借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目3．预缴增值税的账务处理借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。4.减免增值税的账务处理借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目（九）关于小微企业免征增值税的会计处理规定小微企业在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益（十）财务报表相关项目列示应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额等期末借方余额列示资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产应交税费——待转销项税额等期末贷方余额列示资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等期末贷方余额列示资产负债表中的应交税费INDEX单元四

增值税纳税申报增值税纳税人办理纳税申报，通常经过（增值税一般纳税人）发票认证、抄税、纳税申报、报税、清卡、税款缴纳等工作。1.发票认证增值税一般纳税人取得增值税发票（包括增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票）后，可以持增值税专用发票的抵扣联在办税服务厅认证窗口认证或通过增值税发票选择确认平台查询、选择用于申报抵扣、出口退税或者代办退税的增值税发票信息。未经认证的增值税发票，不得申报抵一、增值税纳税申报程序2.一般纳税人抄报方法（以金税盘抄报方法为例）连网状态下登陆开票系统，系统自动进行上报汇总电子税务局进行纳税申报成功后需再次登录系统完成自动清卡工作3.小规模纳税人抄报方法（以金税盘抄报方法为例）连网状态下登陆开票系统自动进行上报汇总电子税务局进行纳税申报成功后需再次登录系统完成自动清卡工作（一）增值税一般纳税人填报资料《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）《增值税减免税申报明细表》，享受增值税减免税优惠政策的纳税人填报二、增值税纳税申报（二）增值税小规模纳税人填报资料增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》

(选填)，本表由销售服务有扣除项目的纳税人填写,其他小规模纳税人不填报3.《增值税减免税申报明细表》(选填),由享受增值税减免税优惠的增值税小规模纳税人需填写本表。发生增值税税控系统专用设备费用、技术维护费以及购置税控收款机费用的增值税小规模纳税人也需填报本表消费税纳税实务学习情境

三INDEX单元一

消费税概述单元二

消费税的计算单元三

消费税的账务处理单元四

消费税纳税申报教学目标熟悉消费税的含义与特点掌握消费税应纳税额的计算掌握消费税的账务处理掌握增值税的纳税申报INDEX单元一

消费税概述消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其应税消费品的销售额或销售量所课征的一种流转税消费税具有如下特点第一,征收范围具有选择性第二,征税环节具有单一性第三,税收调节具有特殊性第四,税收负担具有转嫁性一、消费税的含义与特点在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税纳税义务人在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内二、纳税义务人(一)生产应税消费品直接对外销售换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、用于其他方面、(二)委托加工应税消费品委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品(三)进口应税消费品进口环节要缴纳消费税，由海关代征三、征税范围(四)零售应税消费品金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，铂金首饰将卷烟批发环节从价税税率调整为11 ,并按0.005元/支加征从量税烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的不缴纳消费税(一)烟以烟叶为原料加工生产的产品,不论何种辅料(二)酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒(三)高档化妆品指生产(进口)环节销售(完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩,不征收四、税目(四)贵重首饰及珠宝玉石以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石(五)鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不按本税目征收(六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油暂缓征收消费税(七)小汽车电动汽车、车身长度大于7米(含7米)并且座位在10座以下的商用客车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不征收消费税。对每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车(超豪华小汽车),在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征10 的消费税(八)摩托车对最大设计车速不超过50km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税(九)高尔夫球及球具高尔夫球,高尔夫球杆,高尔夫球包(袋),高尔夫球杆的杆头、杆身和握把(十)高档手表指销售价格(不含增值税)每只在10000元以上(含10000元)的各类手表(十一)游艇游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。(十二)木制一次性筷子各种规格的木制一次性筷子,未经打磨、倒角的木制一次性筷子(十三)实木地板各类规格的实木地板,实木指接地板,实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板,未经涂饰的素板(十四)电池原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。(十五)涂料对施工状态下挥发性有机物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税消费税采用比例税率和定额税率两种形式,以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额五、税率（一）纳税义务发生时间1.纳税人销售应税消费品,其纳税义务的发生时间为:纳税人采取赊销和分期收款结算方式的为销售合同规定的收款日期的当天纳税人采取预收货款结算方式的发出应税消费品的当天纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的为发出应税消费品并办妥托收手续的当天六、征收管理（4）纳税人采取其他结算方式的为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天纳税人自产自用应税消费品的为移送使用的当天纳税人委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天纳税人进口应税消费品的为报关进口的当天（二）纳税期限纳税人以1个月或1个季度为1期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税人进口应税消费品,应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款（三）纳税地点销售以及自产自用应税消费品向纳税人核算地主委托加工除受托方为个体经营者外,由受托方向所在地进口由进口人或者其代理人向报关地海关外县(市)销售或委托外县(市)代销于销售后,回纳税人核算地或所在地总分支机构不在同一县(市)在生产机构所在地因质量等原因由购买者退回时,经所在地主管税务机关审核批准后,可退还已征收的消费税税款INDEX单元二

消费税的计算(一)从价定率计算应纳消费税税额=应税消费品销售额×适用税率1.销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费一、消费税应纳税额的计算方法(一)从价定率计算应纳消费税税额=应税消费品销售额×适用税率1.销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费无论包装是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)且单独核算又未过期的不应并入应税消费品的销售额中征税对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应并入应税消费品的销售额对既作价随同应税消费品销售,又另外收取包装物押金的,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)(二)从量定额计算应纳消费税税额=应税消费品销售数量×单位税额1.销售数量的确定销售应税消费品的为销售数量自产自用应税消费品的为移送使用数量(3)委托加工应税消费品的为收回数量(4)进口应税消费品的为海关核定进口征税数量(三)从价定率和从量定额复合计算卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定率和从量定额复合计算方法应纳消费税税额=应税消费品销售额×比例税率+应税消费品销售数量×定额税率生产销售的,从量定额计税依据为实际销售数量进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒的,从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量通过自设非独立核算门市部销售的自产按照门市部对外销售额或者销售数量用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等以同类的最高售价酒类关联企业间关联交易消费税问题的处理兼营不同税率的分别核算销售额、销售数量;未分别核算或者将不同税率组成成套消费品销售的,从高二、计税依据的特殊规定(一)直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计算应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率三、生产销售环节应纳消费税的计算2.从量定额计算应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3.从价定率和从量定额复合计算应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税消费品的销售额×比例税率(二)自产自用应纳消费税的计算1.用于连续生产的应税消费品不纳税用于其他方面的应税消费品于移送使用时纳税组成计税价格及应纳税额的计算用于其他方面按照同类消费品的销售价格计算纳税同类消费品各批销售价格高低不同,按销售数量加权平均实行从价定率:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率实行复合计税:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用数量×定额税率(一)委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。(二)代收代缴税款的规定由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品,一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税四、委托加工环节应纳消费税的计算实行从价定率:组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率实行复合计税:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用数量×定额税率(三)组成计税价格及应纳税额的计算(1)实行从价定率:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率(2)实行复合计税:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率五、进口环节应纳消费税的计算(一)进口一般货物应纳消费税的计算1.实行从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率公式中所称的关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格2.实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额3.实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税单位税率)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税单位税额(二)进口卷烟应纳消费税的计算内容六、已纳消费税扣除的计算(一)外购应税消费品已纳税款的扣除(1)外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石(4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火(5)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆(6)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子(7)外购已税实木地板为原料生产的实木地板(8)外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品成品油(9)外的已税汽油、柴油为原料连续生产甲醇汽油、生物柴油(10)自2016年10月1日起,以外购、进口的高档化妆品为原料继续生产高档化妆品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价(二)委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石(4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火(5)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆(6)以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油(9)以委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产甲醇汽油、生物柴油(10)自2016年10月1日起,以委托加工收回的高档化妆品为原料继续生产高档化妆品当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款七、出口应税消费品退(免)税(一)适用范围出口企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消费税出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣(二)计税依据属于从价定率计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的,按从价定率和从量定额的计税依据分别确定,其计算公式为:消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率INDEX单元三

消费税的账务处理在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算科目的借方发生额反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税贷方发生额反映按规定应缴纳的消费税一、消费税会计科目的设置(1)纳税人销售应税消费品,在销售确认时,计提消费税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;按规定期限上缴税金时,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目;月末结转销售税金时,借记“本年利润”科目,贷记“税金及附加”科目。发生销货退回或退税时,做相反的会计分录二、应税消费品的会计处理(2)委托方将委托加工的应税消费品收回后以不高于受托方计税价格直接用于销售,应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本,借记“委托加工物资”“自制半成品——委托外部加工自制半成品”“生产成本——委托加工产品”等科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目委托方将委托加工的应税消费品收回后以高于受托方计税价格直接用于销售,则应按受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目;出售时,按应税消费品应缴纳的消费税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;缴纳时,借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,则应按受托方代收代缴的消费税借记“应交税费——应交消费税”科目,按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目,按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目;待加工成最终应税消费品销售时,按最终应税消费品应缴纳的消费税,借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;缴纳时,借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”科目(3)纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的,不纳消费税,只进行实际成本的核算纳税人将自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的,应在移送使用环节纳税。在领用时,借记“生产成本”等科目,贷记“自制半成品”“应交税费——应交消费税”等科目(4)纳税人将自产的应税消费品用于在建工程、向管理部门和非生产机构提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等,于自产的应税消费品移送时,借记“固定资产”“在建工程”“销售费用”“应付职工薪酬”“营业外支出”等科目,贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税(销项税额)”“应交税费——应交消费税”科目纳税人将生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务、作为投资的,应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格和适用税率计算应纳消费税,贷记“应交税费——应交消费税”科目;按非货币性资产交换准则或债务重组准则,确认主营业务收入(6)进口应税消费品,应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税,借记“固定资产”“库存商品”“在途物资”等科目,按支付的允许抵扣的增值税,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数,贷记“银行存款”等科目(7)生产企业直接出口应税消费品,可以在出口时,直接予以免税。外贸企业自营出口,应在从生产企业购入应税消费品时,按商品价款,借记“库存商品”等科目,贷记“应付账款”“银行存款”等科目;外贸企业在办妥出口报关手续后,作为销售的实现,除进行有关销售的会计处理外,还要将应退回的消费税冲减销售成本,借记“其他应收款”科目,贷记“主营业务成本”科目;实际收到税务机关的退税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应收款”科目;出口商品在发生退货时,做相反的会计分录INDEX单元四

消费税纳税申报1.登录网上办税服务厅登录网上税务局选择网上办税服务厅，按所属类型选择纳税申报表及附表2.办理申报通过网络远程报送创建的电子申报表。填写完成消费税系列报表后，点击“正式提交申报”按钮，经系统检查无误，点击“确定”按钮提交电子申报表3.缴纳税款纳税人网上提交电子申报表后，经税务机关审核，通过税务机关、银行、企业签订的三方协议缴纳税款一、消费税纳税申报程序（一）消费税纳税填报资料烟类应税消费品申报领取《烟类应税消费品消费税纳税申报表》及附表酒及酒精类应税消费品申报领取及附表成品油类应税消费品申报领取及附表小汽车类应税消费品申报领取及附表电池消费税纳税申报表涂料消费税纳税申报表其他应税消费品申报领取《其他应税消费品消费税纳税申报表》及附表二、消费税纳税申报关税纳税实务学习情境

四INDEX单元一

关税概述单元二

关税的计算单元三

关税的账务处理教学目标熟悉关税的概念掌握关税应纳税额的计算掌握关税的账务处理INDEX单元一

关税概述关税是海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布实施的进出口税则，对进出口关境的货物和物品所征收的一种流转税一、关税的概念关税的征税对象是准许进出境的货物和物品货物是指贸易性商品物品是指人境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、征税对象进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人对携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人三、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人对携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人四、进出口税则（一）进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定并公布实施的应税进出口货物和物品的关税税率表（二）税则商品分类目录从1992年1月至今，我国实施了以《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口税则，以符合我国改革开放和对外经济贸易发展的需要（三）税则归类税则归类就是按照税则的规定，将每项具体进出口商品按其特性在税则中找出最适合的某一个税号，即“对号入座”，以便确定其适用的税率，计算关税税负（一）关税缴纳进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人除海关特准