税务会计-第七章

第七章

其他税会计资源税的计税原理（一）资源税纳税人

在我国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人，应缴纳资源税。（二）资源税的征税范围

自2016年7月1日起，我国全面推进资源税改革，在煤炭、原油、天然气等已实施从价计征改革基础上，对其他矿产资源全面实施改革，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。第一节

资源税会计（三）资源税的税目和税率1.原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼2.其他金属矿、非金属矿和盐

列举名称的21种资源品目包括：铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、海盐。具体见书中资源税的税收优惠（一）原油、天然气资源税的税收优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。2.对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。3.对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。4.对三次采油资源税减征30%。5.对低丰度油气田资源税暂减征20%。6.对深水油气田资源税减征30%。（二）煤炭资源税的税收优惠（三）其他税收优惠

纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。资源税的计算（一）销售额的确定

销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（二）应纳税额的计算实行从价计征的资源税应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【实例8.1】某煤矿企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2017年4月向某电厂销售优质原煤2000吨，取得不含增值税价款30万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元;向某煤场销售选煤，取得价税合计金额9.36万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为93%。计算该煤矿应缴纳的资源税。

销售额=30+9.36÷（1+17%）×93%=37.44（万元）

应缴纳的资源税=37.44×5%=0.372（万元）资源税的纳税期限和纳税地点纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。资源税的会计处理

企业缴纳的资源税，通过“应交税费——应交资源税”科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳的资源税；借方反映企业已经缴纳的资源税；余额在贷方表示企业应缴而未缴的资源税。企业按规定计算出对外销售应税产品应缴纳的资源税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳资源税税款时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（一）企业对外销售应税产品资源税的会计处理企业计算出对外销售应税产品应缴纳的资源税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（二）企业自产自用应税产品资源税的会计处理

对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品的会计处理有所不同，其应缴纳的资源税不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即：借记“生产成本“、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理

独立矿山、联合企业在收购未税矿产品时，按实际支付的收购款，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”科目；同时，按代扣代缴的资源税税额，借记“在途物资”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。（四）外购液体盐加工固体盐的会计处理

企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“原材料”、“在途物资”等科目，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业将液体盐加工成固体盐出售时，按计算出固体盐应缴纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业按规定缴纳资源税时，应按销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税税额后的余额，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。土地增值税的计税原理（一）土地增值税的纳税人

土地增值税的纳税人为有偿转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人，包括个体经营者。第二节

土地增值税会计（二）土地增值税的征税范围转让国有土地使用权。地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。存量房地产的买卖。（三）土地增值税的税率土地增值税实行四级超率累进税率，具体见书中土地增值税的计算（一）增值额的确定

土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入额减除规定的扣除项目金额后的余额，其计算公式为：

土地增值额=房地产转让应税收入-扣除项目金额（二）应纳税额的计算土地增值税的应纳税额按照纳税人转让房地产所取得的增值税和适用税率计算征收，其计算公式为：应纳税额=土地增值额×适用税率-速算扣除系数其具体计算步骤如下：第一，确定收入项目及金额；第二，确定扣除项目及金额；第三，计算增值额：增值额=收入额-扣除项金额；第四，计算增值比率：增值比率=增值额÷扣除项目金额×100%；第五，确定适用税率和速算扣除系数；第六，计算应纳税额。1.房地产开发企业出售开发的房地产这种情况扣除项目主要有：取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、加计扣除等。2.房地产开发企业出售未开发的土地这种情况扣除项目主要有：取得土地使用权所支付的金额、转让土地使用权时缴纳的相关税费。无加计扣除。3.出售旧房或建筑物这种情况扣除项目主要有：取得土地使用权所支付的金额、房屋及建筑物的评估价格、缴纳的有关费用、与转让房地产有关的税金。无加计扣除。土地增值税的会计处理（一）主营房地产业务企业的会计处理1.取得预售收入时，企业需要按照预售收入的一定比例预缴土地增值税。计提预缴土地增值税时，借记“递延所得税资产——预缴土地增值税”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。2.项目竣工后符合收入确认条件时按照当期的结算收入、成本自行以土地增值税清算方式计算的当期结算收入应承担的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“递延所得税资产——预缴土地增值税”科目。

3.项目全部竣工、办理结算后进行土地增值税清算，对前期预征的土地增值税款和计提的土地增值税费用进行调整。在取得土地增值税清算报告、土地增值税清算金额确定后，借记“税金及附加”科目、“递延所得税资产——预缴土地增值税”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际补缴土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。若为退税，则做相反的会计分录。（二）转让土地使用权的会计处理

企业转让以行政划拨方式取得的国有土地使用权，如仅转让国有土地使用权，转让时应缴纳的土地增值税，借记“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（三）转让房产的会计处理企业转让房物产生的土地增值税，应通过““固定资产清理”科目核算。转让时应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。城市维护建设税的计税原理（一）城市维护建设税的纳税人缴纳增值税和消费税的单位和个人为城市维护建设税的纳税人，包括国有企业、集体企私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。增值税和消费税的扣缴义务人，同时也是城市维护建设税的扣缴义务人。第三节

城市维护建设税会计（二）城市维护建设税的征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。（三）城市维护建设税的税率

城市维护建设税实行三档地区差别比例税率，分别是：1.纳税人所在地在市区的，税率为7%；2.纳税人所在地在县城、镇的税率为5%；3.纳税人所在地不在市区、县城、县属镇的，税率为1%。（四）城市维护建设税的税收优惠

1.对由于减免增值税、消费税而发生的退税，同时退还已经缴纳的城市维护建设税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税；对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，城市维护建设税一律不予退（返）还。

2.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。

3.为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。（五）城市维护建设税的征收管理

1.纳税义务发生时间。纳税人发生了增值税、消费税纳税义务的同时，就发生了城市维护建设税的纳税义务。

2.纳税期限。城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税、消费税的同时缴纳的，因此其纳税期限与增值税、消费税的纳税期限一致。

3.纳税地点。纳税人缴纳增值税、消费税的纳税地点就是城市维护建设税的纳税地点。代征代扣增值税、消费税的单位和个人，其城市维护建设税的纳税地点在代征代扣地；对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳城市维护建设税。城市维护建设税的计算城市维护建设税应纳税额的大小由纳税人实际缴纳“二税”的税额决定，其计算公式为：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税和消费税×适用税率【实例8.13】某市区一家企业2017年3月实际缴纳增值税35万元，缴纳消费税25万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

应缴纳的城市维护建设税=（35+25）×7%=4.2（万元）

应缴纳的教育费附加=（35+25）×3%=1.8（万元）城市维护建设税的会计处理企业应设置“应交税费——应交城市维护建设税”明细科目，核算企业城市维护建设税的计提与缴纳情况。每月计提应缴城市维护建设税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额表示企业应交未交的城市维护建设税。企业计提和缴纳的教育费附加，应通过“应交税费——应交教育费附加”明细科目核算。【实例8.14】某公司坐落在市区，当月应缴纳城市维护建设税7000元，教育费附加3000元。则该公司做会计分录如下：

（1）计提城市维护建设税和教育费附加时：

借

税金及附加

10000

贷

应交税费——应交城市维护建设税

7000

——应交教育费附加

3000

（2）实际缴纳税费时：

借

应交税费——应交城市维护建设税

7000

——应交教育费附加

3000

贷

银行存款

10000房产税的计税原理（一）房产税的纳税人

凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人均为房产税的纳税人。其中：1.产权属于国有的，其经营管理的单位和个人为纳税人；2.产权出典的，承典人为纳税人；3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。第四节

房产税会计（二）房产税的征税范围

房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。1.城市是指经国务院批准设立的市。城市的征税范围为市区、郊区和市辖县城，不包括农村。2.县城是指未设立建制镇的县人民政府所在地。3.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的镇。建制镇的征税范围为镇人民政府所在地，不包括所辖的行政村。4.工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。（三）房产税的计税依据和税率

房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。

依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。自2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。（四）房产税的税收优惠

下列房产免征房产税：1.国家机关、人民团体、军队自用的房产；2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；4.个人所有非营业用的房产；5.经财政部批准免税的其他房产。（五）房产税的征收管理1.房产税的纳税义务发生时间凡以房产的计税余值为计税依据的，从取得产权或交付使用的次月起计征房产税；以租金收入为计税依据的，从取得租金收入当月起计征房产税。

购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。

出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月份起，缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理验收手续之前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。2.房产税的纳税地点

房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。房产税的计算（一）房产税的计税依据1.房产余值

从价计征的房产税，计税依据为房产余值。所谓房产余值，是指依照房产原值一次减除10%-30%损耗价值后的余额。具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。房产原值是指纳税人按照财务会计制度规定，在帐簿记载的房产原值。对纳税人未按财务会计制度规定记载，房产原值不实和没有原值的房产，由房产所在地税务机关参考同时期的同类房产核定。2.租金收入

房屋出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入包括货币收入或实物收入。如果纳税人对出租房屋的租金收入申报不实或申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理，税务部门可以核定其应纳税额。3.特殊情况（1）投资联营房产的计税依据。对以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税;对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收入计征房产税。（2）对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的，依照租金收入计征。

（3）对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

（4）对融资租赁房屋计征房产税时，应以房产余值计算征收。（二）应纳税额的计算1.从价计征

从价计征按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为：

应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%2.从租计征

从租计征按房产的租金收入计征，其计算公式为：

应纳税额=租金收入×12%（或4%）

出租地下建筑物，按照出租地上房屋建筑物的有关规定计算缴纳房产税。房产税的会计处理企业按规定应缴纳的房产税，通过“应交税费——应交房产税”明细科目进行核算。该科目贷方反映企业应交纳的房产税，借方反映企业实际已经缴纳的房产税，余额在贷方表示企业应缴而未缴的房产税。企业计算应缴纳的房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。城镇土地使用税的计税原理城镇土地使用税的纳税人

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；个人包括个体工商户以及其他个人。第五节

城镇土地使用税会计城镇土地使用税的计税依据和税率

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。

城镇土地使用税采用有幅度的差别定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米年应纳税额，具体税率如下：1.大城市1.5元至30元；2.中等城市1.2元至24元；3.小城市0.9元至18元；4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。城镇土地使用税的税收优惠下列土地免征城镇土地使用税：1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。非社会性的公共用地，如企业内的额广场、道路、绿化等占用的土地，不能免税。5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。是指直接从事种植、养殖、饲养的专用用地。农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产的单位生活、办公用地不包括在内。6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。开山填海整治的土地是指纳税人经有关部门批准后自行填海整治的土地，不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已开山填海整治的土地。

7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。8.对免税单位使用纳税单位土地，免征城镇土地使用税。(全部税收优惠见书中)城镇土地使用税的征收管理城镇土地使用税的纳税义务发生时间

（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。

（4）以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起，缴纳城镇土地使用税。城镇土地使用税的纳税期限城镇土地使用税按年计算，分期缴纳。具体缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定，一般分别确定按月、季、半年或1年等不同的期限缴纳。

城镇土地使用税的纳税地点

城镇土地使用税的纳税地点为土地所咋地，应当由土地所在地的主管税务机关负责征收。纳税人使用的土地属于不同省（自治区、直辖市）管辖范围的，应当分别向土地所在地的税务机关纳税。在同一省（自治区、直辖市）管辖范围以内，纳税人跨地区使用的土地，由当地省级地方税务局确定纳税地点。城镇土地使用税的计算

城镇土地使用税的应纳税额可以通过纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税率求得，其计算公式为：

应纳税额=实际占用应税土地面积×单位适用税额【实例8.20】某企业实际占用土地5000平方米，其中企业自己办的医院占地1000平方米，企业自己办的托儿所占地500平方米。当地人民政府规定的城镇土地使用税单位税额为10元/平方米。计算该企业应缴纳的城镇土地使用税。

应缴纳的城镇土地使用税=（5000-1000-500）×10=35000（元）

城镇土地使用税的会计处理企业缴纳的城镇土地使用税应通过“应交税费——应交城镇土地使用税”明细科目核算。该科目贷方反映企业应缴纳的城镇土地使用税，借方反映企业已经缴纳的城镇土地使用税。余额在贷方表示企业应缴而未缴的城镇土地使用税。企业计算应缴纳的城镇土地使用税时，借记“管理费用”、“待摊费用”等科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目。实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目，贷记“银行存款”科目。【实例8.22】某城市内的一家企业适用土地面积为10000平方米，每平方米城镇土地使用税年税额为5元。当地税务机关规定城镇土地使用税按半年分两次预缴。则该企业做会计分录如下：

全年应缴纳的城镇土地使用税=5×10000=50000（元）

半年预缴的城镇土地使用税=50000÷2=25000（元）

（1）每半年计提城镇土地使用税时：

借

管理费用25000

贷

应交税费——应交城镇土地使用税25000（2）实际缴纳城镇土地使用税时：

借

应交税费——应交城镇土地使用税25000

贷银行存款25000契税的计税原理契税的纳税人

在我境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。土地、房屋权属，是指土地使用权、房屋所有权。承受，是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行为。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织；个人是指个体经营者及其他个人。第六节

契税会计契税的征税对象1.国有土地使用权出让。2.土地使用权转让。3.房屋买卖。4.房屋赠与。5.房屋交换。6.土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：

（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；

（2）以土地、房屋权属抵债；

（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；

（4）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。契税的计税依据

1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款；交换价格相等的，免征契税。成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。4.以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，应由房地产转让者补缴契税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。5.房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款。契税的税率

契税税率为3%-5%。具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。（契税的税收优惠见书中）契税的征收管理1.契税的纳税义务发生时间

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。

纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具契税完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。2.契税的纳税地点

契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或者地方税务机关。具体征收机关由省、自治区、直辖市人民政府确定。土地管理部门、房产管理部门应当向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关依法征收契税。契税的计算

契税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=计税依据×适用税率【实例8.23】居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为100万元；将另一套住房与居民丙的住房进行交换，并支付换房差价款40万元。契税适用税率为5%。计算甲、乙、丙三人应缴纳的契税。

甲应缴纳的契税=40×5%=0.2（万元）

乙应缴纳的契税=100×5%=0.5（万元）

丙不缴纳契税契税的会计处理

企业取得土地使用权、房屋所有权按规定缴纳的契税，可以通过“应交税费——应交契税”明细科目核算。计算应缴纳的契税时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交契税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业也可以不通过“应交税费——应交契税”明细科目核算，将按规定缴纳的契税计入所取得土地使用权和房屋所有权的成本。企业缴纳的契税，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。【实例8.25】某公司以800万元购得一块土地的使用权，当地政府规定契税税率为5%。则该企业做会计分录如下：

应缴纳的契税=800×5%=40（万元）

借

无形资产——土地使用权400000

贷

银行存款400000耕地占用税的计税原理耕地占用税的纳税人

占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人，包括个体工商户以及其他个人。第七节

耕地占用税会计耕地占用税的征税范围

耕地占用税的征税范围包括为建房或者从事非农业建设而占用的国家所有和计提所有的耕地。

所谓耕地，是指用于种植农作物的土地。包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。耕地占用税的计税依据和税率

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。

耕地占用税的税额规定如下：1.人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。耕地占用税的税收优惠1.免征耕地占用税

（1）军事设施占用耕地；

（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。2.减征耕地占用税

（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税；

（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

（3）农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。耕地占用税的征收管理1.耕地占用税的纳税义务发生时间

经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。2.耕地占用税的纳税期限

土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时，应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。耕地占用税的计算

耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米为计量单位，按适用的定额税率计税，其计算公式为：

应纳税额=实际占用耕地面积×单位适用税额【实例8.27】某公司占用2万平方米耕地用于建设厂房和仓库，当地政府规定的耕地占用税税额为25元/平方米。计算该公司应缴纳的耕地占用税。

应缴纳的耕地占用税=2×25=50（万元）耕地占用税的会计处理

由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性缴纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交缴纳的耕地占用税，可以不通过“应交税费”科目核算，直接计入有关项目的成本费用之中。企业征用耕地获得批准后，按规定缴清耕地占用税，应借记“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记“银行存款”科目。【实例8.28】某工厂经批准征用耕地3000平方米用于建设厂房，当地政府规定的耕地占用税税额为20元/平方米。则该工厂做会计分录如下：

应缴纳的耕地占用税=20×3000=60000（元）

借

在建工程60000

贷

银行存款60000印花税的计税原理印花税的纳税人

在我国境内书立、领受按规定列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人，包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。

上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和电子应税凭证的签订人。第八节

印花税会计印花税的征税范围

经济合同

产权转移书据

营业账簿

权利许可证照

经财政部门确认的其他凭证。印花税的税目和税率

印花税的税目具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目。印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则，印花税税率一般较低。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。（具体税率见书中）印花税的税收优惠下列凭证免纳印花税:

1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6.发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证。7.房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免征收印花税。8.对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

9.对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

10.军火武器合同免征印花税。

11.铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据免征印花税。12.军事物资运输免征印花税。13.抢险救灾物资运输免征印花税。14.新建铁路工程临管线运输免征印花税。15.对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。16.对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。17.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。18.对财产所有人将财产赠给学校所立的书据，免征印花税。印花税的征收管理1.印花税的纳税环节

应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。具体是指在合同的签订时、书据的立据时、营业账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。2.印花税的纳税地点

印花税一般实行就地纳税，即应税行为发生地就是印花税的纳税地点。3.印花税的纳税方法

印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（简称贴花）的缴纳办法。

为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。印花税的计算纳税人应缴纳的印花税，根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算，其计算公式分别为：

（一）按比例税率计算

应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率【实例8.29】某企业与其他企业订立产品购销合同1份，所载金额为300万元。计算该企业应缴纳的印花税。

应缴纳的印花税=3000000×0.3‰=900（元）（二）按定额税率计算

应纳税额=应税凭证件数×单位适用税额【实例8.31】某新开业的企业领受工商营业执照、房屋产权证和土地使用证各一件。计算该企业应缴纳的印花税。

应缴纳的印花税=5×3=15（元）印花税的会计处理

企业在核算缴纳印花税时，一般是自行计算、购买、贴花、注销，不会形成税款债务。为了简化会计处理，可以不通过“应交税费”科目核算。企业于购买印花税票或者以缴款书汇总缴纳印花税时，直接借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。【实例8.32】某建筑公司承包某企业建筑工程一项，订立建筑承包工程合同时建筑公司缴纳印花税2万元。则该建筑公司做会计分录如下：

借

管理费用20000

贷

银行存款20000车船税的计税原理

车船税是以车船为课征对象，向车船的所有人或者管理人征收的一种税。第九节

车船税会计车船税的纳税人车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税。车船税的征税范围车船税的征税范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船。车辆、船舶，是指：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。车船税的税目税额具体税目税率详见书上表8.5。车船税的税收优惠下列车船免征车船税：捕捞、养殖渔船；军队、武装警察部队专用的车船；警用车船；依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。对节约能源、使用新能源的车船可以见证或者免征车船税。对公共交通车船暂免征车船税。对农村居民拥有并主要在农村地方使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车暂免征车船税。车船税的征收管理车船税的纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。车船税的征收管理车船税的纳税期限车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历1月1日至12月31日。车船税具体申报纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。车船税的征收管理车船税的纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。车船税的应纳税额计算

车船税应纳税额的计算公式为：

应纳税额=应税车船计税单位×单位适用税额购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算，计算公式为：

应纳税额=（年应纳税额÷12）×应纳税月份数车船税的会计处理

企业缴纳的车船税，应通过“应交税费——应交车船税”明细科目进行核算。该科目贷方反映企业应缴纳的车船税税额，借方反映企业已经缴纳的车船税税额。余额在贷方表示企业应缴而未缴的车船税。企业应缴纳的车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交车船税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。【实例8.34】某运输公司拥有商用货车20辆（整备质量20吨），车船税单位税额100元；拥有商用客车5辆，车船税单位税额为600元。则企业做会计分录如下：

应缴纳的车船税=20×100+5×600=5000（元）

（1）计提车船税时：

借

管理费用5000

贷

应交税费——应交车船税5000

（2）实际缴纳车船税时：

借

应交税费——应交车船税5000

贷

银行存款5000车辆购置税的计税原理

车辆购置税是以购置规定车辆为征税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。第十节

车辆购置税会计车辆购置税的纳税人

在我国境内购置应税车辆的单位和个人为车辆购置税的纳税人。单位，是指包国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人，既包括中国公民又包括外国公民。车辆购置税的征税范围

车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不征税。