财务会计同步训练课后习题答案1-15章全

第一章总论习题参考答案第一章总论一、单项选择题1.C.；2.C；3.D；4.C；5.C；6.A；7.A；8.B；9.C；10.A；11.A；12.B；13.C；14.D；15.C；16.C；二、多项选择题1．ABCE；2ABC；3.ABC；4.ABD；5.AB；6.ACD；7.ABCDE；8.ABCE；9.ABCD；10.ABCE；11.ABC；12.ABE；三、判断题1.对；2.错；3.错；4.错；5.错；6.对；7.错；8.错；9.错；10.对；11.错；12.对；四、思考题1.现代财务会计有哪几个基本程序？现代财务会计主要包括会计确认、计量、记录和报告四个程序或步骤，也是组织会计核算过程中的基本措施或方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。会计确认、会计计量、会计记录和会计报告作为一种基本程序有其具体内容。（1）会计确认是依据一定的标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。正确进行会计确认，首先要有客观科学的确认标准。会计确认的基本标准是指以会计信息质量特征和会计核算基本要求为基础所形成的会计确认的原则性标准，主要包括：符合定义性、经济利益很可能流入流出企业和可计量性。（2）会计计量是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。会计计量主要应考虑计量尺度和计量属性两个方面。计量尺度是指计量所依据的单位，会计计量应当以货币计量为主，实物计量和时间计量只能作为货币计量的补充。；（3）会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程，会计记录要运用一系列专门方法。通过会计记录，可以对价值运动进行详细而具体的描述与量化，也可以对经济业务数据进行初步的加工、分类与汇总。它是生成会计信息的必不可少的步骤。（4）会计报告是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的手段。广义的会计报告包括基本的会计报表（会计报告的核心）、会计报表附注、附表和其他会计报告。2.财务会计与管理会计有什么区别和联系？财务会计与管理会计作为现代企业会计的两个分支，“其本质都是经济信息系统”。二者的主要差别集中表现为两者具有不同的目标和相应的信息处理系统结构。（1）目标的差异这里包括谁是信息的使用者和会计信息使用者需要什么信息两个问题：。财务会计信息通常是借助于通用的财务报告传递给企业外部。在财务报告中，把企业作为一个整体，报告的信息主要是企业的财务状况、经营业绩和现金流动。管理会计的主要使用者是企业内部各个层次的管理部门。提供的信息主要是有助于内部进行经营决策、长期投资和进行全面的预算管理。（2）系统结构的差异财务会计系统结构的特点是：第一，它主要由确认、计量、记录、报告和表外信息披露等程序所构成。第二是财务会计的处理程序和最终编制的财务报表必须符合GAAP或财务会计准则。第三是按GAAP或企业财务会计准则编制的财务报表尚需独立公正的注册会计师或审计师进行审计，其他财务报告披露和表外信息一般应由企业以外的专家进行审阅。管理会计信息的加工和输出没有一个特定的一致的系统结构或模式，它主要通过预测、计划、计算、评估、比较等程序，不受公认会计原则的制约，主要面向未来，运用预测科学、决策理论、行为科学和现代数学等多学科理论方法提供企业内部管理所需要的信息。管理会计的程序和信息输出，不需要注册会计师审计。财务会计与管理会计的联系：一是二者所使用的基本信息同源。二是服务对象相交叉，职能目标相通。三是都要求核算资料的客观性、真实性，并易于验证。3．企业会计信息使用者有哪些，他们需要利用会计信息作什么决策？作为各种契约连接体的企业，其会计信息使用者是一个与企业有利害关系的群体，是企业的“利益相关者”，具体包括两类，一是与企业存在有效契约的投资者（股东）、债权人、职工、经营者、顾客和供应商等。二是与企业没有契约关系的社会群体、社区成员、竞争对手、潜在投资者等。在我国，政府也是一个与企业有特定契约关系的会计信息使用者。投资者包括潜在的投资者最关心企业的权益风险、投资回报以及投资收益的信息，因此，他们需要借助于会计信息作投资决策，以决定是否向企业投资或追加投资，已有投资是收回还是转让等。企业的债权人包括商业银行、非银行金融机构、债券购买者及其他提供贷款的单位或个人。债权人把资金交给公司，其目标是到期时收回本金，并获得约定的利息收入。通过企业提供的会计信息，债权人可以分析企业的短期偿债能力和长期偿债能力，判断贷款本息能否按期如数收回，从而决定是否继续贷款，作出正确的信贷决策。企业经营者是接受投资者委托管理其投入的资财，并使其能够保值增值。为了履行受托经管责任，经营者首先要对企业的盈利能力作出评价，并根据企业发展计划对未来的盈利能力和发展趋势加以预测。其次要了解企业的财务状况和变化趋势，借以评价企业的短期偿债能力和长期偿债能力。政府作为一个特殊的会计信息使用者，在企业可能具有双重身份。一方面可以通过持有股权对企业行使全部或部分的业主权益；另一方面，它对几乎所有的企业实行程度不等的管制权。前者政府是所有者的身份，关心的是资本的保值增值；后者如政府职能机构包括工商、税务、海关及证券管理等部门则以社会管理者的身份利用企业财务报告，获取对其宏观经济管理、制定宏观经济政策等有用的信息。供应商和客户。应商需要了解客户的有关经营稳定性、信用状况以及支付能力等方面的信息。在市场经济体制下，企业的客户可以说是最重要的外部利益集团，“顾客是上帝”、“客户创造价值”的已经成为每一个企业的信条。客户对于信息的需要，包括有关企业及其产品的信息，如价格、性能、企业信誉、企业商业信用方面的政策、可得到的折扣额、支付的到期日以及所欠金额等。这些常规的信息一般也是由会计提供的，这样有利于供应商和客户作出是否与企业交易的决策。企业员工。首先，员工的基本利益，如基本薪水及奖金的实现，有赖于公司持续稳定的经营和良好的业绩，而财务报表是关于公司当前及未来的盈利能力和支付能力的一个十分重要的信息源。其次，员工的养老金计划的执行情况，也会通过财务报表反映出来。因此，员工通过审读财务报表，可以监督其养老金计划的执行情况。再次，在有些情况下，员工利益可能是基于财务报表中的某个或某些变量而订立的员工与公司间的合同所决定的。因此，员工也非常关注企业的会计信息。其他使用者。随着我国市场经济体系的建立、发展与完善，出现了许多关心企业会计信息的组织或个人，如会计师事务所、律师事务所、投资咨询服务公司、股评机构及人士，他们抱着不同的目的，从不同侧面关注着会计信息。4．什么是会计的基本假设，它有哪几个？会计基本假设是人们为了达到提供有用信息的目的，在长期的会计实践中，逐步认识和形成的，对不断变化的环境作出某些符合逻辑的基本推断。是会计工作的基本前提，一般包括以下4个：（1）会计主体假设。是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。（2）持续经营假设。是指如果不存在明显的反证，一般都认为会计主体在可以预见的将来会持续、正常经营下去。（3）会计分期假设。会计信息系统应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。由于会计分期，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。（4）货币计量假设。是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设还包括了币值稳定的含义。5．如何理解会计核算信息质量特征？会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准，是指对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据。它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量要求。我国财政部2006年2月发布的《企业会计准则——基本准则》，明确提出了8项“会计信息质量要求”。（1）可靠性。它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的重要基础和关键。（2）相关性。相关性也称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）可理解性。指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。它包括两个方面的含义，即同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。（5）实质重于形式。指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（6）重要性。指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（7）谨慎性。又称稳健性，指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（8）及时性。要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述八项会计信息的质量特征，在不同情况下的相对重要性，属于会计人员的职业判断问题。一般地，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。6..什么是会计要素，其具体内容有哪些？会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是用来反映会计主体的财务状况、确定经营成果的基本单位。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。我国会计准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个，分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。前者包括资产、负债和所有者权益，后者包括收入、费用和利润。7.什么是会计计量，会计有哪几个计量属性？会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。历史成本是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。可变现净值，是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要索金额能够取得并可靠计量。第二章货币资金习题参考答案一、单项选择题1．D；2．C；3．D；4.D；5.C；6.C；7.A；8.C；9.C；10.B；11.D；12.D；13.A；14.B；15.D；二、多项选择题1．BCDE；2.ABCD；3.ACD；4.ABDE；5.BD；6.ABCE；7.ABCDE；三、判断题1.对；2.错；3.错；4.错；5.错；6.对7.错；8.错；9.对；10.错；11.错；四、思考题1.什么是货币资金，它包括哪些内容？货币资金是指企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。它是企业的一项特殊的流动性较强的金融资产，它是一种重要的支付手段。货币资金主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金3类基本的形态。2.企业库存现金的限额如何核定？库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3．什么是支付结算，银行支付结算方式有那几种？银行结算方式有支票结算、银行汇票结算、银行本票结算、商业汇票结算、汇兑结算、异地托收承付结算和委托收款结算等。4.什么是支票，支票结算的要求有哪些？支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票，出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票或使用支付密码错误的支票时，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，出票人开户银行不予受理，付款人不予付款。五、业务题1.银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款5400000

4800000

400000银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款8300000

6000000

4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。2.①借：银行存款480贷：营业外收入480②借：管理费用360贷：银行存款360（2）2017年12月31日银行存款余额调节表单位：万元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款43238432银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款664480360调节后的存款余额784调节后的存款余额7843.（1）借：管理费用120贷：库存现金120(2)借：其他货币资金——外埠存款40000贷：银行存款40000(3)借：其他货币资金——银行汇票存款60000贷：银行存款60000(4)借：其他货币资金——银行本票存款1500贷：银行存款1500借：低值易耗品1380库存现金120贷：其他货币资金——银行本票存款1500(5)借：应付账款——大连机械厂84500贷：银行存款84500(6)借：原材料58500贷：其他货币资金——银行汇票存款58500借：银行存款1500贷：其他货币资金——银行汇票存款1500(7)借：银行存款78000贷：应收账款——白云公司78000(8)借：原材料39000银行存款1000贷：其他货币资金——外埠存款40000(9)借：管理费用1400贷：银行存款1400(10)借：管理费用2800贷：银行存款2800(11)借：银行存款95400贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税5400(12)借：应收账款——东方机械公司65600贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税3600银行存款2000六、案例分析题分析（1）小魏对现金清查结果的处理是错误的，他的处理方法可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的问题，有时候可能会是重大经济问题。正确处理方法是：对现金清查中发现的账实不符，首先应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，按短缺金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；发现溢余的现金，按实际溢余的金额，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按规定转账。若无法查明原因，报经主管人员批准后，转作收入或费用处理。现金短缺部分，属于应由责任人或由保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”或“库存现金”科目，无法查明原因的，经批准后，计入“管理费用”科目。现金溢余部分，属于应支付给有关单位或个人的，计入“其他应付款”等科目；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”科目。（2）小魏编制银行存款余额调节表，确定银行存款实有数的方法是错误的。确定银行存款实有数，应考虑以下两方面的原因：一是存在的未达账项，二是企业或银行可能存在的记账错误。未达账项一般存在四种情况：①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项；④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项；小魏在确定银行存款实有数时只考虑了上述③、④两种情况，忽略了前两种情况。按照现行规定，发生未达账项时，应编制银行存款余额调节表进行调节。调节后，双方余额如果相等，一般表明双方记账没有错误。如果双方余额不相等，一般表明双方记账有错误，需要进一步查对。属于银行方面的原因，应及时通知银行更正；属于本单位原因，应按错账更正办法进行更正。小魏对未达账项的处理方法错误。银行对账单和银行存款余额调节表只是用来核对账目的，不是记账依据。小李每次做完银行存款余额调节表后，立即将未入账的款项登记入账的做法，不符合规定，应该在相关未达账项符合入账标准时入账。2.答；总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理是违反了《会计法》中规定的“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告“，王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。第三章金融资产答案一、单项选择题1．D；2．C；3．A；4．A；5．C；6．B；7．B；8．A；9．B；10A．；11．A；12．C；13C．；14．C；15．A；16．B；17．A；18．A；19．B；20．A；二、多项选择题1.BCD;2.BCD;3.AB;4.ABC;5.ACD;6.ABCD;7.ACD;89.;AB;9.BC;10.AB;11.ABCDE;12.ABD;13.ABC;14.ABCD;15.ACE;三、判断题1．错；2．错；3.错；4．错；5．错；6．错；7．对；8．对；9．错；10．对；11．对；12．错；13．错；14．错；15．对；四、业务题1.(1)、借：交易性金融资产——A公司股票（成本）100000投资收益350贷：银行存款100350（2）借：交易性金融资产——B公司股票（成本）590000应收股利——B公司10000投资收益2100贷：银行存款602100（3）借：银行存款10000贷：应收股利——B公司10000（4）借：应收股利—A公司1000贷：投资收益1000（5）借：公允价值变动损益——A公司股票5000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）5000(6)借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）15000贷：公允价值变动损益——A公司股票15000(7)借：银行存款645100贷：交易性金融资产——B公司股票（成本）590000投资收益55100（8）借：交易性金融资产——C公司债券（成本）48750应收利息--C公司1250投资收益300贷：银行存款50300（9）借：银行存款51560贷：交易性金融资产——C公司债券（成本）48750应收利息--C公司1250投资收益15602.（1）计算填列表中有关项目金额股票、债券投资期末计价表项目成本市价预计损益股票——甲30000350005000股票——乙2800023000-5000股票——丙8000078000-2000股票小计138000136000-2000债券——A2500021000-4000债券——B30000320002000债券小计5500053000-2000合计193000189000-4000（2）账务处理：借：交易性金融资产——股票甲（公允价值变动）5000——债券B（公允价值变动）2000贷：公允价值变动损益——股票甲5000——债券B2000借：公允价值变动损益——股票乙5000——股票丙2000——债券A4000贷：交易性金融资产——股票乙（公允价值变动）5000——股票丙（公允价值变动）2000——债券A（公允价值变动）40003.（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000（6）借：银行存款1040000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）36000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）1020000投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（7）公允价值变动损益＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）]＝64000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）64000贷：公允价值变动损益64000

4.（1）2017年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：交易性金融资产——成本2550（2600-50）

应收利息50

投资收益30

贷：银行存款2630

（2）2017年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）2017年l2月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息l00（2500×4%）

贷：投资收益l00

（4）2018年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：银行存款l00

贷：应收利息l00

5.应确认的投资收益＝960－（860－4－16）－4＝116（万元）

借：交易性金融资产－－成本840（860－4－16）

投资收益4

应收股利16

贷：银行存款860

借：银行存款960

贷：交易性金融资产――成本840

投资收益1206（1）2016年①销售商品一批，含增值税价款4030万元尚未收到货款

借：应收账款4030

贷：主营业务收入（4030÷1.17）3444.44

应交税费—应交增值税（销项税额）585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

③年末计提坏账准备

年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030—30）×0.5%＝40（万元）

年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额＝30－20＝10（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝40＋10＝50（万元）

借：资产减值损失50

贷：坏账准备50

（2）2017年①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款2000

贷：应收账款2000

②6月销售商品一批，含增值税价款4010万元尚未收到货款

借：应收账款4010

贷：主营业务收入4010÷1.17＝3427.35

应交税费—应交增值税（销项税额）582.65

③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

④年末计提坏账准备时

年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝49.90（万元）

本年应补提坏账准备的数额＝49.9－（40－30）＝39.90（万元）

借：资产减值损失39.9

贷：坏账准备39.9

（3）2018年①收回以前年度的应收账款5000万元

借：银行存款5000

贷：应收账款5000

②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款

借：应收账款8000

贷：主营业务收入8000÷1.17＝6837.61

应交税费—应交增值税（销项税额）1162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：应收账款25

贷：坏账准备25

借：银行存款25

贷：应收账款25

④2018年末计提坏账准备时

年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元）

本年计提坏账准备的数额＝64.9－（49.5＋25）＝10（万元）

借：坏账准备10

贷：资产减值损失10

.（1）2016年1月1日借：持有至到期投资――成本80000――利息调整4000贷：银行存款84000（2）2016年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954（84000×10.66%）持有至到期投资――利息调整646收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（3）2017年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整714收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2018年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整791收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2019年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725【（84000-646-714-791）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整875收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2020年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资――利息调整974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资――成本80000

8(1)1）2016年1月2日借：持有至到期投资——债券投资（成本）200000投资收益400贷：银行存款2004002）2016年12月31日借：应收利息——B公司10000贷：投资收益——债券投资收益100003）收到债券利息借：银行存款10000贷：应收利息——B公司100002017年、2018年末账务处理相同4）债券到期时借：银行存款210000贷：持有至到期投资——债券投资（成本）200000应收利息——B公司10000(2)1）2016年1月1日借：持有至到期投资——债券投资（成本）200000持有至到期投资——债券投资（利息调整）8000贷：银行存款2080002）20016年6月30日按实际利率法编制债券期末摊余价值表年份期初公司债券余额(a)实际利息收入（按2.28%计算）(b)每期应收利息(c)每期利息调整（d=c-b）期末公司债券摊余成本(e=a-d)2016.6.30208000474260001258206742201612.3120674247146000128620545620176.302054564684600013162041402017.12.312041404654600013462027942018.6.302027944624600013762014182018.12.31201418458260001418200000账务处理2016年6月30日借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1258投资收益——债券投资收益4742收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60003）2016年12月31日账务处理借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1286投资收益——债券投资收益4714收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60004）2017年6月30日账务处理借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1316投资收益——债券投资收益4684收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60005）2017年12月31日账务处理借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1346投资收益——债券投资收益4654收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60006）2018年6月30日账务处理借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1376投资收益——债券投资收益4634收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60007）2018年12月31日账务处理借：应收利息——C公司6000贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）1418投资收益——债券投资收益4582收到利息时：借：银行存款6000贷：应收利息——C公司60008）债券到期收回本金时借：银行存款200000贷：持有至到期投资——债券投资（成本）200000(3)按实际利率计算债券期末摊余价值年份期初公司债券余额(a)实际利息收入（按10%计算）(b)每年应收利息(c)每年利息调整（d=b-c）期末公司债券摊余成本(e=a+d)2017年1000100594110412018年1041104594510862019年1086109595011362020年1136113595411902021年1190119596012501）2017年1月1日借：持有至到期投资——债券投资（成本）1250贷：持有至到期投资——债券投资（利息调整）250银行存款10002）2017年12月31日借：应收利息——C公司59持有至到期投资——债券投资（利息调整）41贷：投资收益——债券投资收益100收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息——C公司593）2018年12月31日借：应收利息——C公司59持有至到期投资——债券投资（利息调整）45贷：投资收益——债券投资收益104收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息——C公司594）2019年12月31日借：应收利息——C公司59持有至到期投资——债券投资（利息调整）50贷：投资收益——债券投资收益109收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息——C公司595）2020年12月31日借：应收利息——C公司59持有至到期投资——债券投资（利息调整）54贷：投资收益——债券投资收益113收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息——C公司596）2021年12月31日借：应收利息——C公司59持有至到期投资——债券投资（利息调整）60贷：投资收益——债券投资收益119收到利息时：借：银行存款59贷：应收利息——C公司597）到期收回本金时：借：银行存款1250贷：持有至到期投资——债券投资（成本）1250(4)借：银行存款1215持有至到期投资——债券投资（利息调整）60贷：持有至到期投资——债券投资（成本）1250投资收益——债券投资收益259.(1)借：应收票据11700贷：主营业务收入——甲商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700(2)借：材料采购50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应收票据58500(3)借：银行存款197000财务费用3000贷：应收票据200000(4)借：银行存款11700贷：应收票据1170010.借：应收账款——乙公司59700贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款1200借：银行存款59700贷：应收账款——乙公司5970011.(1)2017年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l0020000应收股利l40000贷：银行存款l0160000(2)2017年5月10日，收到现金股利借：银行存款l40000贷：应收股利l40000(3)2017年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动380000贷：资本公积——其他资本公积380000(4)2017年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000(5)2018年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000(6)2018年5月13日，收到现金股剁借：银行存款200000贷：应收股利200000(7)2018年5月20日，出售股票借：银行存款9800000投资收益220000可供出售金融资产——公允价值变动20000贷：可供出售金融资产——成本l0020000资本公积——其他资本公积20000

12.甲公司有关的账务处理如下：(1)2018年1月l日购入股票借：可供出售金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000(2)2018年5月确认现金股利借：应收股利40000贷：可供出售金融资产——成本40000借：银行存款40000贷：应收股利40000(3)2018年l2月31日确认股票公允价值变动借：其他综合收益360000贷：可供出售金融资产——公允价值变动360000(4)2019年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1360000贷：其他综合收益360000可供出售金融资产——公允价值变动1000000(5)2020年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动600000贷：其他综合收益600000

13.（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产—成本950投资收益11贷：银行存款9612019年年末：借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50借：应收利息33贷：投资收益33（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资—成本1100贷：银行存款961持有至到期投资－—利息调整1392019年年末：应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资—利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产—成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产－—利息调整139应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产—利息调整24.66贷：投资收益57.66摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34贷：其他综合收益14.34

14.（1）借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000（2）借：坏账准备50000贷：应收账款50000（3）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（4）借：应收账款20000贷：坏账准备20000同时，借：银行存款20000贷：应收账款20000（5）借：坏账准备100000贷：资产减值损失10000015.(1)2017年1月1日购入债券借：可供出售金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000(2)2017年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000本年债券面值与市价相同，债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。(3)2018年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息30000贷：投资收益30000借：银行存款30000贷：应收利息30000借：资产减值损失200000贷：可供出售金融资产—公允价值变动200000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。(4)2019年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入（投资收益）=(期初摊余成本1000000-发生的减值损失200000)×3％=24000(元)借：应收利息30000贷：投资收益24000可供出售金融资产——利息调整6000借：银行存款30000贷：应收利息30000减值损失回转前，该债券的摊余成本=1000000-200000-6000=794000(元)20×9年12月31日，该债券的公允价值=950000(元)应回转的金额=950000—794000=156000(元)借：可供出售金融资产—公允价值变动156000贷：资产减值损失15600016.2017年1月1日购入股票借：可供出售金融资产—成本30000000贷：银行存款300000002017年1月1日确认现金股利借：应收股利400000贷：可供出售金融资产—成本400000借：银行存款400000贷：应收股利4000002017年12月31日确认股票公允价值变动（暂时跌价，入“资本公积”）账面价值=30000000-400000=29600000元市场价值=2000000×13=26000000元借：其他综合收益3600000贷：可供出售金融资产—公允价值变动36000002018年12月31日股票下跌（持续下跌），确认减值损失（连同之前暂时下跌额入“资产减值损失”）账面价值=30000000-400000-3600000=26000000元市场价值=2000000×6=12000000元本次下跌=2600000-1200000=1400000元借：资产减值损失17600000贷：可供出售金融资产—公允价值变动14000000（本次）其他综合收益3600000（之前）2019年12月31日，股票市场价格上升到每股10元。账面价=12000000元，市价=2000000×10=20000000元，回升8000000元借：可供出售金融资产—公允价值变动8000000贷：其他综合收益8000000第四章存货答案一.单项选择题1.C；2.A；3.B；4.A；5.A；6.D；7.A；8D.；9.A；10.A；11.D；12.D；13.C；14.A；15B；16.D；17.B；18.A；19.B；20.A；二.多项选择题1.BCE;2.BCDE;3.ABDE;4.ADE;5.ABCD;6.ABD;7.ABDE;8.ABCD;9.ACE;10.CDE;11.CE;12.ACDE;13.CDE;14.BCDE;15ACDE;三.判断题1．错；2．错；3.错；4．错；5．对；6．错；7．错；8．错；9．错；10．错；11．对；12．对；13．错；14．对；15．错；四.思考题1.什么是存货？企业的存货通常包括哪些内容？满足什么样的条件存货才予以确认？答：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品.处在生产过程中的在产品.在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料.物料等。企业的存货通常包括以下内容：原材料.在产品.半成品.产成品.商品.周转材料等。存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：（1）与该存货有关经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。2.简述发出存货成本的计量方法及具体内容。企业应当根据各类存货的实物流转方式.企业管理的要求.存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的实际成本。企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法.移动加权平均法.月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。（1）先进先出法。它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量.单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结存货发出成本，但较繁锁；如果存货收发业务较多.且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。（2）加权平均法。它是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。公式为：加权平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本)÷(期初结存存货数量＋本期收入存货数量)本期发出存货实际成本＝本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货实际成本＝期末结存存货数量×加权平均单价＝期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本－本期发出存货实际成本加权平均法较上两种方法有利于简化成本计算，但不利于存货成本的日常管理与控制。（3）移动平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。（4）个别计价法。它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。3.什么是可变现净值？存货期末计量原则是什么？可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本.估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价.至完工时将要发生的成本.估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。五.业务题1.3月10日发出材料成本为200×200＋200×180＝76000（元）

3月27日发出材料成本为100×180＋250×220＝73000（元）

则A材料月末账面余额为（400—250）×220＝33000（元）2.全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元），再计算月末库存材料的数量200＋300—400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10600（元）。

3.1）按先进先出法核算时，计算发出和结存材料的成本。2017年收入发出结存月日凭证号摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额3l略期初结存300010300005购入9000

11

99000

3000

900010

1l30000

9900010

发出3000

750010

1130000

825001500ll1650020

购入6000

12

72000

1500

6000ll

1216500

7200025

发出1500

4500ll

1216500

540001500121800031合计1500017100016500183000150012180002）采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：

B材料平均单位成本＝＝11.17（元）

本月发出存货的成本＝16500×ll.17＝184305（元）

月末库存存货的成本＝30000＋171000－l84305＝16695（元）

3）采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：

第一批收货后的平均单位成本＝＝10.75（元）

第一批发货的存货成本＝10500×10.75＝112875（元）

当时结存的存货成本＝1500×l0.75＝16125（元）

第二批收货后的平均单位成本＝＝11.75（元）

第二批发货的存货成本＝6000×ll.75＝70500（元）

当时结存的存货成本＝1500×11.75＝17625（元）。

B材料月末结存l500公斤，月末库存存货成本为l7625元；本月发出存货成本合计为183375（112875＋70500）元。

月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。

4.（1）发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000—200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

（2）①借：原材料

贷：应付账款

②借：原材料2200

应交税费——应交增值税（进项税额）306

贷：银行存款2506

③借：在途物资36000＋1000＝37000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款43120

④借：原材料37000

贷：在途物资37000

⑤借：原材料49500＋2000＝51500

应交税费——应交增值税（进项税额）8415

银行存款20085

贷：其他货币资金80000

⑥借：原材料600

贷：生产成本600

⑦借：生产成本65580

制造费用10930

管理费用10930

贷：原材料87440

5.A产品的可变现净值=280×（13－0.5）=3500（万元），小于成本4200万元，则A产品应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700－（800－200）=100（万元）。B产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2－0.2）=900（万元）,其成本=300×3=900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3－0.2）=560（万元）,其成本=200×3=600（万元），应计提准备=600-560=40（万元）。C产品的可变现净值=1000×（2－0.15）=1850（万元）,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额50（150－100）万元存货跌价准备转回。W配件对应的产品C的成本=600+400×（1.75－1.5）=700（万元）,可变现净值=400×（2－0.15）=740（万元），C产品未减值，则W配件不用计提存货跌价准备。2017年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40－50=90（万元）会计分录:借：资产减值损失100贷：存货跌价准备—A产品100借：资产减值损失40贷：存货跌价准备—B产品40借：存货跌价准备—C产品50贷：资产减值损失506.由于大华公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同约定：①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）③因为成本小于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。（2）没有合同的约定：①可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（万元）②账面成本＝3000×1.41＝4230（万元）③计提存货跌价准备金额＝4230－3750＝480（万元）（3）会计分录（单位：万元）借：资产减值损失480贷：存货跌价准备480（4）2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台借：银行存款17550贷：主营业务收入15000（10000×1.5）应交税费——应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本14100（10000×1.41）贷：库存商品14100（5）2017年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元借：银行存款140.40贷：主营业务收入120（100×1.2）应交税费——应交增值税（销项税额）20.40借：主营业务成本141（100×1.41）贷：库存商品141因销售应结转的存货跌价准备＝480÷4230×141＝16（万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本167.（1）5日借：材料采购505

应交税费―应交增值税（进项税额）85.85

贷：银行存款590.85（2）10日借：材料采购295

应交税费―应交增值税（进项税额）50.15

贷：应付票据345.15

（3）15日，不编制会计分录

（4）20日，不编制会计分录，月末一次编制入库会计分录

（5）30日，借：生产成本1100

制造费用500

贷：原材料1600

（6）30日，借：原材料300

贷：应付账款300

（7）30日，借：原材料720

贷：材料采购720

（8）30日，借：材料成本差异3

贷：材料采购3

（9）30日，结转发出材料应负担的材料成