《财务会计》高职全套教学课件

财务会计全套可编辑PPT课件工作领域一财务会计认知全套可编辑PPT课件工作任务3财务会计法规工作任务2财务会计基础理论工作任务1财务会计概述010203目录

工作任务1财务会计概述

一、财务会计的概念

财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作。它通过一系列会计程序，提供对决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康、有序发展。因财务会计沿用传统的会计模式，故又可称“传统会计”；因其侧重于满足企业外部有关方面的决策需要，对外提供财务报告，故也称“对外报告会计”。全套可编辑PPT课件

二、财务会计的特征会计按其报告对象的不同，可分为财务会计与管理会计。与管理会计相比，企业财务会计具有以下特征。（1）财务会计服务的对象主要是企业外部。（2）财务会计侧重反映已发生或已完成的信息。（3）财务会计侧重反映企业的整体信息。（4）财务会计工作需遵守法定程序与方法。

三、财务会计与社会环境的关系（一）社会环境对会计的影响环境对会计的影响主要表现在对会计的理论、方法的形成和运用手段等方面。（二）会计对社会环境的反作用会计对社会环境的主要影响是会计信息在一定程度上影响国家和政府部门制订对内、对外的各项经济政策；影响企业投资人和债权人的投资决策。

一、会计基本假设会计基本假设是指对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，是建立会计原则的基础，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。

（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模地减少业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。（三）会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

二、会计核算基础企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。三、会计信息质量要求

可靠性可理解性相关性及时性实质重于形式重要性可比性谨慎性

四、会计要素的确认和计量（一）会计要素的确认

1.资产资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业从事生产经营必不可少的物质基础，其本质特征是在今后可以为企业带来经济利益。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产。❧资产的确认条件将一项资源确认为资产，首先应该符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件。①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2.负债负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

❧负债的确认条件

首先应符合负债的定义。除此之外，还需同时满足以下两个条件。

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益按其来源主要包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

❧所有者权益的确认条件：

所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。4.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入，主要指营业收入。❧收入的确认条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。③收入的金额能够可靠地计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。

5.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括直接费用、间接费用和期间费用。❧费用的确认条件①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。②经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。③经济利益的流出额能够可靠地计量。6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况。❧利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（二）会计要素的计量1.会计要素的计量属性计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿石的重量、楼房的面积等。从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2.计量属性的应用原则一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。

五、财务会计报告财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件，是财务会计确认和计量的最终结果的体现。

工作任务3财务会计法规

一、会计法规体系我国会计法规建设目前基本上形成了以《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）为中心、以国家统一的会计制度为基础的相对比较完善的法规体系，该体系包括三个层次，即会计法、行政法规和会计制度。

二、会计制度会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

（一）基本准则在新会计准则体系中，基本准则是纲，处于第一层次，是“准则的准则”，对具体准则起统驭和指导作用，主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求，以及会计要素的确认、计量和报告原则等。

（二）具体准则在新会计准则体系中，具体准则处于企业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。

具体准则共有42项，基本涵盖了各类企业的主要经济业务。具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。（三）应用指南在新会计准则体系中，应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南由两部分组成：☂会计准则解释☂会计科目和主要账务处理谢谢观看财务会计工作领域二货币资金工作任务3银行存款工作任务2库存现金工作任务1货币资金概述010203目录工作任务4其他货币资金04

工作任务1货币资金概述

一、货币资金的概念

货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，是企业流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

二、货币资金内部控制制度（一）货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度之一，其主要特征是：要求货币资金收支与记录的岗位分离，收支凭证经过有效复核或核准，收支及时入账且收支分开处理，建立严密的清查和核对制度，做到账实相符，制定严格的现金管理及检查制度等。（二）货币资金内部控制制度的主要内容☃

货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责☃

货币资金收支业务的会计处理程序制度化☃

货币资金收支业务与会计记账分开处理☃

货币资金收入与货币资金支出分开处理☃

内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查

工作任务2库存现金

一、库存现金管理库存现金是指存放在企业、作为日常零星开支用的现金，包括人民币和人民币以外的货币（统称外币）。现金的管理是指企业按照国家有关现金管理的财经法规和企业内部控制制度，对现金收入和支出的管理。（一）库存现金的使用范围۞职工工资、津贴。۞个人劳动报酬。۞根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。۞各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。۞向个人收购农副产品和其他物资的价款。۞出差人员必须随身携带的差旅费。۞结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出。۞中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为3~5天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量。（三）库存现金日常收支管理

（四）库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目，除设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。

二、库存现金的收付与清查（一）库存现金收付企业的库存现金收入主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等。企业收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。

（二）库存现金清查库存现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期盘点和核对。库存现金清查采用账实核对法。

工作任务3银行存款

一、银行存款管理任何单位都必须按规定进行银行存款管理。银行存款管理主要包括银行存款开户管理及结算管理两个方面。（一）银行存款开户管理在我国，企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》及《人民币银行结算账户管理办法实施细则》的每项规定。（二）银行存款结算管理现金开支范围以外的各项款项收付，都必须通过银行办理转账结算，但不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。在我国，企业办理转账结算必须遵守《中华人民共和国票据法》和《支付结算办法》的各项规定。

二、银行结算方式在我国，企业发生货币资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等方式，企业应按照《支付结算办法》及《中华人民共和国票据法》等的有关规定办理各项结算业务。☯银行汇票☯商业汇票☯银行本票☯支票☯信用卡

☯汇兑☯托收承付☯委托收款☯信用证

三、银行存款的收付与核对为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔连续记录银行存款的收付，并随时结出余额。银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。月末，应与银行对账单进行核对。

（一）银行存款收付企业收入银行存款，应根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有关单证，及时编制记账凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目，并经审核无误后，登记银行存款日记账及总账。（二）银行存款核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三种：一是计算错误；二是记账错漏；三是未达账项。

工作任务4其他货币资金

一、其他货币资金的概念其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

二、其他货币资金收付业务的会计核算（一）外埠存款企业在外埠开立临时采购账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购账户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费用可以支取少量现金外，其他支出一律转账。（二）银行汇票存款企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。对于逾期尚未办理结算的银行汇票，应按规定及时转回（借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目），未用的汇票存款也应及时办理退款。（三）银行本票存款企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。对于逾期尚未办理结算的银行本票，应按规定及时转回(借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目），其账务处理与银行汇票存款基本相同。

（四）信用证保证金存款企业办理信用证结算，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。信用证保证金的核算主要包括缴纳保证金和支付货款两部分。（五）存出投资款企业对于存出投资款的核算主要包括资金划出和使用两部分。谢谢观看财务会计工作领域三应收及预付款项工作任务4坏账工作任务2应收账款

工作任务1应收票据010204目录工作任务3预付及其他应收款03

工作任务1应收票据

一、应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。应收票据通常是按实际收到的商业汇票面值入账。二、工作实务

步骤一：确定应收票据的初始入账价值

步骤二：确定应收票据的到期日

步骤三：掌握应收票据的账务处理步骤三：掌握应收票据的账务处理

（一）应收票据一般业务的账务处理本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

（二）应收票据背书转让

企业将持有的应收票据背书转让，如为带息应收票据，既可以先将未计提的票据利息借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目，然后再把应收票据金额作为转让金额，也可以将应提未提利息作为转让应收票据价值的一部分直接计入接受资产价值的构成。

（三）应收票据贴现应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后将余额付给企业的筹资行为。企业可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。将商业汇票贴现后，企业可以从银行取得贴现款。贴现款的计算公式如下。贴现净额＝票据到期值-贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×（贴现天数/360）

工作任务2应收账款

一、应收账款概述（1）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。（2）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。

（3）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。步骤一：确定应收账款的入账价值

应收账款通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始计量金额，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税额等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣（2）现金折扣步骤二：掌握应收账款发生及收回的账务处理

（一）科目设置为了反映应收账款的增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。

（二）应收账款的发生及收回的账务处理企业销售商品、提供劳务发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收回货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

工作任务3预付及其他应收款

一、预付账款预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。企业预付的货款和预付的工程款，应在款项付出时，以预付金额入账。（一）科目设置为了反映预付账款的发生及结转收回情况，企业应设置“预付账款”科目。（二）企业因购货而预付的账务处理企业因购货而预付货款时，按实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”等科目；按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付金额，贷记“预付账款”科目；补付贷款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

二、其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。主要包括以下款项。（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收的包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）各种应收赔款、备用金。（一）概述

为了反映其他应收款的发生及收回情况，企业应设置“其他应收款”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。该科目借方登记发生其他各种应收、暂付款项；贷方登记收回或转销各种其他应收款项；期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。（二）其他应收款的账务处理企业发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”“固定资产清理”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

工作任务4坏账

一、坏账的确认坏账是指企业无法收回的应收款项。一般符合下列条件之一，即可认为发生了坏账。（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项。（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项。（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿)确实无法清偿的应收款项。

（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项。

（5）超过法定年限以上（一般为3年)仍未收回的应收款项。

（6）法定机构批准可核销的应收款项。

二、核算坏账的方法

企业因坏账而发生的损失称为坏账损失，对应收款项估计的坏账损失称为坏账准备，其在会计上用备抵法核算。在备抵法下，按期估计坏账损失时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。在资产负债表上，各应收款项按该应收款项余额减去提取的坏账准备后的净额反映。

采用备抵法核算各应收款项的坏账，应采用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。按期估计坏账损失的方法主要有两种，即余额百分比法和账龄分析法。

1.余额百分比法余额百分比法是按应收款项余额的一定比例估计该应收款项的坏账损失。每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收款项余额的经验比例和该应收款项的余额确定。2.账龄分析法账龄分析法按各应收款项账龄的长短，根据以往经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备。这里所指的账龄是指客户所欠账款的时间。虽然应收款项能否收回及其回收的程度与应收款项过期长短并无直接联系，但一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性就越大，因此企业可以按应收款项的账龄估计坏账准备。谢谢观看财务会计工作领域四存货010305目录工作任务1存货概述工作任务2原材料工作任务3周转材料工作任务4委托加工物资工作任务5存货清查与期末计量0402

工作任务1存货概述

一、存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。♪存货具有较强的流动性。♪存货是一种有形资产，存货具有具体的实物形态。♪存货具有实效性和潜在损失的可能性。特点

二、存货的分类（一）存货的确认条件☀与该存货有关的经济利益很可能流入企业。☀该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的分类☯按存货的具体内容分类☯按取得存货的不同来源分类

1.按存货的具体内容分类存货按具体内容通常分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等。2.按取得存货的不同来源分类按取得存货不同的来源，存货可以分为外购取得的存货、加工制造取得的存货（含委托外单位加工的存货）和其他方式取得的存货。

三、存货的初始计量(一）存货成本《企业会计准则第1号——存货》规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.存货的采购成本存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（二）存货成本确定（1）购入的存货。购入的存货成本包括买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工资、费用支出和数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用，不包括按规定可抵扣的增值税税额。

（2）自制的存货。自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货。委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

四、发出存货的计量(一)先进先出法先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的实物流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。(二）加权平均法加权平均法也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。

(三）移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。(四）个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本的方法。

工作任务2原材料

一、原材料按实际成本核算

步骤一：购入原材料

◐结算凭证到达，同时材料已验收入库

◐结算凭证先到，材料后入库

◐材料先入库，结算凭证后到

◐原材料短缺或损毁

步骤二：发出原材料“原材料”科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法计算确定。在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目。其中，直接用于产品生产的，应借记“生产成本”科目；用于车间一般耗用的，应借记“制造费用”科目；用于企业管理方面的，借记“管理费用”科目；为销售产品而消耗的，借记“销售费用”科目等。

二、原材料按计划成本核算

❧原材料收发账务处理的一般程序和方法

❧原材料收发账务处理举例

工作任务3周转材料

一、包装物

步骤一：识别包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；②随同商品出售而不单独计价的包装物；③随同商品出售单独计价的包装物；④出租或出借给购买单位使用的包装物。

步骤二：核算包装物为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”（也可单独设置“包装物”）科目进行核算。本科目属于资产类科目，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末借方余额反映企业期末结存包装物的金额。（一）生产领用包装物（二）随同商品出售包装物（三）出租、出借包装物

二、低值易耗品

步骤一：取得低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。为了反映和监督低值易耗品增减变动及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。步骤二：低值易耗品领用及摊销

企业领用低值易耗品，可以根据低值易耗品的消耗方式、价值大小、使用期限等情况，选择采用一次摊销法或者五五摊销法，将低值易耗品的价值计入有关成本费用。

工作任务4委托加工物资

一、委托加工物资的概述委托加工物资是指企业向受托加工企业提供原材料和主要材料，并支付给受托加工企业的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。

二、委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，借方登记委托加工物资发生的实际成本，贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本和收回剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。该科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

特别要指出的是,如果委托加工物资属于应纳消费税的应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。如果委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

工作任务5存货清查与期末计量

一、存货清查

步骤一：明确存货清查的重要性存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

步骤二：处理存货清查的结果1.存货盘盈发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的重置成本计价入账，调整存货账面记录，以使账实相符，即借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。2.存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本（该实际成本一般按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定），冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关存货科目。

二、存货的期末计量

步骤一：明确存货期末计量的原则

步骤二：确定存货的可变现净值

☂企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

☂可变现净值中估计售价的确定

步骤三：用于生产的存货的期末计量☋如果其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该存货应当按照成本计量。☋如果其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该存货应当按照成本计量。

三、存货跌价准备的账务处理

☂存货跌价准备的提取方法

☂存货跌价准备的账务处理

提取和补提存货跌价准备时借：资产减值损失——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失，做相反的会计分录。谢谢观看财务会计工作领域五金融资产目录工作任务1金融资产概述工作任务2交易性金融资产工作任务3债权投资工作任务4其他债权投资工作任务5其他权益工具投资工作任务6金融资产重分类

工作任务1金融资产概述

一、金融工具经济学上的金融工具一般是指融通资金的工具，泛指各种证明债权债务关系或所有权关系的具有法律效力的凭证。会计上的金融工具一般是指形成一个企业的金融资产，并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。

二、金融资产

金融资产是指企业持有的货币资金、持有其他企业的权益工具。☀从其他方收取现金或其他金融资产的权利。☀在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。☀将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。☀将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同)。

三、金融资产分类

（一）按照经济内容分类金融资产按照经济内容，主要可分为货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、股权投资、债权投资等。（二）按照计量方法分类金融资产按照计量方法，主要分为按成本计量的金融资产和按公允价值计量的金融资产。

（三）按照金融资产公允价值变动计入财务报表的项目分类以公允价值计量的金融资产，按照公允价值变动计入财务报表的项目或其对报表的影响，可分为公允价值变动计入当期损益的金融资产和公允价值变动计入其他综合收益的金融资产。（四）企业会计准则的分类《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017)规定，金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

工作任务2交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

前已述及，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。

本工作任务仅以购入方式形成的交易性金融资产的会计处理进行说明。

二、交易性金融资产核算企业会计准则要求，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。步骤一：取得交易性金融资产，进行初始计量

设置“交易性金融资产”总账科目，并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目进行核算。步骤二：确认持有期间的股利或利息收入☂企业收到股利的权利已经确立，如发行股票的公司已经宣告发放的现金股利。☃与股利相关的经济利益很可能流入企业，即该股利很可能收到。♬股利的金额能够可靠计量，即股利具有确定的金额。步骤三：资产负债表日进行期末计价公允价值大于账面价值，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。公允价值低于其账面价值，则两者之间的差额应调减账面价值步骤四：出售交易性金融资产按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按出售该资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售部分分配的原计入公允价值变动的部分，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，差额借记或贷记“投资收益”科目。

工作任务3债权投资

一、债权投资概述债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投资，其中，既包括发行期在一年以上的债券投资，也包括发行期在一年以内的债券投资。作为债权投资购入的债券，可以按不同的标准分类，如按付息情况可以分为分期付息债券与到期一次付息债券。

二、债权投资的核算

步骤一：取得债权投资

步骤二：确定摊余成本与投资收益

步骤三：到期兑现债权投资

步骤四：修正实际利率

步骤五：债权投资减值的处理

步骤一：取得债权投资（一）债券溢折价的原因及其差额的含义债券的溢价、折价主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。反之，当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。（二）债权投资的初始计量债权投资的初始计量就是要确定债权投资的入账金额。（三）投资取得的账务处理我国企业会计准则规定，购买日，实际支付价款中包含已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“债权投资——应计利息”科目。但资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“债权投资——应计利息”科目。前后处理的口径不同。本书按照可比性原则处理。分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本；一次付息的利息均作为“债权投资——应计利息”处理，计入摊余成本。

步骤二：确定摊余成本与投资收益按照企业会计准则的规定，债权投资应按摊余成本进行期末计价。确认投资的摊余成本，首先要确认投资的账面余额，在此基础上再考虑投资是否发生了减值。如果投资未发生减值，则投资的账面余额即为摊余成本。债权投资账面余额的确定有两种方法，也就是利息调整的摊销方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法确定摊余成本。采用实际利率法时，期末债权投资就是按照未来现金流量和实际利率计算的现值计量的。实际利率，是指将债权投资在预计存续期的估计未来现金流量折现为该债权投资摊余成本所使用的利率。在债券分期付息的情况下，债券面值在到期时一次收回，其现值应根据债券面值乘以复利现值系数计算；债券票面利息分期等额收回，其现值应根据各期债券票面利息乘以年金现值系数计算。其计算公式如下。债券初始入账价值=债券面值×（P/F,i，n）+债券票面利息×（P/A,i，n）

步骤三：到期兑现债权投资债权投资的到期兑现，是指债权投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债权投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“债权投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“债权投资”科目。

步骤四：修正实际利率

在债权投资存续期间，本金金额可能因提前还款等原因发生变动，利息也可能随之或因其他因素而发生变动，因此，企业应当对实际利率进行修正，以满足合同现金流量特征的要求。步骤五：债权投资减值的处理

（一）债权投资减值的确定债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损失的加权平均值。债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为信用减值损失，计入当期损益，借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目。（二）债权投资减值的转回债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该资产的价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

工作任务4其他债权投资

一、其他债权投资的概述其他债权投资是指同时符合以下条件的金融资产。✈企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。✈该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

二、其他债权投资核算

步骤一：取得其他债权投资

企业取得的债券如划分为其他债权投资，应按该债券的公允价值和相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为该金融资产的入账价值，分别借记“其他债权投资——债券面值”“其他债权投资——应计利息”“应收利息”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。

步骤二：获得其他债权投资的收益企业将债权投资划分为其他债权投资，应按照债券的摊余成本和初始确认的实际利率确定投资收益，根据应收的票面利息，借记“其他债权投资——应计利息”或“应收利息”等科目；根据以实际利率计算的实际利息收入，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

步骤三：期末计价与出售

（一）其他债权投资的期末计价资产负债表日，其他债权投资应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定，其他债权投资公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计入当期损益，而应作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。

（二）其他债权投资的出售企业出售其他债权投资，应终止确认该金融资产，将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益，同时，将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。企业应根据实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面价值，贷记“其他债权投资”科目；根据其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

步骤四：处理减值损失

如果其他债权投资的公允价值预期发生信用损失，应当确认为减值损失，计提减值准备。企业确认的其他债权投资信用减值损失，应根据减值的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益——金融资产减值准备”科目，不调整该金融资产的账面价值。如果该金融资产的减值恢复，应做相反的会计分录。

工作任务5其他权益工具投资

一、其他权益工具投资的概述其他权益工具投资主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的且没有公允价值的股权等。企业取得其他权益工具投资，一般应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。为了反映其他权益工具投资的取得、处置、公允价值变动等情况，企业应当设置“其他权益工具投资”科目，并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目。二、其他权益工具的核算

步骤一：确认初始投资成本

企业取得的股权如果划分为其他权益工具投资，应按该股权的公允价值和相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为初始投资成本，借记“其他权益工具投资——成本”科目；按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目，借记“应收股利”科目。

步骤二：确定投资收益

企业将股权投资划分为其他权益工具投资，对于收到的属于取得该股权支付价款中包含的已宣告发放的现金股利，应视为该债权的收回，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目；在该股权持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应将其确认为投资收益，宣告日，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。

步骤三：期末进行计价

资产负债表日，其他权益工具投资应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定，其他权益工具投资的公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计入当期损益，而应作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。

步骤四：出售其他权益工具

企业出售其他权益工具投资，应将实际收到的价款与其账面价值的差额，计入其他综合收益；同时将累计确认的其他综合收益转为留存收益，不计入当期损益。企业应根据实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面价值，贷记“其他权益工具投资”科目；根据其差额，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。

工作任务6金融资产重分类

一、债权投资重分类债权投资重分类可以分为交易性金融资产和其他债权投资。（一）债权投资重分类为交易性金融资产企业将一项债权投资重分类为交易性金融资产时，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（二）债权投资重分类为其他债权投资企业将一项债权投资重分类为其他债权投资时，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。二、其他债权投资重分类其他债权投资重分类可以分为债权投资和交易性金融资产。（一）其他债权投资重分类为债权投资企业将一项其他债权投资重分类为债权投资时，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。（二）其他债权投资重分类为交易性金融资产企业将一项其他债权投资重分类为交易性金融资产时，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

三、交易性金融资产重分类交易性金融资产重分类可以分为债权投资和其他债权投资。（一）交易性金融资产重分类为债权投资企业将一项交易性金融资产重分类为债权投资时，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额，以该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照债权投资的相关规定进行后续计量。（二）交易性金融资产重分类为其他债权投资企业将一项交易性金融资产重分类为其他债权投资时，应当继续以公允价值计量该金融资产，并根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照其他债权投资的相关规定进行后续计量，并将重分类日视为初始确认日。

谢谢观看财务会计工作领域六长期股权投资目录工作任务1长期股权投资概述工作任务2长期股权投资的初始计量工作任务3长期股权投资的后续计量工作任务4长期股权投资转换工作任务5长期股权投资处置

工作任务1长期股权投资概述

一、长期股权投资的核算范围长期股权投资是指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时，应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型。控制共同控制重大影响

二、长期股权投资的核算方法长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。☀成本法的概念及其适用范围☀权益法的概念及其适用范围

三、科目设置为了核算长期股权投资，企业应设置“长期股权投资”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业长期股权投资的价值。借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额；贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时按被投资单位发生的净产损计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

工作任务2长期股权投资的初始计量

一、形成控股合并的长期股权投资

形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分控股合并的类型，区别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。(一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资对于同一控制下的控股合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。(二）非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资非同一控制下的控股合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资采用公允价值计量。

二、不形成控股合并的长期股权投资

除控股合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定。❧以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

❧以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应从被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

工作任务3长期股权投资的后续计量

一、成本法核算采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

二、权益法核算

步骤一：分情况处理初始投资成本投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应根据情况分别处理。初始投资成本大于取得投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为企业利得，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

步骤二：确认投资损益

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益。

步骤三：处理取得的现金股利或利润

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业从被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

步骤四：确认应分担的超额损失

首先，减记长期股权投资的账面价值。其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。步骤五：处理其他综合收益

在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益的总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

步骤六：处理被投资单位所有者权益的其他变动

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

步骤七：计提减值准备

长期股权投在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

工作任务4长期股权投资转换

一、成本法转换（一）成本法可以转换为权益法投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。成本法转化为权益法应当作为会计政策变更处理，采用追溯调整法。（二）成本法转换为公允价值计量投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。

二、公允价值计量转换（一）公允价值计量转换为成本法投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。（二）公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

三、权益法转换（一）权益法转换为成本法投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算，而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。在编制合并财务报表时，应当按照合并财务报表的有关规定进行会计处理。

（二）权益法转换为公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。累计所有者权益其他变动转换日全部计入当期损益。

工作任务5长期股权投资处置

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积(其他资本公积）中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益或资本公积（其他资本公积）转入当期损益。谢谢观看财务会计工作领域七固定资产目录工作任务1固定资产概述工作任务2固定资产的初始计量工作任务3固定资产的后续计量工作任务4固定资产处置

工作任务1固定资产概述

一、固定资产的确认（一）固定资产概念固定资产是企业的主要劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。它是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。▦

（二）固定资产的确认条件

固定资产除满足上述两个特征外，还应同时满足下列条件才能予以确认。❧与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业❧该固定资产的成本能够可靠地计量

二、固定资产的分类（一）按经济用途分类企业的固定资产按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类企业的固定资产按使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。

（三）综合分类在实际工作中，企业的固定资产一般按经济用途和使用情况综合分类，将企业的固定资产划分为以下七类。☂生产经营用固定资产

☂

非生产经营用固定资产☂

租出固定资产

☂

不需用固定资产☂

未使用固定资产

☂土地

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融资租入固定资产

三、固定资产核算的科目设置（一）“固定资产”科目“固定资产”科目核算固定资产的原始价值，借方登记企业购入、接受投资等原因增加的固定资产的原始价值，贷方登记因出售、报废、毁损及投资转出等原因减少的固定资产的原始价值，该科目期末借方余额反映企业期末固定资产的原始价值。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（二）“累计折旧”科目“累计折旧”科目是“固定资产”的备抵科目，两者相抵的差额为固定资产的净值。该科目核算企业提取的固定资产累计折旧额，贷方登记企业按月提取的折旧增加额，借方登记因减少的固定资产而注销的折旧额，期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计额。该科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。（三）“工程物资”科目“工程物资”科目核算企业为基建工程、改建工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入为工程准备的物资等的实际成本，贷方登记领用工程物资等，期末借方余额反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。该科目按照“专用材料”“工器具”等进行明细核算。（四）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业进行各项工程（固定资产的新建、改造和大修理等工程）所发生的实际支出。其借方登记工程建设发生的各项支出，贷方登记工程转出的实际成本，期末借方余额反映企业尚未完工的工程发生的各项实际支出。该科目应分别设置“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”及单项工程等明细科目进行核算。

一、固定资产的取得

（一）原始价值原始价值又称原值、原价，也称实际成本、历史成本等，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、进口关税、运输费用、保险费用、包装费用、安装费用、资本化的借款费用等。（二）净值