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税务筹划

（第四版）

第一篇税务筹划通论

第一章税务筹划概述

第一节税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划（Taxplanning）。在西方发达国家，税务筹划对纳税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分……，税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威协。”从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述：避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段，又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹划。本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现财务目标的谋划、对策与安排。二、税务筹划的意义（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为了少缴税、晚缴税，甚至不缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调控政策取得成效的具体鉴证。（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化（三）有助于提高企业的财务与会计管理水平（四）有利于提高企业的竞争力（五）有助于优化产业机构和资源的合理配置（六）有利于不断健全和完善税制三、税务筹划的风险与成本（一）税务筹划的风险在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税务筹划也不例外，它可能给企业带来相应的风险。一是投资扭曲风险；二是经营损益风险；三是税款支付风险。（二）税务筹划成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益；承认纳税人的税务筹划权是法制文明的体现。权利有两方面的含义：一是法的规定，它对权利拥有者来说是属于客观方面（非企业主观方面）；二是权利拥有者在主观上的能动行为（权利的主观方面）。二、税务筹划的主观动因企业做为主要纳税人，必然要考虑在其纳税后，是否确实有助于产生一种良好的社会效应、这种预期的社会效应何时、在何种程度上显现出来，即使产生了预期的社会效应（社会秩序、公共设施和服务、市场环境等），本企业是否因此得益、得益多少，这些都带有不确定性、隐秘性及非对等性。三、税务筹划的客观条件税务筹划的客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。四、税务筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（二）降低纳税成本（三）降低税收负担第三节税务筹划的原则和特点一、税务筹划的原则

（一）守法原则税务筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的本质区别。（二）保护性原则由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税款，在兼营不同税种、兼营不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同税率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；在有混合销售行为时，要掌握计税原则。（三）时效性原则时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上，如销售（营业）收入的确认、准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等，都有时效性问题。（四）整体性原则在进行一种税的税务筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。二、税务筹划的特点（一）事前性税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的，它可以在事先测算税务筹划的效果，因而具有一定的前瞻性。（二）目的性目的性表示纳税人要取得税务筹划的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税时间（非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为）。（三）普遍性

各个税种要素一般都有差别，这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。（四）多变性各国的税收政策，尤其是各税种的实施细则等，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，因此，税务筹划也就具有多变性。纳税人应随时关注国家税收法规的变动，进行税务筹划的应变调整。（五）专业性专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行，而是指面临社会化大生产、全球经济一体化、国际经贸业务的日益频繁、规模越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税务筹划已经显得力从不心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。

第四节税务筹划的手段和方法一、节税（一）节税的含义节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（二）节税的特点1.合法性节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。2.符合政府政策导向税收作为有力的宏观调控手段（杠杆），各国政府都会根据纳税人谋求利润最大化的心态，有意识地通过税收优惠、鼓励政策，引导投资、引导消费，纳税人在实现节税目的的同时，政府也实现了其政策导向。3.普遍性各国的税收制度都强调中性原则，但它在不同纳税人、征收对象（范围）、征收期限、地点、环节等方面，总是存在差别的，这就为纳税人节税提供了普遍性。4.多样性各国的税法不同，会计准则、会计制度也不尽一致，甚至在每个国家的不同时期，其税法、会计准则、会计制度也有变动，而且在地区、不同行业之间存在差异。这种差异越大、变动越多，纳税人节税的余地越大、形式越多。（三）节税的方法1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。二、避税（一）避税的概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排,达到规避或减轻税负的行为。从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护其既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。避税是纳税人应该享有的权利。（二）避税的法律依据（三）避税的分类1.按避税涉及的税境分类（1）国内避税（2）国际避税2.按避税针对的税收法规制度分类(1）利用选择性条款避税（2）利用伸缩性条款避税（3）利用不明确条款避税（4）利用矛盾性条款避税(四)避税的基本方法1.税境移动法2.价格转让法3.利用国际税收协定4.成本(费用)调整法5.融资(筹资)法6.租赁法7.低税区避税法(五)避税的发展趋势

1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量，把为企业进行避税筹划当作一种职业。4.最初的避税都是通过财务会计手段，但随着避税条件的不断变化，税法、税收政策、税收征管等方面避税机会已日益被广泛利用；再则，利用国际结算、外币折算方式、方法也可以进行避税。5.避税将面临政府更严厉的反避税措施。三、税负转嫁(一)税负转嫁的概念1.税负转嫁税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后,通过种种途径将自己的税收负担转嫁给他人的过程。2.税负归宿税负归宿是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的作后结果。(二)税负转嫁的特点税负转嫁是在纳税人之间进行的,因此，它不会减少国家的税收总收入；它一般仅适用于流转税。(三)税负转嫁的方法1.前转2.后转3.消转4.税收资本化节税、避税、税负转嫁与逃、抗、欠、骗税的区别，可以用图1－1表示。

图1－1减税形式与合法性第五节税收法律责任与税务代理一、税收法律责任税务筹划是纳税人的一项基本权利，但其前提应是不违反国家的现行税法，违反税法就要承担相应的法律责任。因此，纳税人必须了解税收法律责任，坚守税务筹划的法律底线。(一)税务违法种类税务违法是指侵害税务法律关系的行为。纳税人、扣缴义务人的税务违法行为按照现行法律、法规的规定，主要有以下几种：1.未按规定登记、申报及进行账证管理的行为2.违反发票管理的行为3.逃税行为4.欠税行为5.骗税行为6.抗税行为7.阻碍税务人员执行公务行为8.编造虚假计税依据行为9.未按规定履行扣缴义务行为(二)税务违法责任税务违法责任是指税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。根据税务违法的情节轻重，税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型。1.行政处罚2.刑事处罚二、税务代理(一)税务代理及意义(二)税务代理人(三)税务代理人的权利与义务(四)税务代理的业务范围(五)税务代理的法律责任2024/9/1541第二章税务筹划的基本原理2024/9/1542第一节税务筹划原理概述本章结构第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理2024/9/1543根据收益效应分类本节主要讲述第一节税务筹划原理概述根据着力点分类2024/9/1544第一节税务筹划原理概述一、根据收益效应分类根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。2024/9/1545

绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但税收客体所负担的税收总额减少，间接减少了另一个纳税人纳税绝对额而取得的收益。

相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。2024/9/1546根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。二、根据着力点分类2024/9/1547税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。2024/9/1548绝对收益筹划原理本节主要讲述第二节绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理相对收益筹划原理2024/9/1549一、绝对收益筹划原理

绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。2024/9/1550（一）直接收益筹划原理

直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。

2024/9/15512024/9/15522024/9/1553对以上三个方案进行比较，选择最佳的筹划方案。从中看出，三个方案都因为筹划技术的内部抵消而影响了筹划的效果。方案l可节减税收15万元，方案2可节减税收30万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。2024/9/1554【例2-2】某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在东部地区还是西部地区（该政策符合西部大开发税收优惠政策的条件）。假定能取得应纳税所得额为100万元，适用西部大开发税收优惠政策的所得税税率为15%，东部地区的所得税税率为25%；其他因素均相同。2024/9/1555方案1

设在西部地区：应纳所得税税额＝100×15％＝15(万元)方案2

设在东部地区：应纳所得税税额＝100×25％＝25(万元)在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。2024/9/1556（二）间接收益筹划原理间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。2024/9/15572024/9/1558【例2-3】在某集团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。方案1A的税前利润为6000万，B的税前利润为4000万A的应纳税所得额=6000×25%=1500（万元）B的应纳税所得额=4000×15%=600（万元）

A和B应纳税所得额税额合计2100万元。方案2通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万，B的税前利润为6000万。A的应纳税所得额=4000×25%=1000（万元）B的应纳税所得额=6000×15%=900（万元）

A和B应纳税所得额税额合计1900万元。在这两个方案中，方案2利用关联交易定价政策的调整可以取得200万元的节减税额的收益。当然，在利用方案2时，要充分考虑到税法中反避税条款的限制。2024/9/1559二、相对收益筹划原理

相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。2024/9/1560税基筹划原理本节主要讲述第三节税基筹划、税率筹划和税额筹划原理税率筹划原理税额筹划原理2024/9/1561在税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理三种原理中，也可能包括其他原理的因素，比如缩小税基后可以适用较低的税率。应着重理解每种原理的本质，同时要注意这三种原理有可能互相配合，也可能互相制约。2024/9/1562一、税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。2024/9/15631.税基递延实现税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。

2024/9/15642.税基均衡实现税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

2024/9/15653.税基即期实现税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。

2024/9/1566【例2-6】假设某公司享受自开业之日起享受免征两年所得税的待遇。预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额。

2024/9/15672024/9/1568显然，方案1因为将应纳税所得额更多地实现在免税期，因而缴纳的税款最少。

2024/9/15694.税基最小化

税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。例如，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，还可以按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。又如，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，可以减按90%计入收入总额。

2024/9/1570二、税率筹划原理税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。在累进税率的情况下，通过改变税基，从而影响其适用税率，以达到税务筹划的目的。对税率进行筹划，可以寻求税后收益最大化的最低税负点或者最佳税负点。

2024/9/15711.筹划比例税率

比例税率是指对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。2024/9/15722.筹划累进税率

累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则以所属等级同时适用几个税率分别计算将计算结果相加后得出应纳税款。超率累进税率是指按照征税对象数额的相对率划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征税。2024/9/1573

全额累进税率是指按照征税对象的全额来确定所属等级，按其相应的一个较高的税率计算税款，当征税对象数额增大并达到另一较高等级时，征税对象的全额都按高一级的税率计算税款。

2024/9/15743.筹划定额税率定额税率是指按照征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。通过对定额税率的筹划，可以取得一定的税收利益。2024/9/1575三、税额筹划原理

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。2024/9/15761.筹划减免税国家为了实现不同的政策目标，几乎所有税种都有减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各税种及其减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理安排，可以取得明显的税收收益。比如，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可以免缴企业所得税，第四年至第六年减半缴纳企业所得税。2024/9/15772.筹划其他税收优惠政策出口退税、购买环保设备抵所得税等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优惠政策进行筹划，可以取得税收利益。例如，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2024/9/1578复习思考题1.何谓绝对收益筹划原理？2.何谓相对收益筹划原理？3.直接筹划原理与间接筹划原理有什么区别？4.何谓税基筹划原理？5.何谓税率筹划原理？6.何谓税额筹划原理？2024/9/1579第三章税务筹划的基本技术2024/9/1580第一节减免税技术本章结构第二节分割技术第三节扣除技术第四节税率差异技术2024/9/1581第五节抵免技术本章结构第六节退税技术第七节延期纳税技术第八节会计政策选择技术2024/9/1582税务筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。2024/9/1583前七节是针对税制构成要素的筹划技术，最后一节是会计政策选择。2024/9/1584第一节减免税技术本节主要讲述

一、减免税的概念

二、税务筹划的减免税技术

2024/9/1585一、减免税的概念

减免税是指国家运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的减轻或免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。减税是对应征税款减征其一部分，免税是对应征税款全部予以免征。2024/9/1586按照具体内容划分，减免税可分为政策性减免税和照顾性减免税。政策性减免税是国家出于政策需要的一种税收奖励方式。照顾性减免税是国家帮助纳税人在遭受自然灾害或遇到特殊困难的情况下度过难关，恢复生产的一种税收照顾方式。2024/9/1587二、税务筹划的减免税技术

（一）减免税技术的概念

减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。2024/9/1588（二）减免税技术特点

1．运用绝对收益筹划原理2．主要运用税额筹划原理3．适用范围狭窄4．技术简单2024/9/1589（三）减免税技术要点

1．尽量争取获得更多的减免税待遇2．尽量使减免税期最长3．减免税必须有税收法律、法规的明确规定4．在企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。2024/9/1590第二节分割技术本节主要讲述一、分割的概念二、税务筹划的分割技术

2024/9/1591一、分割的概念

分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。2024/9/1592二、税务筹划的分割技术

（一）分割技术的概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。

2024/9/1593（二）分割技术特点

1.应用绝对收益筹划原理2.应用税基筹划原理（减少税基）3.适用范围狭窄4.技术较为复杂：采用分割技术不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分割参与人等复杂因素的影响，技术较为复杂。2024/9/1594（三）分割技术要点

1.分割要合理应充分考虑分割后的连带影响结果，不能顾此失彼。

2.分割不能违法

3.收益最大化在不违法和合理的情况下，尽量寻求通过分割能使节减的税款最大化。2024/9/1595例3-1：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒５元，上述价格均不含税。化妆品消费税税率为30％。2024/9/1596方案一：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为:（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：将产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为:30×30％＝9（元）方案二比方案一节减税额4.5元。2024/9/1597第三节扣除技术本节主要讲述一、扣除的概念二、税务筹划的扣除技术2024/9/1598一、扣除的概念

扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应纳税所得额。

税项扣除是税收制度的重要组成部分，许多税种对扣除项目、扣除范围和扣除标准作出了明确规定，扣除规定适用于所有纳税人。2024/9/1599二、税务筹划的扣除技术

（一）扣除技术的概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。2024/9/15100（二）扣除技术的特点

1．可用于绝对收益筹划和相对收益筹划

2．采用税基筹划原理和税率筹划原理扣除技术直接减少了税基，也可以通过扣除项目的转移而适用较低的边际税率。2024/9/15101

3．技术较为复杂要精通所有有关的最新规定和变化，将计算结果加以比较。

4．适用范围较大税法准予扣除的项目、范围和标准，基本上对每个纳税人都是适用的，是对征税对象的一种必要扣除，几乎每个纳税人都能采用此法筹划。2024/9/15102（三）扣除技术要点

1．扣除项目最多化2．扣除金额最大化3．扣除最早化2024/9/15103第四节税率差异技术本节主要讲述一、税率差异的概念二、税务筹划的税率差异技术

2024/9/15104一、税率差异的概念

税率差异是指对不同纳税对象适用的税率不同，或者相同的纳税对象适用的税率不同。2024/9/15105二、税务筹划的税率差异技术（一）税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。2024/9/15106（二）税率差异技术的特点

1．运用绝对收益筹划原理

2．运用税率筹划原理

3．技术较为复杂4．适用范围大5．具有相对确定性2024/9/15107（三）税率差异技术要点1．尽量寻求税率最低化2．与企业的经营活动有机的结合起来2024/9/15108第五节抵免技术本节主要讲述一、税收抵免的概念二、税务筹划的抵免技术2024/9/15109一、税收抵免的概念

税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。2024/9/15110二、税务筹划的抵免技术

（一）抵免技术的概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。

2024/9/15111（二）抵免技术的特点l．运用绝对收益筹划原理2．运用税额筹划原理3．技术较为简单4．适用范围较宽，抵免适用于所有纳税人2024/9/15112(三）抵免技术要点1.抵免项目最多化2.抵免金额最大化3.抵免时间尽早2024/9/15113第六节退税技术本节主要讲述一、退税的概念

二、税务筹划的退税技术2024/9/15114第六节退税技术一、退税的概念退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税务机关向纳税人退税的情况一般有:1.税务机关误征或多征的税款；2.纳税人多缴纳的税款；3.出口退税2024/9/15115二、税务筹划的退税技术

(一）退税技术的概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。2024/9/15116（二）退税技术特点

1．运用绝对收益筹划原理2．运用税额筹划原理3．技术有难有易出口退税技术比较复杂，其他的退税技术相对较为简单。4．适用范围较小一般只适用于某些特定行为的纳税人。2024/9/15117（三）退税技术要点

1.尽量争取退税项目最多化2.尽量使退税额最大化2024/9/15118第七节延期纳税技术本节主要讲述一、延期纳税的概念

二、税务筹划的延期纳税技术2024/9/15119一、延期纳税的概念

延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。2024/9/15120二、税务筹划的延期纳税技术

（一）延期纳税技术的概念延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。2024/9/15121（二）延期纳税技术特点1.运用相对收益筹划原理2.运用税额筹划原理3.技术复杂4.适用范围较广2024/9/15122（三）延期纳税技术要点1.延期纳税项目最多化

2.延长期最长化2024/9/15123第八节会计政策选择技术本节主要讲述一、会计政策的概念二、税务筹划的会计政策选择技术2024/9/15124一、会计政策的概念

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。2024/9/15125二、税务筹划的会计政策

选择技术（一）会计政策选择技术的概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。2024/9/151261．存货计价存货计价对企业的收益和应税所得额均有直接影响，税法规定的存货计价方法又有多种，不同的计价方法对企业利润和纳税多少的影响是不一样的，因而企业在选择存货计价方法时，可选择一种使其税负较轻的方法。2024/9/151272．折旧计提采用不同的折旧方法对于企业来说会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法使固定资产价值补偿和实物补偿的时间有早晚之分；其次，不同的折旧方法造成的年折旧计提额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下纳税的差异。企业要在国家有关折旧规定范围内选择不同的折旧方法，力图降低税负增加企业税后利润。2024/9/151283．费用列支企业应在税法允许的范围内，充分列支费用、预计可能发生的损失，这样才能缩小税基，减少所得税。首先，要使企业所发生的费用全部得到补偿。国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用用足，如职工福利费等。否则，会减弱企业自身的生产能力，缴纳一些不需缴的税金。其次，要充分预计可能发生的损失和费用。对于一些税法允许扣除的可预计的损失和费用，企业应以预提的方法计入费用，例如，依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金；房地产企业对于出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，可以预提不足的金额（但最高不得超过合同总金额的10%）。最后，对于税法有列支限额的费用尽量不要超过限额。对超过的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。2024/9/151294．营业收入的确认不同的结算方式，企业确认销售收入的时间不一样。企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间。2024/9/15130（二）会计政策选择技术的特点1．技术复杂2．适用范围较广3．受其他因素影响较大2024/9/15131（三）会计政策选择技术的要点

1．注意会计利润和应税利润的差异差异分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指某一个会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。2024/9/151322、注意税法规定对会计政策选择的限制会计准则、制度中规定的会计政策与税法规定的会计政策有一定差异。2024/9/15133复习思考题1．何谓减免税技术？它的特点和技术要点是什么？2．何谓分割技术？它的特点和技术要点是什么？3．何谓扣除技术？它的特点和技术要点是什么？4．何谓税率差异技术？它的特点和技术要点是什么？2024/9/151345．何谓抵免技术？它的特点和技术要点是什么？6．何谓退税技术？它的特点和技术要点是什么？7．何谓什么是延期纳税技术？它的特点和技术要点是什么？8．何谓会计政策选择技术？它的特点和技术要点是什么？2024/9/15135第四章税务筹划的基本步骤2024/9/15136第一节收集信息

本章结构第二节目标分析第三节方案设计与选择第四节实施与反馈2024/9/15137第一节收集信息本节主要讲述收集外部信息收集内部信息2024/9/15138一、收集外部信息

企业是在一定的环境中生存和发展的，外界的条件制约着企业的经济活动，也影响着活动的效果。

（一）税收法规税务筹划不能违反税务法规，而且税务筹划人要认真掌握和研究税收法规，找到其中可供税务筹划利用之处。税收法规常随经济情况的变动或为配合政策的需要而修正。企业进行税务筹划时，对于税法修正的内容或趋势，必须加以密切注意并适时对筹划方案作出调整，以使自己的行为符合法律规范。2024/9/15139

（二）其他政策法规

税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各方面，要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、合同法、证券法等有关法律规定，唯其如此，才能分辨什么是违法，什么是不违法，在总体上确保自己的税务筹划行为的不违法性。全面了解各项法律规定，尤其是熟悉并研究各种法律制度，可以为税务筹划活动构置一个安全的法律环境。2024/9/15140（三）主管税务机关的意见任何纳税人在进行税务筹划时，除必须精研税法及相关法律规定外，还必须进一步了解税务部门从另一角度认识的可能性，在反复研讨的基础上做出筹划。否则，一旦税务筹划被视为偷税，就会得不偿失。2024/9/15141二、收集内部信息税务筹划也应做到：知己知彼，方能百战不殆。（一）纳税人的身份对纳税人身份进行筹划，在一定条件下可以避免成为纳税人，免除纳税义务。

2024/9/15142（二）组织形式不同的组织形式在双重征税、亏损抵补等方面的税务待遇是不同的，税务筹划要设计最佳的组织形式。

（三）注册地点

不同的注册地点，在地区性税收政策、财政返还、避免双重征税等方面的适用规定是不同的。税务筹划要更好地利用所在地区的税收政策。2024/9/15143（四）所从事的产业我国税法在促进产业结构的调整或升级方面规定了许多税收优惠政策，充分利用这些税收优惠政策选择投资领域，可以取得更多的税收利益。（五）财务情况税务筹划是财务管理的一个方面，要服从于纳税人的整体财务计划。2024/9/15144

（六）对风险的态度税务筹划作为经济活动也存在风险。一般情况下，风险大的，报酬率也高，如何决策就要看经营管理者对于风险的认知。

（七）税务情况了解企业以前和目前的有关税务情况，包括有关申报、纳税以及和税务机关关系等情况，有助于制定合理的企业的税务筹划方案。2024/9/15145第二节目标分析本节主要讲述纳税人的要求

目标的限定2024/9/15146一、纳税人的要求

纳税人对税务筹划的共同要求都是获得税收利益，增加财务收益。

（一）要求增加所得还是资本增值纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一种是要求最大程度地增加每年的所得；第二种是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。对不同的要求，税务筹划也是不同的。2024/9/15147

（二）投资要求纳税人有投资意向但尚未有明确的方案，可以根据纳税人的具体情况进行税务筹划，提出各种投资建议，比如投资地点、投资项目、投资期限等。如果纳税人已经有投资意向，就必须根据纳税人的要求来进行税务筹划，提出建议，比如建议改子公司为分支机构等。2024/9/15148二、目标的限定

（一）纳税成本与经济效益的选择必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于其支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。

1．税务筹划与企业发展战略的选择。决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此，开展税务筹划应服从于企业的整体利益，不能为筹划而筹划，而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等多方面综合考虑、全面权衡，切莫顾此失彼，草率行事。2024/9/151492．税务筹划目标与财务管理目标的选择。

从根本上讲，税务筹划属于企业财务管理范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。2024/9/15150

任何一项筹划方案都有其两面性，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，相反时，该筹划方案就是不可取的。一项成功的税务筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。

2024/9/15151

（二）税种的限定只有在精心研究各个税种的性质、法律规定以及了解各税种在经济活动不同环节中的地位和影响的基础上，才能做到综合衡量、统筹考虑，选择最优的筹划方案，取得尽可能大的收益。

1．考虑整体税负的轻重。税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，应着重考虑整体税负。在考虑整体税负的同时还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，资本回收率能增加，还是可取的。理想的税务筹划应是总体收益最多，不一定纳税最少，例如上市公司可能倾向于选择可以增加税前利润的财务处理方式。2024/9/151522．全面考察相关年度的课税情况。比如所得税是按年课税，除少部分诸如亏损抵免的运用可以绝对地减少应纳税额外，更多的所得税税务筹划实施会影响其相关年度的所得数额。换言之，今年所得额减少，可能会引起明年或以后年度所得额的增加。在进行税务筹划方案设计时，必须立足于企业经营的连续过程，全面考虑。2024/9/15153（三）经济活动参与者的税负情况在进行税务筹划时，除必须考虑本身直接应负担的税额外，也应该兼顾交易对方的课税情况及其税负转嫁的可能性，从而采取相应对策。

（四）特定税种的影响

一是经济与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对纳税人决策有重大影响的税种当然是税务筹划的重点。二是税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税务筹划的潜力也越大。

2024/9/15154第三节方案设计与选择本节主要讲述择案设计与选风险筹划方择案设计与选组合筹划方2024/9/15155

一个纳税人或一项税务事件的筹划方案可能不只一个，税务筹划人为一个纳税人或一项税务事件制定出的筹划方案往往不止一个，在方案制定出来以后，下一步就是对税务筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。2024/9/15156一、风险筹划方案设计与选择

任何经济决策都是面向未来，并且会有或多或少的风险。前述绝对收益筹划和相对收益筹划，都是基于无风险的假设，即没有风险或不用考虑风险。但是税务筹划需要在企业经济行为发生前作出安排。由于环境及其他考虑变量错综复杂，且常常会发生一些非主观所能左右的事件，这就使得税务筹划带有很多不确定性因素。企业进行税务筹划决策时，应充分考虑税务筹划风险，除了要考虑货币的时间价值外，大多数情况下还要考虑筹划的风险价值。2024/9/15157

风险是事件本身的不确定性，具有客观性。严格说来，风险和不确定性有区别。风险是指事前可以知道所有可能的后果以及每种后果的概率。不确定性是指事前不知道可能的后果，或者知道可能的后果，但不知道它们出现的概率。

2024/9/15158在实务中，两者难以区分，风险问题的概率往往不能准确知道，不确定性问题也可以估计一个概率；因此，对风险和不确定性不做区分，都视为“风险”，把风险理解为可测定概率的不确定性。概率的测定有两种：一种是客观概率，是指根据大量历史实际数据推算出来的概率；另一种是主观概率，是在没有大量实际资料的情况下，人们根据有限资料和经验合理估计的。2024/9/15159

风险筹划设计是指一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险筹划设计主要是考虑了筹划的风险价值，是在绝对筹划方案、相对筹划方案的基础上加入了对风险的考虑。2024/9/15160二、组合筹划方案设计与选择税务筹划的目标是收益最大化，为此往往同时采用多种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹划技术相互之间在节减税收和风险方面可能会相互影响。组合筹划方案设计是指一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使筹划总额最大化、筹划风险最小化。

2024/9/15161（一）组合筹划方案设计要考虑各种筹划技术的相互影响

组合筹划要考虑各种筹划技术的相关性。各种筹划技术的相关性通常由相关系数ρ来表示，相关系数的上限是＋1，下限是－1。相关系数必须符合：－1≤ρ≤1。当0≤ρ≤1时，表示两种筹划技术正相关，比如当第一种筹划技术节减税收时，第二种筹划技术也节减税收；或当第一种筹划技术不能节减税收时，第二种筹划技术也不能节减税收。2024/9/15162当ρ＝＋1时，表示两种筹划技术完全正相关，比如，第一种筹划技术可以节减税收，第二种筹划技术也可以节减税收。当－1≤ρ≤0时，表示两种筹划技术负相关：比如，第一种筹划技术节减税收会导致第二种筹划技术无效，甚至增加税收；或第二种筹划技术节减税收会导致第一种筹划技术无效，甚至增加税收。当ρ＝－1时，表示两种筹划技术完全负相关。当ρ＝0时，表示两种筹划技术不相关。相关系数ρ表示了两种筹划技术相关的性质（正或负）以及相关的强弱，两种筹划技术的相关系数计算公式如下：2024/9/15163式中：n＝情况个数＝A筹划技术第i种情况收益额＝B筹划技术第i种情况收益额＝第i种情况A、B两种筹划技术共同概率＝A筹划技术收益期望值＝B筹划技术收益期望值＝A筹划技术标准离差＝B筹划技术标准离差＝

2024/9/15164

其次，组合筹划方案设计要计算多种筹划技术的组合收益期望值（率），这是组合筹划中各种筹划技术的个别收益期望值（率）的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如下：2024/9/15165式中：＝组合筹划收益期望值m＝采用筹划技术的数量W＝与各种筹划技术相对应的应纳税额之间的比例E＝单种筹划技术收益期望值X＝各种筹划技术（X＝A,B,C……）再次，计算组合筹划标准离差。2024/9/15166（二）两种负相关筹划技术的组合筹划

【例4-2】假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：A筹划技术可节减税额S＝80万元的概率P＝0.2，可节减税额S＝100万元的概率P＝0.6，可能增加税额S＝—30万元的概率P＝0.2；B筹划技术可能增加税额S＝—40万元的概率P＝0.2，不节减税额也不增加税额的概率S＝0的概率P＝0.6，可节减税额S＝60万元的概率P＝0.2。与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5：0.5这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：2024/9/15167（1）计算组合筹划技术的相关系数。

A筹划技术的收益期望值为：＝0.2×80＋0.6×100―0.2×30＝70(万元)B筹划技术的收益期望值为：＝—0.2×40＋0.6×0＋0.2×60＝4(万元)A筹划技术的收益标准离差为：＝＝50.60（万元）B筹划技术的收益标准离差为：

＝＝32（万元）2024/9/15168两种筹划技术的相关系数为：

＝＝××0.2＋××0.6＋××0.2

＝—0.79

计算结果说明这两种筹划技术的负相关系数很高，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能呈反方向变动。2024/9/15169（2）计算组合筹划的收益期望值。

计算结果说明这两种技术由于是负相关，有相互抵消效应，筹划功能稍差，预期取得节减税收的收益37万元。2024/9/15170（3）计算组合筹划标准离差

计算结果说明，也正是由于这两种筹划技术呈现较高的负相关性，其风险也因此相互抵消，风险程度较低，组合筹划的标准离差比两种筹划技术标准离差的加权平均值要低很多。2024/9/15171（三）两种正相关筹划技术的组合筹划

【例4-3】假定一个纳税人组合筹划采用两种筹划技术：2024/9/151722024/9/15173与这两种筹划相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案作如下分析：2024/9/15174（1）计算组合筹划技术的相关系数。2024/9/151752024/9/151762024/9/151772024/9/15178计算结果说明这两种技术的正相关系数很高，接近＋1，表明这两种筹划技术的组合会使彼此的筹划功能得到增强。2024/9/151792024/9/15180计算结果说明，A、C两种筹划技术组合的收益标准离差40.01万元高于C筹划技术的收益标准离差30.98万元，低于A筹划技术的收益标准离差50.60万元，说明组合筹划相对减少了筹划风险。2024/9/15181（四）组合筹划方案的选择

【例4-4】假定可供纳税人选择的组合筹划方案有两个：方案1为A、B技术组合筹划方案，方案2为A、C技术组合筹划方案，情况如上所述。那么，应该选择哪个筹划方案？2024/9/151822024/9/151832024/9/15184从上可以看出：筹划方案2的收益期望值与筹划方案1的收益期望值要大13万元（50—37）；由于两个组合筹划方案的收益期望值不同，其风险程度要用标准离差率来比较，比较的结果是方案2的风险程度是筹划方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，尽管筹划方案2的收益期望值比筹划方案1的收益期望值要大，但作为一个明智的税务筹划人，一般会选择方案1。

2024/9/15185第四节实施与反馈税务筹划方案制定后，还需经有关管理人员批准后，方可进入实施阶段。企业应当按照税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，并且要特别注意税务筹划方案中特殊的法律安排。企业的财务部门应该对采取筹划方案后取得的财务收益进行记录。2024/9/15186税务筹划人应当通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际经济活动情况以及税务筹划方案的实施情况。将应达到的标准与实际结果进行比较，确定其差额；发现例外情况，对足够大的差异应该与有关人员沟通，分析产生差异的具体原因。2024/9/15187如果是纳税人没有认真执行税务筹划方案，应指出其可能产生的后果。当反馈的信息表明，税务筹划人设计的税务方案有误时，应及时修订税务筹划方案。当企业所处的经济环境和自身情况发生变化时，应该评估这些变化对税务筹划方案运行的影响，如果有必要，应该根据新情况重新设计或修正税务筹划方案。2024/9/15188复习思考题

1．试述税务筹划的基本步骤。

2．税务筹划需要收集的外部信息有哪些？内部信息有哪些？

3．税务筹划需要考虑的目标限定都包括什么？1892024/9/15第二篇

企业主要税种的税务筹划1902024/9/15第五章增值税的税务筹划

第一节纳税人身份的税务筹划第二节购销业务的税务筹划第三节经营行为的税务筹划第四节出口退税的税务筹划1912024/9/15

第一节纳税人身份的税务筹划

一、两种类型纳税人的划分标准

小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的；（2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元及以下的。1922024/9/15“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

1932024/9/152010年，国家税务总局根据新修订的《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，对一般纳税人资格认定作出新规范。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：(1)有固定的生产经营场所；(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：(1)个体工商户以外的其他个人；(2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；(3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。1942024/9/15

表面上看，小规模纳税人的税率低于一般纳税人，但一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。增值税纳税人身份不同，增值税的计算缴纳方式不同，企业的增值税税负也会有差异。这种差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。1952024/9/15

二、两类纳税人类别的税务筹划

在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，可以选择税负较轻的增值税纳税人身份。1962024/9/15(一)增值率筹划法

增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。增值率则是增值额与商品销售价格之比。

有关计算公式如下：

1972024/9/15假定纳税人销售商品的增值率为，销售商品价款为S，购进货物价款为P，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的缴纳率为T2，则：

=（S-P）÷S*100%。一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1=（S-P）×T1=×S×T1

小规模纳税人应纳增值税额=S×T2当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：

×S×T1=S×T2=×100%1982024/9/15不含税销售额情况下计算的增值率：1992024/9/15增值税两类纳税人税负的平衡点增值率为，当实际增值率等于时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。2002024/9/15若在含税销售额情况下：

=(1+T1)

T2/(1+T2)

T1×100%2012024/9/15

表5-1两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%2022024/9/15表5-1中，若税率为17%，当不含税增值率为17.65%时，两者税负相同；当不含税增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当不含税增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。若税率为17%，当含税增值率为20.05%时，两类纳税人税负相同；当含税增值率低于20.05%，小规模纳税人税负大于一般纳税人；若含税增值率高于20.05%，小规模纳税人税负小于一般纳税人。2032024/9/15

【例5-1】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为50万元，实现含税销售额为70万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。因此，该企业既可以选择小规模纳税人（征收率3%），也可以选择一般纳税人（适用税率17%），该企业应当如何进行纳税人类别的税务筹划。2042024/9/15该企业含税增值率

=(70-50)÷70=28.57%

实际含税增值率为28.57%，大于两类纳税人含税平衡点的增值率20.05%，选择一般纳税人的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该企业维持小规模纳税人身份更为有利。若为一般纳税人的应纳增值税额

=70÷（1+17%）×17%-50÷（1+17%）×17%=2.91(万元)2052024/9/15若为小规模纳税人的应纳增值税额=70÷（1+3%）×3%=2.04(万元)选择小规模纳税人的增值税税负降低额

=2.91–2.04=0.87((万元)2062024/9/15(二)抵扣率筹划法

抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。抵扣率是购进货物价款与销售商品价款之比。2072024/9/15不含税销售额情况下计算的购进货物的抵扣率为：2082024/9/15增值税两类纳税人税负的平衡点抵扣率为，当实际抵扣率等于时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际抵扣率小于时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；当实际抵扣率大于时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。所以，在抵扣率较高的情况下，可抵扣的进项税额越高，一般纳税人比小规模纳税人税负要轻。2092024/9/15若在含税销售额情况下抵扣率为：2102024/9/15依据上述公式，一般纳税人增值税税率为17%或13%，小规模纳税人增值税征收率为3%时的两类纳税人税负平衡点的抵扣率如表5-2所示。

两类纳税人税负平衡点的抵扣率

一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点抵扣率含税平衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%2112024/9/15表5-2中，若税率为17%，当不含税抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当不含税抵扣率高于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；当不含税抵扣率低于82.35%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。若税率为17%，当含税抵扣率为79.95%时，两类纳税人税负相同；当含税抵扣率低于79.95%%，小规模纳税人税负大于一般纳税人；若含税抵扣率高于79.95%%，小规模纳税人税负小于一般纳税人。2122024/9/15

【例5-2】某