第7章-无形资产和长期待摊费用2

第七章无形资产和长期待摊费用学习目标：

第七章了解无形资产的业务流程和无形资产减值准备的计提

理解无形资产的内容、特点和确认理解长期待摊费用的内容和主要账务处理

掌握无形资产的初始计量和无形资产摊销方法掌握无形资产取得、摊销、出租和处置的主要账务处理

第七章无形资产和长期待摊费用本章重点：无形资产的特点和构成内容；无形资产取得、摊销和处置的账务处理；长期待摊费用的内容。难点提示：无形资产入账价值和摊销期限的确定；自行研发无形资产的账务处理。课时分配：8课时第七章

无形资产核算案例导入:拳王泰森的故事---个人的名气、信用是有价值的,那么企业呢?

马云阿里巴巴为什么会越做越好?越来越大?第一节无形资产一、无形资产概述（一）无形资产及其特征1.无形资产的定义无形资产的定义的非货币性资产企业拥有或控制没有实物形态可辨认是指源自合同性权利或其他法定权利能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、租赁或者交换的第七章可辨认第一节无形资产一、无形资产概述2.无形资产的基本特征。无形资产具有以下特征:有偿取得不具有实物形态是可辨认的资产最基本的特征是指能够与实体分开单独处置的资产取得方式取得的支出为资本性支出未来经济利益的不确定性长期使用(受益)能为企业带来经济利益未来经济利益是多少难以确定较长时期（一年以上）存在、受益第七章第一节无形资产一、无形资产概述（二）无形资产的确认无形资产确认符合无形资产定义同时满足两个条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量有偿取得有用第七章所以，并不是所有无实物形态的资产，都是会计上的无形资产。如:不可辩认的无偿取得的较短期间受益的没有价值的商誉行政划拨的土地使用权临时经营权丧失价值的无形资产第一节无形资产一、无形资产概述（三）无形资产的内容——六大内容1.专利权2.商标权定义:是国家依法授予申请人在法定期限内所享有的专制、专销和使用其发明创造成果的一种专门权利特点:依法授予，受法律保护;有法定期限;拥有人独自享有权利;是公开的

(自创、外购均列无形资产)定义:是专门在某种指定的产品或商品上使用特定的名称、图案和标记的权利特点:依法取得，受法律保护;法定有效期限为十年;有独占使用权和禁止使用权两项

(外购均列无形资产,自创不列)第七章第一节无形资产一、无形资产概述3.土地使用权行政划拨土地是指对国有土地享有的开发、利用、经营的权利有偿取得;有法定期限;仅是使用权,不是所有权改变用途（用于转让、出租、投资等），补交土地出让按原定用途不列为无形资产列为无形资产第七章第一节无形资产一、无形资产概述4.特许权政府授予的经营某产品或业务的权利企业间按合同取得使用其他企业的某种权利不列无形资产列为无形资产5.著作权6.非专利技术依法享有的出版、发行，包括(文学、艺术作品、设计、计算机软件、美术作品、建筑作品、摄影作品等方面的专有权利(自创、外购均可列)定义:是指发明人垄断的，可以带来经济利益的先进技术、技能、决窍等特点:不公开(未申专利),不受法律保护(自我保密),具有经济性、秘密性和动态性(自创开发成功且符合条件列,外购列)第七章第一节无形资产一、无形资产概述无形资产内容及确认还应注意：1．外购、投资转入等有偿方式取得的无形资产均应列为无形资产进行核算；2．企业自行研究开发无形资产，研究过程中发生的费用，应列为当期损益；只有开发阶段符合资本化条件的支出及相关费用，才能列为无形资产；3．商誉不具有实物形态，但不具有可辨认性，不能列为无形资产；企业自创商标权、内部产生的品牌、信誉、名称等，不符合无形资产确认条件，也不能列为无形资产。第七章第一节无形资产一、无形资产概述（四）无形资产的分类按有无期限分类有期限无形资产无期限无形资产专利权、商标权、土地使用权非专利技术按不同来源分类自创外来企业自行研究开发无形资产外购投资转入捐赠取得企业合同取得等第七章第一节无形资产二、无形资产的业务流程无形资产的业务流程如下图：第七章业务流程取得无形资产（外购、自创、投资）交付部门使用或对外出租按期确定摊销（使用寿命有限的）处置无形资产报废、出售、投资转出等凭证资料付款凭证回单、资产取得文书资料等资产转移交付凭单无形资产摊销计算表资产报废审批表、资产处置转移凭单等账务处理摊销处理资产处置处理取得处理资产明细核算第一节无形资产三、无形资产的初始计量

无形资产初始计量,即入账价值是取得时的成本。具体应根据其来源加以确定：（一）外购无形资产——支付价款包括使其达到预定用途所发生的其他支出买价相关税费(一般纳税人企业,不含可以抵扣的增值税)第七章(注:“营改增”后一般纳税人企业,取得无形资产专用发票所列,可以抵扣的增值税是不计无形资产入账成本的,下同)第一节无形资产三、无形资产的初始计量（二）投资转入——投资合同或协议约定价值（三）自行开发的无形资产列为当期损益开发阶段支出研究阶段支出列为无形资产费用化不符合资本化条件的符合资本化条件的费用化资本化第七章第一节无形资产三、无形资产的初始计量（四）接受捐赠的无形资产有发票账单的无发票账单的发票账单金额+支付的相关税费市价或同类或类似无形资产市价+支付的相关税费（五）以债务重组方式取得的无形资产——公允价值补充:第七章非货币性资产交换取得的无形资产——同此方式取得的其他资产第一节无形资产三、无形资产的初始计量符合非货币性资产交换“两个条件”的不符合非货币性资产交换“两个条件”的公允价值+支付的相关税费换出资产账面价值+支付的相关税费

根据以上入账价值的确认,可见:

①企业取得无形资产的入账价值并不是其取得过程中的全部支出；②无形资产入账价值,并不一定是无形资产的实际价值;③全面实施“营改增”后，一般纳税人企业取得无形资产不符合抵扣条件的增值税和小规模纳税人企业取得无形资产的增值税是计入无形资产入账成本的。

第七章第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理企业取得的无形资产，应设置“无形资产”账户进行核算。借方“无形资产”账户贷方

取得无形资产的成本处置、转出无形资产成本期末余额:企业无形资产的成本第七章

“无形资产”账户,可按无形资产项目进行明细分类核算

第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理（一）购入无形资产——按支付价款+相关费用

企业外购专利权、商标权、非专利技术、特许权，以及有偿取得土地使用权等无形资产时，根据应计入无形资产成本的金额，计入“无形资产”账户。记:

借：无形资产——×××（项目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等举例见教材115页[例7-1]（二）自行研发无形资产——分阶段处理企业研发无形资产分为研究和开发两个阶段第七章第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理借方“研发支出”账户贷方自行研究、开发无形资产发生的各项支出①按期转出研发项目的费用化支出②转出开发成功项目的资本化支出期末余额：正在进行研发项目满足资本化条件的支出第七章企业自行研究研发、开发无形资产发生的支出，均应通过“研发支出”账户进行核算。该账户属于成本类账户。第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理

1．发生研究过程中的支出时：借：研发支出——费用化支出应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬、原材料等2．发生开发过程中的支出时：借:研发支出——费用化支出(不符合资本化条件的支出)

——资本化支出(符合资本化条件的支出)应交税费——应交增值税（进项税额）贷:银行存款应付职工薪酬、原材料等第七章第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理3．期末，结转本期归集的费用化支出：借：管理费用——研究费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：研发支出——费用化支出4．研发无形资产取得成功，结转资本化支出：

借:无形资产——×××应交税费——应交增值税（进项税额）贷:研发支出——资本化支出(归集的资本化支出)银行存款（支付的相关费用）举例见教材156页[例7-2].第七章第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理（三）投资者投入的无形资产

借：无形资产——×××(投资合同、协议约定价值)应交税费——应交增值税（进项税额）(可以抵扣的)贷：实收资本——××公司（确认的资本额）资本公积（差额）

举例见教材156页[例7-3]。（四）接受捐赠的无形资产

借：无形资产——×××应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（确认的捐赠价值）银行存款等（支付相关税费）举例见教材156-157页[例7-4]。第七章第一节无形资产四、无形资产取得的账务处理补充：企业合并取得的无形资产

同一控制下企业合并取得的无形资产，按其在购买日的公允价值，记：借：无形资产----×××应交税费——应交增值税（进项税额）贷：有关账户需要说明：非同一控制下企业合并中取得的商誉，不确认为无形资产，应按其确认的价值列为“商誉进行单独核算。

第七章第一节无形资产五、无形资产的摊销（一）摊销的范围

需要摊销的无形资产——是使用寿命有限的那部分无形资产；而不是全部无形资产。不必进行摊销的企业使用寿命不确定的无形资产无法预见为企业带来未来经济利益的无形资产视为使用寿命不确定的第七章

无形资产能在较长时期发挥作用,所以,应根据其预计使用寿命进行系统、合理地摊销。

第一节无形资产五、无形资产的摊销（二）摊销的起止时间起点终点可供使用时（一般情况为取得当月）不再作为无形资产确认时（三）摊销方法和应摊销金额1．摊销方法的确定：

无形资产的摊销方法有直线法、生产总量法等。企业选择确定无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销——所以，企业无形资产的摊销一般采用此方法。第七章第一节无形资产五、无形资产的摊销2．应摊销金额的确定一般情况:

应摊销金额=成本-预计残值-已累计计提的减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但下列两种情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。第七章第一节无形资产五、无形资产的摊销（四）摊销期限的确定

无形资产的摊销期为预计使用寿命。预计使用寿命的确定应区别下列情况：1．来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，如专利权、商标权、土地使用权等

，其预计使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的年限。2．合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限(预计使用寿命)。具体方法可以是：第七章第一节无形资产五、无形资产的摊销聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、参考历史经验等。经过上述努力仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，则将其列为使用寿命不确定的无形资产（则不必进行摊销）。企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素主要有七个方面（见教材158页“相关链接”）第七章注意:①来源于合同性权利或者其他法定权利的无形资产，其预计使用寿命并不是合同性权利或其他法定权利的年限。②非小企业无形资产摊销直线法(平均摊销)并不是唯一的方法。第一节无形资产五、无形资产的摊销（五）无形资产摊销的账务处理

无形资产摊销,应设置“累计摊销”账户进行核算。该账户是“无形资产”账户的备抵账户，其性质为资产类账户。借方“累计摊销”账户贷方处置、转出无形资产的累计摊销按月计提的无形资产摊销期末余额：无形资产的累计摊销第七章第一节无形资产五、无形资产的摊销企业按月计提无形资产摊销的账务处理为：借：制造费用(生产过程使用与产品制造密切相关的无形资产)管理费用（生产经营及管理用无形资产）其他业务成本（出租无形资产）贷：累计摊销举例见教材158-159页[例7-5]。第七章第一节无形资产六、无形资产的出租无形资产的出租——转让无形资产使用权（不包括转让土地使用权）出租方无形资产所有权不变——不减少无形资产账面成本增值税以外的其他税费取得收入相关费用、摊销其他业务收入其他业务成本“税金及附加”举例见教材159页[例7-6]。第七章应交增值税“应交税费--应交增值税”第一节无形资产七、无形资产的处置（一）无形资产的出售——转让无形资产所有权（包括转让土地使用权）营业外收支差额(净损益)“累计摊销”账户(贷方)余额收取价税款无形资产账面价值银行存款等“无形资产”账面(借方)余额“无形资产减值准备”账户(贷方)余额直接抵减,列入“应交税费”账户增值税以外的其他税费转出增值税应交税费---应交增值税(销项税额)第七章第一节无形资产七、无形资产的处置即:借:银行存款(收到价税款)累计摊销(账面余额)贷:无形资产(账面成本)应交税费——应交增值税、城建税等(应交数)营业外收入(差额,净收益)或:借:银行存款(收到款项)累计摊销(账面余额)营业外支出（差额,净损失）贷:无形资产(账面成本)应交税费——应交增值税、城建税等(应交数)举例见教材160页[例7-7]第七章第一节无形资产七、无形资产的处置（二）无形资产的报废——丧失价值无形资产的转销“无形资产”账户借方余额条件：预期不能为企业带来经济利益的无形资产转销：举例见教材160页[例7-8]“累计摊销”账户贷方余额“无形资产减值准备”账户贷方余额差额(净损失)转为“营业外支出”第七章注意:管理原因造成无形资产的报废还应考虑增值税的“进项税额转出”第一节无形资产八、无形资产的减值无形资产减值可收回金额含义：无形资产可收回金额低于账面价值的差额原因：科技进步或其他经济、法律原因部分丧失价值销售净价(公允价值-处置费用预计可使用期间的未来现金流量的现值可以确认为无形资产有减值的四种情况：见教材161页的内容第七章(两者中较大者)第一节无形资产八、无形资产的减值企业确认的无形资产减值损失，应列“资产减值损失”，并计列为无形资产减值准备。企业确认的无形资产减值损失，在以后会计期间不得转回。其账务处理为：借：资产减值损失——无形资产减值损失贷：无形资产减值准备举例见教材161页[例7-9]还需注意：无形资产计提减值准备后，应当调整计算每期的摊销金额，即按照计提减值准备后的账面价值与尚可使用寿命重新计算各期应计摊销额。举例见教材161-162页[例7-10]。第七章第一节无形资产关于无形资产还得注意:

1.无形资产是有价值的,但并不是企业所有无形资产都作价入账的。

2.无形资产价值、入账成本、账面价值是三个不同的概念。3.企业使用寿命不确定的无形资产是不必进行摊销的,但其账面价值并不一定是不变的,因为发生减值就得计提减值准备。

4.执行《小企业会计准则》的企业,无形资产的核算是有不同之处的,具体见教材162页“相关链接”关的内容。第七章第二节长期待摊费用一、长期待摊费用的内容

1.含义：企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。

2.特点：是正确计算经营成果（本年利润）的递延（或待摊）处理本身没有价值，本质上不属于资产范畴数额较大，受益期较长，带来的效益将于未来实现第七章第二节长期待摊费用一、长期待摊费用的内容

3.主要内容：第七章③其他摊销期在一年以上的费用①经营租入固定资产改良支出②预付租入固定资产租金（一年期以上）经营性租入固定资产装修等经营性租入固定资产第二节长期待摊费用一、长期待摊费用的内容下列不能列为长期待摊费用：（1）开办费；（2）低值易耗品、包装物摊销；（3）固定资产修理费；（4）应交、已交税费（5）应由本期负担的借款利息、租金以及无法与未来收益相配比的其他支出。第七章第二节长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理（一）“长期待摊费用”账户借方“长期待摊费用”账户贷方发生的长期待摊费用分期摊销的长期待摊费用期末余额：尚未摊销的长期待摊费用明细账户：按照费用项目设置第七章第二节长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理（二）摊销期限及列支基本要求平均摊销分项目处理受益期为限第七章具体主要有：1．经营租入固定资产改良支出摊销期按使用部门分别列入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”、“研发支出”等账户租赁资产尚可使用年限租赁期限孰短受益原则第二节长期待摊费用二、长期待摊费用的账务处理2．预付租入固定资产租金摊销期：预付租金期按使用部门列入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”、“研发支出”等账户3．其他长期待摊费用受益期内平均摊销按受益部门分别列入“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”等账户举例见教材163-164页[例7-11]、[例7-12]第七章第二