第1章-会计学基础原理

第一章会计学基础学理学习目标：1、理解会计的概念及构成；2、掌握财务会计的目标；3、掌握会计基本假设；4、掌握会计信息质量特征；5、了解企业组织及其经济活动1.3会计的基本假设和信息质量要求1.4企业的经济活动目录CONTENTS1.5本书的体系结构安排1.1会计的概念与体系1.2会计的职能和目标会计的概念和体系01会计的产生和发展会计的概念现代会计体系在中国“会计起源于西周时期”复式记账法开始萌芽出现了与今天股份公司相似的企业组织形式世界上第一台模拟电子计算机1930年15世纪13世纪西周时期1.1会计的概念和体系1.1.1会计的产生和发展会计产生和发展的重要时间节点如下：西周的国家行政管理机构中开始设立职司国家财计的独立职官系统，即司会及其所属的司书、职内、职岁与职币等财计职能部门请替换文字内容1.1会计的概念和体系1.1.1

会计的产生和发展——起源于西周时期形成了一套完整的国家财政收入和支出的项目体系，并明确了不同项目的对应收支关系，是会计核算和考核的依据已经出现比较严格地按程序定期向上级机构进行会计报告并接受考核的做法这一时期形成了以“入”“出”为记账符号的入出记账法，清代，入出记账法的命名逐渐为收付记账法所取代请替换文字内容1.1会计的概念和体系1.1.1会计的产生和发展——13世纪初复式记账法萌芽单式记账法：平时只记载现金的收付和各种往来，并不涉及财产的增减与损益；期末采取实地盘点和估价方法来编制财产目录；期末财产总值减去期初财产总值便是本期损益复式记账法：特点之一是账簿中人名账户的设置，其中收入列入借方、支出列入贷方，然后运用借贷差额进行试算，检查双方是否平衡；特点之二是每一项经济业务都要在两个以上相对应的账户中去进行记录，从左右两边的“借”“贷”中来对照反映其来龙去脉，并且数额必然相等010203中国古代的记账方法均为单式记账法13世纪初，意大利佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市成为欧洲经济中心。由于银钱过割关系发生频繁，单式记账法已不能满足需要，复试记账法开始萌芽1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算数、几何、比及比例概要》一书在威尼斯出版后，复试记账法得到广泛普及1.1会计的概念和体系1.1.1会计的产生和发展——13世纪初复式记账法萌芽公元15世纪0131600年12月31日从18世纪60年代到19世纪三四十年代从1914年开始1.1会计的概念和体系1.1.1会计的产生和发展——企业组织形式发展出现了与今天股份公司相似的企业组织形式，合伙企业已经非常普遍，在地中海沿岸的一些城市，已经能零星地看到资本主义萌芽英国女王伊丽莎白一世授予英国东印度公司“皇家特许证”，标志着公司正式成立爆发的工业革命中出现了工厂制度和批量生产，对生产成本核算的需求增加，成本会计应运而生受科学管理运动和不断增进的对外报告要求的影响，制造类企业中服务于管理目的的产品成本系统便开始衰落，对外报告的影响在大萧条之后因为证券市场监管的需要变得日益突出请替换文字内容1.1会计的概念和体系1.1.1

会计的产生和发展——计算机出现1930年美国制造出了世界上第一台模拟电子计算机。1953年电脑在美国会计领域投入初步应用。电脑的出现，使得会计工具发生了翻天覆地的变化，并且推动会计电算化走向信息化。随着IT技术的不断发展与进步，以及会计信息化应用的不断深入，会计信息化软件也不再仅限于会计核算领域，而是通过建模工具，建立有效的业务模型和数学分析模型，将企业信息化过程中的业务进行梳理和优化，使得会计数据处理、会计业务管理、财务管理相融合，实现会计预测和决策分析。请替换文字内容1.1会计的概念和体系会计信息系统论：会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统会计管理活动论：无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动会计艺术论：会计是科学、技巧和经验相结合的艺术。针对不同的经济环境和不同的会计目标，人们可以采用不同的会计计量方法，运用会计政策选择所赋予的“相对自由”权，生产出不同的会计成果“会计”一词由来已久，随着时代的发展和社会的进步，人们对它的认识和理解也在不断地深化。由于对会计的本质有着不同的认识，从而出现了不同的会计定义。下面将通过回顾国内外会计学界针对会计本质问题所形成的三种学派观点，以便在此基础上给出会计的含义。1.1.2会计的概念1.1会计的概念和体系

会计是经济管理的重要组成部分，是利用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，提供以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷决策服务，为强化内部经济管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。1.1.2会计的概念1.1会计的概念和体系1.1.3现代会计体系企业会计：企业财务会计、企业管理会计、企业成本会计政府会计：政府财务会计、政府预算会计、政府管理会计、

政府成本会计非营利组织会计：非营利组织财务会计、非营利组织管理会计、

非营利组织成本会计在现代市场经济环境中，企业是主体。企业会计按信息的使用者划分，可分为财务会计与管理会计两大类别。财务会计，主要负责交易和会计事项的确认、计量、记录和报告等工作；管理会计，主要负责基于会计信息的预测、决策、分析和控制等工作。本书以财务会计为主。会计的职能和目标02会计的职能会计的基本目标会计信息使用者1.2会计的职能和目标会计核算职能是指以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法，对各会计主体所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，以便提供全面、系统、可靠和相关的会计信息1.2.1会计的职能主要从价值量上反映各单位的经济活动状况具有完整性、连续性和系统性要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动1.2会计的职能和目标会计监督是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的信息资料，对会计主体经济活动的合法性、合理性和有效性进行控制和指导，使之达到预期的管理目标1.2.1会计的职能利用核算职能提供的各种价值指标进行的货币监督以国家的财经法规和财经纪律为依据对经济活动全过程进行的监督1.2会计的职能和目标1.2.2会计的基本目标受托责任观：形成于公司制度的盛行时期强调会计目标在于通过真实、可靠的财务报告，解释受托人的受托责任要求两权分离是直接进行的，所有者与经营者都十分明确，二者直接建立委托受托关系，没有缺位和模糊的现象要及时或经常地了解企业管理层保管、使用资产情况决策有用观：形成于资本市场发达的时期强调会计目标在于为决策者提供与决策相关的会计信息要求两权分离必须通过资本市场进行，二者不能直接交流，委托者在资本市场上以一个整体出现，从而二者的委托关系变得模糊不清要及时地了解其所投入资源的变化情况，各项收入、费用、利得和损失的金额及其变化情况，各项经营活动、投资活动和筹资活动所形成的现金流入和流出情况等1.2会计的职能和目标1.2.2会计的基本目标决策有用观受托责任观报告受托责任是外部利益关系人进行投资决策与信贷决策等决策行为的基础提供与决策相关的信息是为了更好地完成受托责任在现代企业制度中，这两种观点都是委托与受托代理关系中必不可少的。由于现代企业错综复杂，促使会计不能满足于单纯地提供某一类信息，而产生会计具体目标呈多样化的要求。因此，现代会计的目标将“受托责任观”与“决策有用观”有机地结合起来。投资者债权人供应商及客户政府机构职工利益相关方内部管理当局分析和预测目标企业的未来收益和风险了解企业的偿债能力、盈利能力及经营状况判断是否能够进行持续经营,决定自身是否扩大生产,或者调整生产经营方向一定程度上依靠会计信息进行决策判断企业未来的盈利和发展前景日常经营活动进行决策的基础1.2会计的职能和目标1.2.3会计信息使用者会计基本假设和信息质量要求03会计的基本假设会计信息的质量要求会计主体1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.1会计的基本假设会计分期持续经营货币计量

会计基本假设确定了会计核算的前提条件，界定了会计核算的时间和空间范围。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.1会计的基本假设持续经营货币计量会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限。会计信息系统所加工的数据和提供的信息并不是漫无边际的，而是应该局限于一个特定的具有独立性或相对独立性的单位之内。张女士同时经营一家酒店和一家游乐园从会计的角度上，酒店是一个独立的会计主体。酒店的财务报告反映酒店所拥有的所有资产和债务。而张女士的游乐园中的资产和张女士自己的住房、汽车均不能计入酒店的会计报表会计主体1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.1会计的基本假设持续经营持续经营假设是指，如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期地经营下去。这里的“反证”指那些表明企业的经营将在可以预计的时刻结束，如合同规定的经营期满、企业资不抵债而濒临破产清算。张女士所经营酒店的房产是10年前购入的，当年的购买价格是500万元，并按此价格入账。但是，由于所处地段日益繁华，目前的市价已逐步升至1000万元。那么，在这10年当中，会计是否需要随时根据房产的市价对该资产的成本进行调整呢？在持续经营假设条件下，张女士购入房产是为了酒店经营使用，而不是为了售出赚取差价，所以房产的便用价值并无重大变化。因此，对酒店的房产进行计量时，会计师就可以使用历史成本500万元，而不需要调整为现行市价1000万元。如果张女士的酒店经营已举步维艰，很难持续下去，那么持续经营假设就不再成立了，所有资产的会计计价基础均应随之改变。会计主体1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.1会计的基本假设持续经营人们将企业持续经营的活动人为地划分为一个个等距离的“区间”，以便能够及时地报告有关企业财务状况、经营成果与财务状况变动的信息。这就是会计分期假设。根据会计分期的要求，企业的经营期被人为地“切”成了一个个会计期间，如一个月、一个季度、半年或一年。相应的，企业应出具年报、半年报、季报和月报。以张女士的酒店房产为例，假设该房产可使用50年，则为了计算酒店上一年的收人和成本，应有10万元的房屋折旧（500/50）计入当年总成本,进而核算损益。会计主体1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.1会计的基本假设持续经营

货币计量假设是指会计主体在对经济业务进行的会计处理过程中，以货币为基本计量单位，反映其财务状况和经营成果。由于货币作为商品交换的一般等价物，有着无可替代的优越性，它最便于各种不同类型的资产、负债收入、费用之间的价值比较。所以，在国际上通用以本国货币为会计基本计量单位。0

1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.2会计信息的质量要求要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要素的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整可靠性企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测相关性要求企业提供的会计信息应当相互可比。从纵向来看，同一企业不同时期的会计信息可比；从横向来看，不同企业相同会计期间的财务会计信息相互可比可比性

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。可理解性也是相关性的前提条件可理解性0

1.3会计基本假设和信息质量要求1.3.2会计信息的质量要求要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式实质重于形式要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项重要性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益，不低估负债和费用谨慎性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计处理，不得提前或延后及时性企业的经济活动04企业的组织类型企业的行业划分制造业企业的生产经营要素制造业企业的生产经营活动会计主体1.4企业的经济活动1.4.1企业的组织类型持续经营

企业组织形式不同，其经济活动也不同。通常认为，企业组织形式主要包括独资企业、合伙企业和公司三种形式：030201独资企业：一个人出资经营，出资者对企业债务承担无限责任的一种企业组织形式。在这里，作为出资人的业主是自然人，而不是法人。合伙企业：由两个或两个以上的合伙人（自然人）共同投资经营、共负盈亏、共担风险的企业组织。公司：经历多年的发展与探索，独资或合伙企业找到了通过使更多的人分享利润或承担亏损的方式来获得更多的资本（股本）的理想办法。由此，公司这种企业组织形式便应运而生。公司与独资或合伙企业完全不同，它是取得国家相关行政部门承认的法人组织，具有所有权与经营权分离的重要特性。本书以公司为会计主体。1.4企业的经济活动1.4.2企业的行业划分持续经营企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种营利性的经济组织，主要强调独立性和盈利性。企业一般包括三种不同的类型：制造企业、商业企业和服务企业，每种类型的企业都有其自身的特征。会计主体1.4企业的经济活动1.4.2企业的行业划分

制造企业生产的产品格力电器股份有限公司吉利汽车有限公司TCL集团股份有限公司小米科技有限公司空调、冰箱汽车彩色电视机手机

制造企业将原始投入转化为销售给个人消费者的产品。下表是一些制造企业及其产品的例子：会计主体1.4企业的经济活动1.4.2企业的行业划分商业企业销售的产品沃尔玛国美电器亚马逊梅西百货日用商品家电产品图书、音乐和视频的网上零售服装、化妆品、首饰等

商业企业也向顾客销售产品，但是它们不生产产品，而是从其他企业（如制造企业）购买产品，再销售给顾客。这样，商业企业就将产品和顾客联系起来。下表是一些商业企业及其销售产品的例子：会计主体1.4企业的经济活动1.4.2企业的行业划分服务企业向顾客提供服务而不是产品。表1-3是一些服务企业及所提供服务的例子：服务企业提供的服务迪士尼东方航空公司希尔顿酒店德勤会计师事务所娱乐运输招待和住宿审计与财务咨询1.4企业的经济活动1.4.3制造业企业的生产经营要素

制造业企业的生产经营要素是指企业投入生产经营过程中的各种资源。任何企业的生产经营都必须先投入一定种类和数量的资源，才能最终生产和经营一定的产品或提供服务。因此，生产经营要素是企业进行正常生产经营活动必不可少的客观条件和物质基础。制造