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文档简介

第四章会计循环学习目标◆会计循环的基本概念◆会计循环的基本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制第一节会计循环概述一、会计循环的含义从经济业务的发生经历了确认经济业务、取得或填制原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、期末对账与结账、编制财务报表等一系列会计核算过程,周而复始,不断循环即构成会计循环。会计循环的基本程序:(1)确认经济业务,取得或填制原始凭证;(2)编制记账凭证(会计分录);(3)登记会计账簿;(4)期末对账与结账;(5)编制财务报表。一、会计凭证(一)会计凭证的基本概念

用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。

●包括原始凭证和记账凭证两类。第二节编制与审核会计凭证

(二)原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

●证明经济业务的发生和完成情况。

●作为记账原始依据的会计凭证。2.原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证●一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务;

▲一次性填写完成。自制原始凭证●累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容;

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证

●汇总原始凭证(原始凭证汇总表)

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。自制原始凭证●记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要,对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。自制原始凭证

外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制要求

●反映的业务内容真实可靠

●内容完整、项目齐全,手续完备

●简洁清楚,符合规范要求

●填制及时并按规定程序传递

4.原始凭证的审核

★真实性的审核

★完整性的审核

★合法性的审核

(三)记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理而编制的凭证;●登记账簿的直接依据;●会计分录凭证(与原始凭证的区别)。2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表

3.记账凭证的基本内容

(1)填制单位名称

(2)凭证名称(3)填制凭证的日期(4)凭证编号经济业务内容摘要(5)会计分录(6)所附原始凭证张数(7)会计主管、制单、审核、记账或收付款人的签名或盖章。

4.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外,如更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。

(3)对于货币资金(库存现金、银行存款)的内部划转业务,一般只编制付款凭证。目的:避免重复记账。

5.记账凭证的审核

(1)记账凭证是否附有原始凭证(2)内容是否与原始凭证相符

(3)会计分录编制是否正确(4)各项目填列是否齐全第三节登记账簿一、会计账簿的概念与类别(一)概念

◆以经过审核的会计凭证为依据。

◆由具有专门格式、相互连接的账页所组成。

◆是记录会计资料的主要载体之一。(二)会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账,按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。(1)特种日记账:专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。

(2)普通日记账:用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。(二)按会计账簿形式分类

1.订本式账簿

2.活页式账簿

3.卡片式账簿(三)按会计账簿账页格式分类1.三栏式账簿(1)格式:借、贷、余三栏式。(2)登记方法:逐笔登记。(3)适用范围:日记账、总账以及资本债权债务类明细账。

2.多栏式账簿(1)格式:按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。(2)登记方法:逐笔登记。(3)适用范围:成本费用和收入等业务。3.数量金额式账簿(1)格式:借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

(2)登记方法:逐笔登记。(3)适用范围:实物资产增减变动业务。原材料、库存商品明细账常用数量金额式账簿。

二、账簿的登记(一)账簿的构成

1.封面2.扉页3.账页

(二)账簿的登记规则

1.以经过审核的会计凭证为依据2.内容完整、准确3.按照连续编号的页码顺序登记4.书写规范

三、错账更正(1)划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

更正方法为:在账簿上错误的文字或数字上画一条红线表示注销;然后在此上方用黑字登记正确的文字或数字,并由记账人员在更正处盖章。注意问题:

▲对错误的数字必须全部划掉,不能只划掉其中的部分数字。

▲划掉的数字必须保持清晰可见。(2)红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账或科目记反的错账。更正方法为:先用红字填制一张与错误记账凭证完全相同的记账凭证,并用红色登记入账冲销原记错的账簿凭证;再用黑字填制正确的凭证,并以黑字或蓝字登记入账。

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。更正方法为:先用红字填制一张与错误记账凭证科目和记账方向相同,但金额为多记金额的记账凭证,并用红色登记入账冲销账簿上多记的金额。(3)补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。更正方法为:用黑字或蓝字填制一张与错误记账凭证科目和记账方向相同,但金额为少记金额的记账凭证,并用黑字或蓝字登记入账补充账簿上少记的金额。第四节对账与结账一、对账(一)对账的概念

●核对账目,为了保证账簿记录的真实、完整和准确,在将本期经济业务登记入账以后,对账簿记录所进行的核对工作。库存现金对账地位(二)对账的内容1.账证核对,做到账证相符2.账账核对,做到账账相符3.账实核对,做到账实相符二、结账将本期内发生的所有经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对账簿记录结果进行小结。

(一)检查本期发生的经济业务是否全部入账

(二)期末账项调整①应计未收收入的调整。(由应收款引起)[例]某公司于2×14年5月销售一批产品,价款50000元。合同约定购买方于7月支付货款。假设不考虑增值税,该公司于2×14年5月确认本月销售实现的收入,公司确认2×14年5月应计未收收入而编制的调整分录为:

借:应收账款50000

贷:主营业务收入50000

②应计预收收入的调整[例]某公司于2×14年5月向购买方预收销货款60000元,存入银行。合同约定公司于1个月后给对方发货,假设不考虑增值税,公司于2×14年5月收到款项编制分录为:

借:银行存款60000

贷:预收账款60000公司于1个月后给对方发货,6月应确认应计预收收入编制的调整分录为借:预收账款60000

贷:主营业务收入60000

③应计未付费用的调整[例]某公司于2×14年3月31日从银行取得一年期借款60000元,年利率10%存入银行。按照合同规定,借款利息于2×15年3月31日借款到期时一次性支付。公司于2×14年3月31日取得借款时编制分录为:借:银行存款60000

贷:短期借款60000公司于2×14年4月末确认应计未付费用的调整分录为借:财务费用500

贷:应计利息500公司于2×15年3月31日偿还借款和本金及利息分录为借:短期借款60000

应付利息6000

贷:银行存款66000

④应计预付费用的调整[例]某公司于2×13年12月租赁一处房产作为销售机构,按照规定向出租方预付了2×14年、2×15年的房屋租金共24000元,已通过银行转账,公司于2×14年12月支付款项编制分录为:

借:长期待摊费用24000

贷:银行存款24000公司于2×14年、2×15年每月月确认应计预付费用编制的调整分录为借:销售费用1000

贷:长期待摊费用1000

(三)编制结账分录

将各收入、费用类账户的余额,转入“本年利润”账户。

1.对收入的结转:借记收入相关账户,贷记本年利润。

2.对费用的结转:借记本年利润,贷记费用相关账户。(四)计算各账户的本期发生额金额合计和期末余额(三)编制结账分录

将各收入、费用类账户的余额,转入“本年利润”账户。

1.对收入的结转:借记收入相关账户,贷记本年利润。

2.对费用的结转:借记本年利润,贷记费用相关账户。

1.对收入的结转[例]1月31日结平收入类账户,结转某公司本月收入,主营业务收入80000元,其他业务收入20000元,编制结账分录为:借:主营业务收入80000其他业务收入20000

贷:本年利润100000

2.对费用的结转[例]1月31日结平费用类账户,结转某公司本月费用,主营业务成本

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