【内部审计独立性在内部控制中的相关问题探究10000字（论文）】

第页内部审计独立性在内部控制中的相关问题研究目录TOC\o"1-3"\h\u引言 1一、内部审计独立性概述 1（一）内部审计独立性含义 1（二）内部控制的含义 2（三）内部审计在内部控制中的作用 2（四）内部审计在内部控制中的隶属关系 2二、内部控制与内部审计的关系 3三、企业内部审计独立性在内部控制中的相关问题 4（一）内部审计机构上下级隶属不合理 4（二）内部审计工作人员专业素养不够，缺乏充分的独立性 4（三）内部审计工作干扰性强 5四、影响内部审计独立性的因素分析 6（一）企业内部审计部门组织结构 6（二）内部审计工作缺乏高素质人才 6（三）缺乏完善的法律法规 7五、内部审计独立性在内部控制中的案例分析 7（一）案例介绍 7（二）主要问题及分析 8（三）案例启示 9六、强化企业内部审计独立性对内部控制的完善对策 9（一）提升内部审计部门的独立性，赋予其一定的权力 9（二）提升内部审计人员专业素养 10（三）构建法律体系，为内部审计独立性提供保障 10结束语 11参考文献 13【摘要】近几年，财务舞弊、上市公司违规违法等现象时有发生，内部审计独立性促使内部审计部门对于企业的治理与发展做出恰当的判断，为管理层提供合理有效的决策。企业内部控制将内部审计独立性放在了首位，有的企业通过设置内部审计机构来提高内审部门的独立性，以此改善企业的内部控制制度。内审独立性的维持，不仅要从内审人员出发，还要其他部门、员工同领导层一起规范自我、认可内部审计。结合新的经济形势和大数据环境，本文分析了内部审计独立在内部控制中的相关问题，通过对LYC公司销售部门的案例分析，探讨当前企业内部审计独立性对企业内控产生的影响，目的在于在于改善企业的经营环境、现代企业管理制度，督促企业依法经营、规范经营。并在此基础上提出完善对策，意义是帮助内审人员充分释放内审的独立性和灵活性，增强法律上的保障，提高内审人员的专业素养，以此达到培养新型现代化人才的要求。【关键词】内部审计；独立性；完善对策引言随着大数据化、智能化的发展，企业经营领域的扩大，涉及到社会各个行业，各种财务舞弊事件频频发生，财务丑闻已经见怪不怪。这意味着企业内部审计工作将面临更多的挑战和需要满足更高的要求。如何建立有效的内部审计机制，完善现代企业管理制度，内部审计的独立性在内部控制的实施中显得尤为重要。内审人员在进行审计工作时，能按照标准审计程序、审计范围、资源归集等审计事项，客观公允的进行权责划分。并在得到的审计结果信息上给出建议和看法，对于不同的职能部门，给出不同的改进措施。只有各个部门的内控保持有效性，内审工作才能得到顺利和高效开展。内部审计人员因其在公司的特殊存在，更需要法律法规的保障，内审工作繁琐，如果还不能保障基本的独立性，审计工作无法发挥应有的权威性和监督性，审计结果信息不能为企业管理者所使用，也不能被企业其他部门、员工信赖和认同。本文通过提出问题、分析问题、解决问题的结构思路，对内部审计独立性在内部控制中的相关问题进行探讨。搜集和整理各种参考文献资料，并结合实际案例，对内部审计独立性在内部控制的相关问题作出阐释。找出影响内部审计独立性的问题及因素，帮助内审人员优化审计工作内容、改善工作环境、提高审计效率，进一步明确企业内部审计独立性在内部控制中的重要性。内部审计独立性概述（一）内部审计独立性含义我国内部审计协会公布的《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》对内部审计的独立性给予了具体解释。独立性是指内部审计机构与内部审计人员在进行一系列的内部审计业务活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的情形，不影响内部审计人员客观性的存在。（二）内部控制的含义1992年9月，COSO发布的著名《内部控制——整合框架》，其对内部控制定义到：内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率效果、财务报告的真实可靠、遵循适用的法律法规等目标的实现而提供合理保证的过程。（三）内部审计在内部控制中的作用1.内部审计的主要职能是评价内部控制的有效性

内部审计人员需要学习并熟悉各种新的会计和审计准则，这是内审人员去评价企业内控的必要条件。试想，如果一个内审人员没有职业胜任能力，一个企业又怎么能放手将其“命脉”放到你的手上呢。另外，由于内审人员在公司内部相对独立，又不时的参与到企业的经营活动中，在企业内部具有一定的权威性，所以可以评价内部控制的有效性。

2.内部审计的日常工作是监督内部控制的运行

为了掌握企业在现代企业管理制度下的运营情况，完善企业内控制度，改善经营环境，企业内部当然需要审计部门的监督。内部审计部门既独立于企业内部其他职能部门，又对企业的各项经济管理业务较为了解，因此，是对企业实施内部监督的不二选择。

3.内部审计工作者可以提供管理咨询服务

内部审计人员对企业内部各项业务及经济活动相对其他部门来说更为了解和知悉，因此其他部门的员工自然而然的会向内审人员寻求管理和工作上的帮助。例如，当一家拥有多个子公司的大公司难以管理和控制其子公司时，就需要这样的帮助。内部审计的主要职能是为以下两个方面提供内部控制的咨询服务：一是对下级公司的管理层，分公司的经理就如何建立分公司的内部控制制度，征求上级公司内部审计机构的意见；第二种是母公司或总公司，房屋销售部门要想有效管理贷款回收，可以从内部审计人员那里获得有关内部控制方面的建议。（四）内部审计在内部控制中的隶属关系现如今我国企业内部审计管理模式，从内部审计机构的隶属关系上看，大致可分为四种模式：第一种是内部审计机构隶属于财会部门。隶属于财会部门不管从阶层、审计权限还是独立性方面来说都是较差的。这类内部审计机构不能直接服务于经营决策者，内审部门同财会部门属于平级部门，无法对财会部门的出纳和财务直接监管。内部审计存在着时滞性，无法第一时间与管理者沟通，并且只是做一些日常的审计工作，达不到内部审计的根本目的。第二种是内部审计机构隶属于纪委或监察室。纪委是党的办事机构，监察室属于行政监察机关。因而，如果把内部审计机构置于纪委或监察厅的监督之下，很容易做到党政不分、政企不分，这就使得内部审计的身份和职能不明确。因此，这种配置模式不利于内部审计职能的有效发挥。第三种是隶属于总经理。内部审计部门隶属于总经理，直接受总经理的领导，对经营决策有帮助的同时独立于财会等其他职能部门。但是，当内审机构对总经理的责任和业绩等职能指标进行评价和监督时，其独立性相应会受到一定程度的损害。因为这对内审机构来说会造成两难的局面，一边是“饭碗”，一边是职责所在。因此隶属于总经理会限制内审部门应有的职责权限，不能确保内部审计机构发挥充分有效的内审职能。第四种是隶属于董事会。将内部审计机构下设在董事会，不仅能维持内审机构较强的独立性，还能使内部审计保持一定的灵活性和权威性。既便于对经营管理层实施监督，提高企业经济效益，又便于为被审单位办事。但是内审部门的重要决定都是经过董事会的集体讨论后做出的，因此内审工作效率下降，会造成经营决策的时滞，不利于内审工作的有效进行。在目前的企业制中，董事会和经理层的人员重叠严重，如有些人员不仅是董事会成员，还在企业担任职务，因此，内部审计的独立性怎么能不受影响呢。二、内部控制与内部审计的关系1.无论是内部控制还是内部审计，都是为了企业经营管理活动的顺利进行，提高经济效益，改善经营环境，因此有必要建立相应的制度和体系。2.内部审计是对内部控制的结果进行验证，为内部控制提出改善意见。建立健全内部控制制度是二者共同的目标。3.内部控制与内部审计在手段和目标上相辅相成三、企业内部审计独立性在内部控制中的相关问题（一）内部审计机构上下级隶属不合理在企业的实际管理中，许多企业的内部审计机构都存在着或多或少的审计组织结构模式不合理的情况，内审部门的权利低于财会等部门。内部审计机构无法对财务部门的出纳和财务直接监管，审计权利受限，即便出现了受贿或舞弊等现象，最高领导层也不能及时获知相关信息，审计信息的传递受阻，以至于企业的经济状况得不到调节和改善。内部审计部门上下级隶属不合理的现象，可能导致管理人员滥用超越其应有的职责权限，而这时的内部控制会失去效用。内部审计部门独立于企业财会等其他职能部门，提供的审计信息更加纯粹，便于经营管理层作出真实可靠的经济决策。容易得到管理层和企业其他相关部门的理解和支持,得到的财务信息也就更加真实详细。如果内审机构的地位低于企业其他职能部门，内审人员的职权会受到相应的制约，在这种上下级隶属形式之下，企业更易发生做假账、内部勾结等情况。同时内审人员的能力得不到施展和突破，审计工作的不带有效展开，审计结果信息显然也是不可靠的。（二）内部审计工作人员专业素养不够，缺乏充分的独立性目前，中国大多数企业内部审计部门的现有内审人员专业素养不够，无论是审计手段还是审计思维都跟不上当前时代需要的高素质人才。对国际内审准则、内审发展现状、经验和技术等知识的了解不够，不能充分适应企业战略基准和市场需求，不能及时提供积极、创新、有效的审计信息。有些单位的内部审计人员专业知识陈旧、审计思维老化、工作人浮于事。除此之外，内部审计工作繁琐且易得罪人，这就是为什么许多人虽然是对口专业，却不想从事内部审计工作的原因。所以我想那些在审计领域耐得住辛苦，守得住寂寞的审计人员，一定很热爱这份工作。内审人员既评价和监督企业的内部控制，其人事派遣权、工资管理权、奖惩权又受企业管理层的把控。因此，这里就需要内审人员分得清自己的立场，懂得利用自己的专业素养去规避一些不该有的侥幸心理。内部审计的员工跟公司其他部门的员工同属一个组织，对公司其他工作员工来说，在公司与工作成员抬头不见低头见，能不造成麻烦的事情，尽量不让它发生。但内审人员因其具有独立性的本质特征，需要对人对事做到公正分明，坚持客观公允、实事求是的精神，不可避免的会影响到部分人的利益。除此之外，内部审计人员还要承担经营管理和审计失败的风险，这就是为什么内审人员的独立性易受损害。（三）内部审计工作干扰性强对于内审人员来说，内部审计工作干扰性强是内部审计工作质量不高的重要原因。干扰内审工作的因素主要有以下三点。内部审计人员的工资薪酬、职务晋升、人员派遣等切身利益都直接受所属单位的控制，没有立法和制度上的保障，这便是干扰内审工作的因素之一。内部审计人员如果在公司内其他部门担任了其他职务，会影响内审人员的独立性，其发表的意见和看法会给其他员工一种无法客观公允进行评价的印象，这是干扰内审工作的因素之二。干扰因素之三是企业领导层对内审工作的过度介入。内部审计部门本身作为一个独立的部门存在，而企业领导层却要介入内部审计工作，领导层不仅对于内部审计的认识不足，而且非专业的介入有可能会误导内部审计的有效运用，降低内部审计的有效性。没有什么甘愿在底层一直辛勤工作，而不想晋升的人，内审人员很难平衡自身与企业的利益。内审人员作为公司内部的特殊存在，一边要谨记职业道德，一边工作成果又与薪酬、晋升挂钩。内部审计人员在保持自身执业水平和工作质量的同时，还需要依仗领导层的管理水平和廉洁程度。想要将这份工作做到极致，内审人员首先还是要摒弃一些不该有的念头，规范自我，企业的利益固然与薪酬、晋升挂钩，但也并不是我们触碰法律的合理缘由。四、影响内部审计独立性的因素分析（一）企业内部审计部门组织结构在前面提到内部审计组织机构的隶属关系主要有四种。内部审计机构隶属于财会部门、隶属于纪委或监察室、隶属于总经理、隶属于董事会或董事会下设的审计委员会。随公司的地位、规模、层次的不同，设置模式也有所不同。内审部门的组织结构受到所属阶层、地位、独立性的影响，内审部门受领导的级别越高，越能保证审计的独立性和监督性，但越是经营高层，涉及具体业务的过程相对来说就越少，不了解实际情况的业务也就越多，决策也会受到时滞性的影响，所以不能说领导层级别越高，作出的结论就越迅速准确。反之，所属领导层级别较低，审计的独立性、审计范围和审计权限相应会受到限制，但能确保审计部门比较接近企业的实际经营经营管理状况，以及审计意见执行的时效性。因此，在根据不同企业的经营状况设置内部审计组织结构时，需要考虑审计独立性、职责权限、审计范围等各种因素，这样才能匹配到合理有效的审计组织结构模式。（二）内部审计工作缺乏高素质人才很多企业内部现有的内部审计人员专业知识不够，审计人员素质差，工作量巨大，这无疑会使内部审计人员工作效率低下。随着社会发展，大数据化、财务机器人、智能化等新兴现代技术的逐步应用，部分内部审计人员缺乏一定的创新意识和创新能力，不能跟上时代更新换代的脚步，仍在关门审账；一些内部审计人员专业知识陈旧，审计不规范，审计目标不明确，审计实务水平低，对企业经济运行的实际形式缺乏敏感性和辨别力。审计工作质量一旦受到影响，将导致审计的无效性，可见高素质人才的培养成为必要。内部审计人员对于会计和审计的准则没能完全掌握，不能做到灵活变通，审计的内容如果仍仅限于查账，不能做到灵活变通，对企业内部控制制度进行改进和完善。不仅不能完全反应企业整体的经济现象，还会损害企业的内部审计独立性，不能运用自己的专业和能力，全面客观公允的评价和监督企业的经营管理。部分内部审计人员专业素质低下，很容易为了名利走上一条不归路，试图触碰法律的红线，却不知这样做终究是昙花一现。为什么现在企业一旦发生财务舞弊现象，几乎跟内审人员脱不了干系，究其原因无非是名和利。审计人员在实际参与审计所在单位经济管理活动时，考虑到切身利益以及碍于人情世故等因素，导致开展审计工作时的独立性与审计力度大为下降。（三）缺乏完善的法律法规内部审计工作的展开，繁琐且用审计程序得到的内容有限，信息的传输和获得又存在者各种障碍，想要得到真实可靠的会计信息，还需要法律的护航。在一些企业内部，没有详细的部门规章制度和内部审计条例，审计人员无法找到解决相关问题的方法，严重影响了内部审计的规范和权限。随着经济的飞速发展，进入市场的企业种类不断增加，法律制度限制的范围和难度也在不断扩大和上升。我国目前已公布了关于民间审计的《注册会计师法》、国家审计的《审计法》，而关于内部审计的条例，只有审计署制定的《审计署关于内部审计工作的规定》。结合实际情况来看，我国的内部审计并没有相关法律来保障内审人员的职位晋升、人事派遣、工资薪酬，也没有对内审人员执业的指导和监督，企业员工也缺乏对有关内部审计的法律法规的认知。可能只有从完善法律法规条款上规范内部审计并强制要求企业遵守和密切配合审计工作的行为，才会使某些企业高层领导按规定行事。五、内部审计独立性在内部控制中的案例分析（一）案例介绍LYC公司内部审计人员沈某在防范各种经营管理风险，特别是资金管理方面取得了显著成果，在执行审计工作时充分履行了审计监督职能。为此，得到了公司管理层和总经理的高度赞扬和肯定。去年，LYC公司财务总监孙某向管理层反应,公司的货物在销售之后,有大批账收不回来,即便进行了催收,收回的金额仍是少部分,严重影响了公司的资金流。公司管理层知晓情况之后,便让LYC公司总经理对此事着手处理。总经理张某国十分看重沈某的工作能力,决定改变过去内审人员沈某监督抽查销售订单、销售凭证的做法,任命内审人员沈某协助销售部门解决对资金的赊销管理等销售方面的问题。特别规定,LYC公司所有的销售业务经销售总监王某丽审核批准后,还要送内审人员沈某审核批准。这样一来，内审人员沈某变成了销售总监的上级。LYC公司考虑到征求总部的意见看法，总部曾明确表示不让内审人员沈某参与公司销售审批工作，这样做会损害内审人员的独立性，强烈要求整改。但该公司管理层还是出于预防销售风险的考虑，坚持要求内审人员沈某对每笔销售业务进行审核把关。之后总部对LYC公司的内控和销售业务工作进行现场审计时，再次向公司管理层指出这样做不合乎情理，应及时作出调整。管理层尽管口头答应，下来却仍然我行我素，并没有按照总部的建议进行整改，关于内审独立性在内控中的相关问题逐渐显现，并出现了恶劣影响。（二）主要问题及分析1.内审人员沈某深陷销售部业务工作，缺乏充分的独立性由于直接参加日常所有销售合同和销售订单的审核，为满足偿债能力、经营状况、赊销年限等符合公司程序的要求，内审人员沈某被迫投入大量时间和精力对相关销售活动进行具体调查和了解。另外，为了提高收回赊销的可能性，进一步减少坏账，销售人员要求沈某参与所有销售合同的谈判。长期执行的结果是，沈某没有时间去检查和控制其他主要部门的风险防范和风险管理。内审人员沈某的独立性受到损害和冲击。2.内部审计部门上下级隶属不合理，该公司销售总监王某丽对销售审批程序提出看法，管理层视而不见作为销售总监，其直接工作汇报对象是总经理，但沈某作为内审人员实际上处于销售部门的上级。内审人员既非财务审批者，也非法律顾问，除了企业的日常销售，增设一道额外的对销售业务的把控，实际上大大降低了销售人员的工作效率。所有销售人员对于销售合同和销售订单都要经由内审人员沈某的审批表示了强烈不满。销售部开始用各种消极的方法抵制沈某的审批，导致沈某与销售部发生严重对抗。3.出现销售责任问题无法确定责任人由于沈某深陷LYC公司所有的日常销售业务，在财务部门发现销售货物出现坏账准备较多、赊销年限较长、信用程度不高等问题时，某些销售责任问题不能确定责任人，内部审计机构也不能向主管人员提出处罚意见，因为这时的内审人员沈某，虽然独立于销售部门，但是却参与了销售部门的经营管理活动，由单纯的监督者成为了既是监督者又是责任人的情况，这便形成了自己监督自己的矛盾。（三）案例启示通过本案例可以看出，这属于企业内部内部控制失败的情况。内审人员如果不合理的介入企业的日常业务工作，不仅会对内审人员本身造成伤害，而且会引发一系列的连锁反应。管理层和总经理张某华忽视潜在的风险一意孤行，最后会损害公司的综合利益，破坏了公司的内部控制，不利于公司的长远发展。由此可以看出，企业内部应当进行严格的职责划分，内审人员做好自己的监督评价工作，销售人员做好自己的销售工作。同时内审人员应保持应有的职业谨慎，特别是内部审计人员不能过于介入企业的日常经营活动。正是因为内审人员既独立于其他部门，又不时参与企业的日常经营管理活动，才能在企业的经营管理中保持权威性和监督性，发表的意见和看法能被大众认可和采纳。六、强化企业内部审计独立性对内部控制的完善对策（一）提升内部审计部门的独立性，赋予其一定的权力公司无论发展到什么阶段，都可以设置内审部门，但是不同阶段，内审部门的定位、职责、规模会有所不同。中国的内部审计组织结构大致可分为四种模式，其中最有效用的组织结构模式是审计机构下设于董事会的审计委员会。内部审计部门直接受到董事会的领导，其在审计过程中的调查权限不会受到限制，能够顺利的展开审计工作。企业管理层应将内部审计机构置于财会等其他职能部门，对于在审计过程中发现的受贿或舞弊等现象，不能放任不管，应将处罚决定落实到具体人员，内部审计人员在审计工作中应坚持原则，按审计程序依法执行，保持客观公允，坚持实事求是。内部审计机构隶属于董事会的直接领导，其独立性能够最大程度的得到保障，在其他部门之中具有一定的权威性和话语权。领导层赋予内审人员在审计工作时的权威性，在一定程度上内审人员就代表了董事会，代表董事会对公司内部的财务收支、财务情况进行审查，在审查时，能够得到其他部门成员的信任和配合。企业管理层需要对内审部门的审计范围、审计权限、审计职责等审计内容作出明确规定，使内审部门能够大展拳脚，不受其他职能部门的束缚。内审部门定期进行财务审计，对于公司内的员工来说也是一种威慑。（二）提升内部审计人员专业素养审计是一个审查和验证的过程，需要审计人员了解多方面的相关知识。如果审计人员从事的是与医学相关的行业，那么审计人员就必须了解跟医学相关的知识，并充分理解企业整体的财务状况和经营管理流程，这样才能在审查企业账务时做到完整、客观、公允。内审人员的专业素养可以通过以下三种方式得到提高。第一，企业应当提升进入内审机构的门槛。所谓门槛是指公司应当聘请具有丰富内部审计经验的专业人员，必要时还可以限制工作人员的专业和职称，以保证公司内部审计人员的素质。第二，企业应定期让内审人员学习新的会计和审计准则，对专业知识做到胜券在握。轮流安排内审人员，与外界各行业内审人员进行交流沟通，对于不同领域的审计方式、审计思维、审计流程有基本的了解。这样下次碰到这样的审计情况，不至于两眼发黑。第三，要求内部审计人员规范自我，提升道德素养。提高自身专业水平可以通过考证、继续深造等方式。内审人员的素质是其本身树立正确的道德价值观。现如今企业的经济业务逐渐复杂化，外部风险多元化、分散化，因此，企业应注重对现代化新型人才的培养，对于企业外部和内部存在的风险都能很好的预防。还要对内审工作有一定的敏感性、监督性。内部审计师必须接受和吸收新的想法，并完善措施，以应对这一变化和要求。内部审计人员应当在工作中对财务报表和财务数据进行公正、客观的评价，只有及时发现和纠正错误，才能有效地履行内部审计的监督职能。构建法律体系，为内部审计独立性提供保障现在，很多国家都制定了有关内部审计的法律规范，但是我国有关内部审计的法律规定只是审计署公布的《关于内部审计工作的规定》，只是对日常内审工作作出的一般规定，还没有到达有法律保障的地步。因此，我国必须抓紧完善公布有关内部审计的法律条款（如禁止单位负责人对内审人员进行抵制和打压，需要对内审人员的职位晋升、工资薪酬、工作范围和审计权限等作出明确规定）。为内部审计建立相应的法律法规，运用法律保障内部审计机构的地位、审计权限和范围。运用法律来保障内审人员的独立性不被损害和冲击，可以让内审人员在所处领域大展拳脚，不必受领导层的打压，当然也不是绝对的，如果领导层非常认可内审工作，那么这些法规对其来说是锦上添花，而不是雪上加霜。构建了内审的法律体系，不代表企业内部不需要制定和完善部门的规章制度，任何时候都是无规矩不成方圆，用规则来约束和规范自己，对一个企业来说，只有好处没有坏处。推动企业建立健全法律法规、完善现代企业制度、依法经营、规范管理。现代企业的发展正面临着严峻的国际竞争形势，为内部审计建立一套保障内部审计独立性的法律制度，对于内部审计工作来说至关重要。结束语本文概述了内部审计独立性、内部控制以及内部审计在内部控制中的作用，围绕内部审计独立性在内部控制中的相关问题，展开了一系列的分析和探讨。通过翻阅文献、查找案例、各种参考资料再结合自身理解，发现企业内部审计独立性在内部控制中主要存在以下三个问题，一是企业内部审计机构上下级隶属不合理，二是内部审计工作人员专业素养不够，缺乏充分的独立性，三是内部审计工作干扰性强。其中最大的问题是内部审计工作干扰性强。因为内部审计工作本身就需要一定的工作环境、工作范围、审计权限，但是内部审计人员权利又不如高层领导者，所以有时可能导致内审人员无法保持独立性。内审人员的工作成果又一定程度与其职位晋升、薪酬等福祉挂钩。影响内审独立性的因素较多，内审人员很难平衡公司与自我的利益，其中影响因素主要有三种：一是企业内部审计部门组织结构不合理，第二是内部审计工作缺乏高素质人才，第三是缺乏完善的法律法规。为了应对上述的相关问题，帮助内审人员更好的执行审计工作，本文给出了如何保障内审独立性的完善对策。帮助内审人员克服审计困难、减少不必要的审计程序、给予内审人员较多的发展空间以及法律保障。除此之外，结合LYC公司销售部门的案例，对LYC公司销售部门存在的一些问题进行分析。完善对策与影响因素一一对应，一是提升内部审计部门的独立性，赋予其一定的权利，二是提升内部审计人员专业素养，三是构建法律体系，为内部审计独立性提供保障。要想保障企业的内部审计独立性，需要领导层集体同内审人员一起制定和完善部门规章制度，规范自我，提升专业素养，充分释放内部审计的灵活性和权