乡镇经济责任审计查出重大问题

乡镇经济责任审计查出重大问题陈煜明潘浩黄建花一、实例概述（一）审计项目名称XX区××镇人民政府2004年度和2005年度财政财务收支及原镇长××同志任期经济责任审计。（二）项目实施时间2006年3月27日至6月16日（三）项目背景介绍。对乡镇领导干部实施经济责任审计，审计重点之一是防止国有或集体资产流失，揭露和查处大案要案，在审计实践过程中，基层审计机关面临着开展工作人员少、时间紧，被审计单位多、会计基础工作薄弱等问题。在实施审计过程中，往往顾及了全面审计，却忽略了突出重点，突出了审计重点，却又减少了审计覆盖面，很难真正体现全面审计、突出重点的要求。2006年3月至6月，我局在对XX区××镇人民政府2004年度和2005年度财政财务收支及原镇长××同志任期经济责任进行审计时，首次使用现场审计实施系统（AO）与审计管理系统（OA）相结合的新型审计方法，较全面地运用了AO各个功能模块，结合审计人员的执业经验，达到了全面审计、突出重点，揭露和查处大案要案的审计目标。（四）项目审查数据量。属审计范围内的××镇人民政府机关及下属单位运用会计电算化核算的有11家单位，会计电算化核算软件主要有金蝶、博科及万能。审计组使用AO数据采集功能中的转换模板，共导入被审计单位2个年度共23个账套，财务备份数据容量224MB。（五）项目最终结果。运用AO开展审计，大大提高了审计效率，使审计人员有更充足的时间针对发现的疑点进行深入调查。审计过程中查出了××镇人民政府下属××资产公司用弄虚作假手段套取资金进行分配的重大违纪违法问题，还查出××镇人民政府下属单位存在部分财政资金短期拆借的违规问题以及工程款支出及结算不规范等内控管理方面存在的问题。已向区人民政府报送审计结果报告1份、向区纪监及司法部门移送案件线索各3条。二、项目具体实施过程（一）AO应用介绍。1.审前准备阶段。操作概述：计划管理员分解计划成项目，审计组成员利用AO中从OA中下载项目信息，编制审计事项，完成被审计单位财务数据的采集和转换。利用AO系统提供的审计模板编写审计文书。AO运用：项目管理、采集转换、系统管理、辅助工具。从OA中下载的数据包：项目信息包。具体操作步骤：（1）运用机关内部局域网OA建立计划，计划管理员将计划分解成具体项目，审计组长指定参审人员。（2）下载项目信息。在AO的“项目管理”中，点击准备管理-建立项目-自动建立项目后，点击下载，选中要下载的项目，再次点击下载，根据AO系统的下载向导提示，就能在AO系统中自动建立项目，下载项目信息。（3）点击辅助工具-审计模板-审计实施方案模板、审计通知书模板，用AO系统提供的模板编写审计实施方案、审计通知书。然后将审计文书打包上传给OA。（4）审计事项编制。（5）采集转换被审单位的电子财务数据。审计组了解到属审计范围内的××镇人民政府机关及下属单位运用会计电算化核算的有11家单位，会计电算化核算软件主要有金蝶、博科及万能。被审计单位大部分从2004年下半年开始会计电算化，会计核算质量一般；同时还了解到尚有几家单位未采用会计电算化核算，只能采用手工审计。审计组较顺利地完成了电子数据的采集，使用AO数据采集功能中金蝶、博科与万能转换模板，把财务数据导入AO系统，转换成电子帐簿，一共导入了23个账套。如下图所示。2.审计实施阶段。操作概述：对采集的财务数据进行分析和筛选，确定重点审计核实对象，查找审计疑点，编写审计日记、审计工作底稿。获取的审计证据用扫描仪扫描为电子文件存入AO。AO运用：审计分析-账表分析-电子账簿管理、科目明细账审查、会计科目审查-进入SQL查询器或图表查看审计分析-数据分析-财务数据-科目余额审计分析-审计方法-审计方法管理审计分析-疑点管理审计底稿-审计日记、审计底稿、审计证据审计底稿-辅助功能-导出法规条款库项目管理-交互管理-生成审计现场数据包-上报OA。AO上报的数据包：领导查阅包操作具体步骤：（1）审计组成员直接通过AO浏览电子账簿和记账凭证，使用“科目明细账审查”、“会计科目审查”功能对财务数据进行总体分析，并形成现场审核表，生成审计疑点。（2）运用AO的“SQL查询器”进行数据分析，充分发挥计算机网络协同工作的特长，通过导出、导入功能在审计组成员间共享编写的SQL查询语句，根据审计需要检索相关记录，查找审计疑点，再针对疑点凭证查阅纸质会计资料，逐项落实，大大缩短了审计时间，提高了工作效率。（3）运用AO“审计底稿”中的“审计日记”、“审计证据”、“审计底稿”功能，对应审计事项编写审计日记，对已落实疑点添加审计证据，编写审计底稿。（4）将分析和疑点数据、审计日记、审计底稿分别打包上报给OA，并挑选重要的分析结果打包，上报后供领导查阅。实例：审计分析数据的共享分析会计科目明细情况，是审计工作的基本内容之一，也是从中发现审计疑点的重要途径。以往通过手工摘录，工作量较大，而且审计组成员之间不能共享，运用A0后，则大大提高了工作效率。查询分析××镇土地所2005年明细账其他应收款二级科目明细情况。步骤一：点击审计分析-账表分析-电子账簿管理，选中××镇土地所2005年电子账簿，点击数据分析-财务数据-科目余额。步骤二：在SQL查询器中编写命令，Select*From[科目余额]WHERE[科目编码]LIKE'%110%'ANDLEN([科目编码])=6and[期末余额]>10000or[科目编码]='110'并点击执行SQL到排序表（如下图），将执行结果保存到审计分析资料树下。步骤三：对该命令保存后，点击选择SQL语句，选中SQL语句后，点击导出。就可以充分发挥A0协同工作的特长，通过导出、导入功能在审计组成员间共享编写的SQL查询语句，从而使审计组成员对分析数据共同参与分析审查，避免了单个审计人员独立审计分析时对审计疑点问题的遗漏。该命令可根据查询科目编码的不同，不同会计软件二级科目长度不一加以运用，若有三级四级科目也可参照上述方法灵活运用。。运用AO“审计底稿”中的“审计台账”和“审计报告”功能，对审计底稿数据进行确认，自动生成审计台账；编制审计报告提纲，生成审计报告初稿。运用项目管理-系统管理-从系统引入资料的功能，把审计通知书、审计实施方案等文件资料引入AO，组成一个完整的电子审计档案。将审计台账、项目相关的所有数据和文档打包上报给OA。（二）项目取得成果。“会计科目审查法”，查出××镇人民政府下属××资产公司以弄虚作假手段套取资金分配股利的重大违纪违法问题。审计思路：通过使用“科目明细账审查”，发现××镇人民政府下属××资产公司银行存款账户部分凭证存在相同金额一借一贷现象，而且资金流入个人账户，通过编制SQL命令查出类似凭证，缩小查询范围，在该范围内查阅纸质会计资料，发现股权分红比例明显与股权投资比例不符，存在个人侵占集体资产现象后，进一步查询开户银行账户情况，发现有弄虚作假套取资金现象。审计方法和步骤步骤一：审计人员直接通过AO浏览电子账簿，使用“科目明细账审查”、“会计科目审查”功能展开账表分析，查找审计疑点。在浏览××资产公司2005年电子账簿银行存款科目明细账时，发现2005年1月31日一笔金额为XXXXX元的银行存款同时记在借贷方，生成审计疑点,经查看纸质会计凭证及深入调查，发现是资金从上海××步骤二：为了进一步查清××资产公司还有多少笔这样类似的凭证，审计人员在AO的“SQL编辑器”中编写语句分别对该公司2004年、2005年的银行存款科目明细账进行查询。select*from[科目明细账102]WHERE[科目编码]LIKE'102%'AND[对方科目编码]LIKE'102%'将SQL执行结果输出到排序表，保存到审计疑点资料树下。如下图所示。步骤三：按SQL执行结果的疑点凭证查阅纸质会计资料，逐项落实，大大减小了工作量。结果发现2005年有XXX万元流入农方自然人包××处，XXX万元流入工方×××等人员处，而农方集体的投资收益仅XX万元。再审查××资产公司在上海××离合器制造厂的股权投资情况，发现股权分红比例明显与股权投资比例不符，存在个人侵占集体资产现象。步骤四：查询××资产公司2004年和2005年开户银行账户情况，发现部分资金已被涉案人员领取现金，实际领取人并非自然人包××等名义上的股权投资人，部分资金转账到了其他单位，有弄虚作假套取资金的嫌疑。步骤五：延伸审计××资产公司2000年至2003年及2006年账户情况。查实2000年至2006年5月，上海××离合器制造厂以股利分配及资金往来等形式，划入××资产公司资金XXXX万元,又以分配股利及领取现金等形式支出XXXX万元,持有上海××离合器制造厂股份的××资产公司在该期间仅有XXX万元作为投资收益入账，而实际应分配资金XXX万元,少计投资收益XXX万元。未按股权比例同股同权分配股利，有侵占集体资产的嫌疑,同时查实该公司虚假转让股权X万元。我局把查出的涉嫌重大违纪违法线索及时移送区纪监委及司法机关继续调查，目前3名涉案人员已被检察机关批准逮捕，相关调查工作正在进行之中，具体处理结果尚未回复审计机关。2.运用“图表查看法”，查出××镇城建办工程款支出及结算管理不规范的问题审计思路：图表查看分析是审计人员运用较多的一个功能，专款支出科目是审计的重点之一。审计方法和步骤：步骤一：点击审计分析-账表分析-电子账簿管理，选中××镇城建办2005年明细账的电子账簿。点击账表分析-科目明细账审查，到科目余额表界面，选中专款支出科目，到专款支出科目明细账界面。步骤二：点击图表查看按钮，以会计月份为x轴，以需要分析的字段借方金额为y轴，选中按x轴（汇总）分组，点击确定后，再选中柱状图，点击确定，就发现11月份，峰值最高。如下图所示。步骤三：进入SQL查询器，查询11月份，并且金额大于100万元的专款支出记录。select*from科目明细账503where是否计算字段=0and借方金额>1000000and会计月份>=11and会计月份<=11orderby借方金额并点击执行SQL到排序表（下图），把执行结果保存到审计分析资料树下。步骤四：点击生成疑点按钮。在生成的界面中选择审计疑点，把生成的三笔凭证都列为审计疑点，再点击生成疑点，A0系统显示插入审计疑点表成功。步骤五：点击疑点管理，逐笔查询。先查询金额最大的一笔记录，点击选中后。查看记账凭证。如下图所示。步骤六：继续查看纸质会计凭证，发现凭证中仅附发票，经查询会计人员，了解到工程结算的合同、审定单等原始资料未在会计人员处存档，应付XXXXXXX元工程款如何构成的依据不足，造成对工程款结算缺乏会计监督及内部控制。3.运用“账表分析法”，查出××镇土地所财政资金短期拆借的违规问题审计思路：账表分析审查也是审计人员运用较多的一个功能，其中往来款科目是审计人员的审查重点之一。审计方法和步骤：步骤一：点击审计分析-账表分析-电子账簿管理，选中××镇土地所2005年明细账的电子账簿，点击账表分析-会计科目审查-其他应收款科目进行查询。步骤二：查询二级科目，查找疑点。结果发现有以个人名字×××作为二级科目情况（下图），作为审计疑点，重点查询。步骤三：点击该二级科目，审查科目明细账，发现果然是资金出借现象（下图）。把资金出借及归还的凭证列为审计疑点，点击生成疑点按钮，A0系统显示插入审计疑点表成功。步骤四：点击疑点管理按钮，查看疑点凭证。根据疑点凭证上注明的凭证号，查看纸质会计凭证中的附件，查明确实存在财政资金出借现象。三、使用AO的创新点乡镇经济责任审计任务繁重，被审计对象的特点是会计电算化起步晚，会计核算基础相对薄弱。用传统的审计方法开展审计，不仅效率较低，而且质量不高；审计组由于人员少、时间紧、审计人员经验欠缺等原因，往往存在发现疑点较多，而真正确认问题却较难等现象，在大量的数据中往往会漏掉一些有价值的线索。如果没有使用A0开展审计工作，很难想象能在较短的时间内完成高质量的审计任务。我局使用AO的创新点是把AO的使用与OA结合起来，这在上海市审计系统为数不多。在审计实践中，我局采用审计组每周一次现场审计分析数据上传制度，将审计组在现场审计实施过程中形成的审计疑点、审计日记、审计底稿和相关审计证据在AO中打包并上传给OA，供局领导审阅。局领导及局质量控制小组成员就可以在第一时间了解审计组的工作进度和审计实施情况，及时指导和提醒审计组关注审计疑点，突出审计重点。遇到重大问题，由局重大项目审计委员会开会讨论决定。审计人员上传的具体步骤是步骤一：点击项目管理-交互管理-生成审计现场数据包，把拟上传的内容打包。填好数据包名称后，点击确定。步骤二：打包完毕后，点击上报。就能把要上传的数据上报给OA，供局领导审阅。领导查看和接收的方法和步骤步骤一：打开机关内部局域网，进入OA审计管理系统，选中要查看的项目后点击。步骤二：进入该项目的资料树界面，在审计实施文件夹下，点击AO现场数据包，进入AO现场数据包界面。步骤三：在该界面中选中要查看的数据包，点击后，进入数据包具体内容的界面，就能查看到审计人员上传的内容。（如下图）审计组在该审计项目中发现重大问题，很大程度上得益于AO与审计管理系统OA的结合使用。局领导在查阅了审计组上传的审计日记后，对审计组发现的重大问题线索非常重视，立即召开业务会议，讨论发现问题的性质，并以会议决议等形式要求审计组深入对该问题的调查取证，并采用详查法突出审计重点。在审计组把问题来龙去脉基本查清后，又一次召开业务会议，指示