财务会计实务 课件 4任务六 无形资产核算

财务会计实务微课堂

情景导入袁隆平一字万金——隆平高科的无形资产

袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。

该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。

袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为国家粮食自给和世界粮食安全问题作出了巨大贡献。袁隆平爷爷带给我们物质财富的同时,也给我们带来了宝贵的精神财富。我们要学习他追求真理、敢为人先的创新精神，锲而不舍、埋头苦干的奋斗精神以及他淡泊名利、甘于牺牲的风行精神。580万无形资产

无形资产概述一、无形资产的概念二、无形资产的特征三、无形资产的内容四、无形资产所涉及的会计科目一、无形资产概念无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。、1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。二、无形资产特征重点非专利技术专利权土地使用权特许权商标权金融负债著作权无形资产三、无形资产的内容是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。

是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍（秘方）商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利

指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利◆商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。四、无形资产所涉及的会计科目无形资产取得无形资产的成本转让、处置无形资产的成本期末无形资产的成本累计摊销按月计提的摊销额应注销的累计摊销额现有无形资产的累积摊销额研发支出——资本化支出

——费用化支出结转研发支出增加的研发支出满足资本化条件的支出借借借贷贷贷概念特征四项特征内容注意：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产相关会计科目1.无形资产2.累计摊销3.研发支出本节内容小结难点重点THANKS

财务会计实务微课堂

情景导入

华为遭美国“极限施压”打造科技自立民族企业提问：美国为何要对华为和中兴进行打压?中美贸易战真正的原因是什么?中美贸易战，华为被美国商务部列入管制“实体名单”，而华为早就做出了极限生存假设，实现“科技自立”核心技术是国之重器，“中国芯”再也不能受制于人。习近平总书记一再强调，我们要掌握我国互联网发展主动权,保障互联网安全、国家安全，就必须突破核心技术这个难题，争取在某些领域、某些方面实现“弯道超车”。中美贸易战必将加速我国科技兴国步伐。

无形资产取得一、外购的无形资产二、自行研发的无形资产

无形资产的成本——取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。

企业在取得无形资产时——应当按照成本进行初始计量。应根据取得来源确定无形资产取得外购无形资产的成本1.购买价款2.相关税费3.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用一、外购无形资产借：无形资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

学中做

【例4-22】丁公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为60000元，税率6%，增值税税额3600元，以银行存款支付。丁公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600

贷：银行存款63600基本原则研究阶段的支出开发阶段的支出全部费用化——计入当期损益（管理费用）符合资本化条件的——确认为无形资产不符合资本化条件的——计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出——应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）一、自行研发的无形资产具体账务处理银行存款原材料应付职工薪酬研发支出开发尚未完成的资本化支出无形资产分设：费用化支出和资本支出明细科目达到预定用途时结转期末结转发生研发支出

研究支出开发支出资本化的支出资本化的支出费用化的支出费用化的支出管理费用

具体账务处理手册借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

2.期末结转费用化支出1.发生支出时借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等3.开发项目达到预定用途形成无形资产时学中做

【例4-23】丁公司自行研究、开发一项技术，截至2021年12月31日，发生研发支出合计1000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2022年1月1日进入开发阶段。2022年1月至10月共发生开发支出400000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为52000元。2022年10月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。丁公司应编制如下会计分录:①2021年发生的研发支出:

借:研发支出一费用化支出

1000000

贷:银行存款等

1

000

000②2021年12月31日，结转研究阶段的支出:

借:管理费用

1000000

贷:研发支出一费用化支出

1000000案例典型

【例4-23】丁公司自行研究、开发一项技术，截至2021年12月31日，发生研发支出合计1000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2022年1月1日进入开发阶段。2022年1月至10月共发生开发支出400000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为52000元。2022年10月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。丁公司应编制如下会计分录:③2022年，确认符合资本化条件的开发支出:

借:研发支出一资本化支出

400000

应交税费--应交增值税(进项税额)

52000

贷:银行存款等

452000④2022年10月31日，该技术研发完成并形成无形资产:

借:无形资产

400000

贷:研发支出一资本化支出

400000自行研发借：无形资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

外购本节内容小结1.发生支出时借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等

2.期末结转费用化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出3.开发项目达到预定用途形成无形资产时借：管理费用贷：研发支出——费用化支出THANKS

财务会计实务微课堂案例：2017年乐视网的审计机构由信永中和会计师事务变更为立信会计师事务所，立信会计师事务所对其2017年年报审计出具了“无法表示意见”的审计报告。其中原因之一是，在对公司期末无形资产计提减值准备的审计过程中未能获取充分、适当的证据对减值迹象出现的时点做出判断。2018年乐视网的审计机构仍为立信会计师事务所，注册会计师对其2018年年报审计出具了“保留意见”的审计报告。其原因是，对公司2018年初无形资产的账面价值无法进行认定,从而影响2018年度无形资产的摊销和计提减值准备金额。2018年度因乐视网经审计的归属于上市公司股东的期末净资产为负值，2019年5月13日起，乐视网股票暂停上市。2019年乐视网的审计机构由立信会计师事务变更为大华会计师事务所，大华会计师事务所对其2019年年报审计同样出具了“保留意见”的审计报告。2020年4月27日，乐视网2019年度经审计的归属于上市公司股东的净利润、扣除非经常性损益后的净利润、期末净资产均为负值，且财务会计报告被出具了保留意见的审计报告，触及深交所创业板股票终止上市情形，被终止上市。依照退市程序，2020年7月21日乐视网股票被深交所摘牌。[要求]谈谈你对立信会计师事务所的注册会计师因乐视网计提巨额无形资产减值准备等原因而出具“无法表示意见”和“保留意见”的审计报告的看法？你认为注册会计师怎样才能防范审计风险，并真正成为我国资本市场的健康发展的守门人？

无形资产摊销及减值一、无形资产摊销二、无形资产减值2、使用寿命不确定的无形资产摊销规定

1、使用寿命有限的无形资产应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算一、无形资产摊销

应摊销

不应摊销：但需要至少于每一会计期末进行减值测试使用寿命有限的无形资产

——应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。无形资产的应摊销金额——无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。1.使用寿命有限的无形资产摊销期间

自可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销依据获取未来经济利益的预期消耗的方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的——应当采用直线法摊销。摊销方法摊销金额应摊销金额=成本－预计残值－已计提减值会计处理借：管理费用制造费用等（专门用于生产产品的）其他业务成本贷：累计摊销使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。学中做：

【例4-24】丁公司购买的一项管理用特许权，成本为600000元，合同规定受益年限为10年，丁公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，公司应作如下账务处理:(1)计算每月应摊销的金额=600000÷10÷12=5000(元)(2)编制会计分录:

借：管理费用

5000

货：累计摊销

5000学中做：

【例4-25】2022年3月1日，丁公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丙公司，该非专利技术成本为360000元，双方约定的租赁期限为10年，丁公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，丁公司应作如下账务处理：（1)计算每月应摊销的金额=360000÷10÷12=3000（元）

(2)编制会计分录:

借：其他业务成本3000

贷：累计摊销3000

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。

按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。2.使用寿命不确定的无形资产二、无形资产减值

会计分录：

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备如果无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产的成本（摊余成本),则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值高于其可收回金额。

在资产负债表日，无形资产存在可能发生减值迹象，且其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失,计提相应的资产减值准备。一经确认，在以后会计期间不得转回学中做：

【例4-28】2022年12月31日，丁公司拥有某专利技术的账面价值为600000元，剩余摊销年限为5年，经减值测试，该专利技术可收回金额为450000元。由于该专利技术可收回金额低于其账面价值，应按其差额150000计提准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——无形资产减值损失150000

贷：无形资产减值准备150000无形资产摊销无形资产减值本节内容小结

1.使用寿命有限的无形资产2.使用寿命不确定的无形资产THANKS

财务会计实务微课堂

无形资产处置一、无形资产出售二、无形资产出租三、无形资产转销处置损益=处置无形资产所取得的收入－无形资产账面价值－支付的相关费用注意处置损益的确定借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）

资产处置损益（差额）会计处理如下一、无形资产出售

无形资产账面价值:原值-累计摊销-无形资产减值准备学中做：【例4-26】丁公司为增值税一般纳税人，将其购买的一项专利权转让给甲公司，开具增值税专用发票，注明价款600000元，税率6%，增值税税额36000元，全部款项636000元已存入银行。该专利权的成本为900000元，已摊销420000元。丁公司应编制如下会计分录:借：银行存款

636000

累计摊销

420000

贷：无形资产

900000

应交税费——应交增值税(销项税额)36

000

资产处置损益

120000借：其他业务成本贷：累计摊销

银行存款

1.取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增值税（销项税额）2.摊销无形资产及发生相关费用二、无形资