《基础会计（原初级会计学）（第12版）》课件 秦玉玺 第1-6章 总论、会计要素与会计等式 -账户的分类

第1章总论掌握：会计的含义、会计的基本职能、会计目标及会计信息使用者理解：会计的程序和方法，会计的一般原则了解：会计的作用、会计产生和发展的历史目录目录会计假设与财务会计的一般原则会计目标与会计信息使用者会计的产生与发展会计学分支与会计课程设置会计的含义会计的基本职能与作用会计方法与会计循环数智时代下会计的发展趋势1.1

会计的产生与发展会计的产生和发展可以说是伴随着人类的产生而产生,伴随着人类的发展而发展，是一部浩瀚的发展史，从旧石器时代、新石器时代、农业时代、远洋贸易时代、工业时代到现代的泛金融化和数智化时代，会计从简单的结绳记事到今天的智能财务系统，一直伴随着人类进步的阶梯而不断成长和成熟。其演化的历史，可以从东西方会计文明的发展中得以窥见。西方会计文明37个月内，收到29086单位大麦（3800浦式耳），由“库辛”签发BCBC3400-3000BC1700算术、几何、比与比例概要荷兰东印度公司发行第1张面值150荷兰盾的股票149416061673法国路易十四签署《商事王令》不设账簿，视为欺诈破产，处死刑。第1个会计职业团体爱丁堡特许会计师协会成立1854美国颁布《证券法》和《证券交易管理法》1933-1934汉谟拉比法典认为会计账簿不仅是政府征税的依据，还是诉讼的证据。会计当而已矣《周易正义》“事大，大结其绳；事小，小结其绳，结之多少，随物众寡。”大禹在茅山大会诸侯，汇总稽核他们的功德业绩，奠定古代财计、审查与考核的基旨BC2070西周设“司会”，对财务收支进行月计，岁会，考核各官府的政绩。西周唐宋旧管新收开除实在四柱清册明末清初龙门账：“进-缴=存-该”中国会计文明春秋会计是伴随着人类的生活方式和经济活动逐渐发展起来的，文明古国对会计的发展功不可没。可以说，一部人类发展史就是一部人类理财(会计)发展史，正如王安石所说：“一部«周礼»，理财居其半。”“一部

，理财居其半。”——王安石会计的发展离不开技术的发展，包括文字的发明、货币的使用、阿拉伯数字的推广、算盘的运用以及印刷术的发明等，使会计的记录、计算和传播技术日臻完善。凭证、账簿和报表等传统的账务处理将被计算机取代，但会计的监督管理职能将进一步加强。总结随着计算机技术、互联网的不断发展，一个公司在不同国家、不同账户之间可以实现互联互，支付指令瞬间就可以传递到世界上的每一个开户银行。1.2

会计的含义从字面理解计会数数，计算之意。会合、聚集之意。零星算之为计,总合算之为会。——清焦循《孟子正义》从学术层面会计经过几千年的发展，由最初的简单刻画到有章法的记录，由兼职会计发展到专职会计，由官厅会计走向民间会计，由单式簿记发展到复式簿记，形成了一套完整的逻辑、程序和方法体系。在会计历史上曾出现过许多有关会计的不同表述，我国２０世纪８０年代比较有代表性的两种观点。两种观点管理活动论管理活动论信息系统论信息系统论管理活动论会计是一种经济管理活动。主要从会计是一项经济管理工作这个角度来认识的。参与经营决策评价经济活动审查综合分析事前的预测规划经济业务财务报告信息系统论转换为会计信息会计是一个经济信息系统。主要从会计是一个为信息使用者提供决策支持的信息系统来认识会计的。进行决策”‘管理活动论’既提高了会计工作的地位，增强了广大会计人员投身于改革开放的信心，起了鼓舞士气、振奋人心的作用，又促进了会计职能的发展，会计人员纷纷进行预测，提供信息，参与决策，提高效益，推动改革。‘信息系统论’则开拓了人们的视野，不仅使会计人员认识到信息是一项重要的(越来越重要的)资源，而且使他们认识到会计所提供的财务信息和其他经济信息对于经济决策极为必要。”

——葛家澍学者观点

会计是以提高企业经济效益为目标，采用一系列的程序和方法，以货币为主要计量单位核算和监督一个单位经济活动的一项经济管理工作。会计在对企业的经济活动进行核算和监督的同时，为会计信息使用者提供决策所需的财务信息。本书认为1.3

会计的基本职能与作用会计的核算职能，又称会计的反映职能，是通过会计特有的逻辑和程序，以货币为计量单位，运用一系列专门方法，对特定主体经济活动的过程和结果进行连续、系统、全面、准确、及时的记录、计算和报告。核算职能？什么是会计的核算职能什么是职能？会计核算的特点会计核算主要以货币为计量尺度,综合反映企业的经济活动会计核算是对企业实际发生的经济业务进行核算会计核算具有完整性、连续性和系统性监督职能会计的监督职能，又称会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查，以确保特定主体的资产安全、合规经营和信息可靠。？什么是会计的监督职能

事前监督、事中监督、事后监督.20会计监督是对交易的合法性和合理性进行监督！会计监督的特点会计监督是对业务发生的全过程进行监督

会计监督是对会计核算的恰当性和准确性进行监督！会计宏观作用有助于资本市场的发展和完善有助于国家税收征管有助于国家制定宏观经济政策会计微观作用会计还是人与人之间建立信任的纽带，自证清白的工具有助于企业考核和分配为企业或个人投资决策提供参考通过参与企业的经营管理，提高企业经济效益有助于银行等金融机构判断企业的偿债能力有助于会计信息的传播和对财经世界的认识有助于国家治理体系的完善有助于公司治理结构的完善1.4

会计目标与会计信息使用者我国«企业会计准则——基本准则»将财务报告目标定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标财务报告的目标该定义是双重目标，一方面要反映企业的受托责任，另一方面又要满足财务报告信息使用者的决策需要。学术上将这两种观点概括为受托责任观和决策有用观。双重目标

决策有用观会计的目标是为证券投资者和贷款人的投资决策和信贷决策提供对他们决策有用的信息，会计信息要有助于他们预测未来的现金流量。受托责任观受托责任观是以企业的所有权和经营权的分离为前提，认为财务报告的目标是向股东反映企业管理层履行受托责任的情况。会计信息的使用者

利益相关者（stakeholders）是指与企业存在利益关系的单位或者个人。比如投资者、债权人、管理层、供应商、客户、国家、员工等。？1.除右图提及的信息使用者，还有哪些会计信息使用者？哪些是会计信息的内部使用者？哪些是会计信息的外部使用者？1.5

会计假设与财务会计的一般原则会计的一般原则会计假设会计信息质量要求会计核算原则又称会计核算前提，是会计进行确认、计量、记录和报告的先决条件。会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量

会计假设29会计主体会计主体是指会计为其服务的单位。单位是国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的统称。划清单位与单位之间的界限划清公与私的界限1230如分公司一般不是独立的法人，但分公司可以是独立的会计主体，可以单独建账进行独立核算。会计主体法律主体报告主体会计主体报告主体》法律主体合并财务报告的主体,是多个会计主体的集合。》31持续经营会计分期年、季、月历年制：１月１日到１２月３１日跨期制：当年的４月１日至次年的３月３１日等我国«会计法»规定会计期间采用历年制。新东方财报截止日为5月31日好未来2月28日或29日宇华教育和枫叶教育8月31日货币计量货币计量是指会计主体在确认、计量、记录和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。币值稳定假设记账本位币：人民币记账本位币，也称功能货币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要赚取现金和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。

几个苹果？相关性决策有用性最看中的信息质量特征是什么清晰性重要性谨慎性受托责任最看中的信息质量特征是什么会计信息质量特征？？我认为企业对外披露的会计报告，其可靠性是最重要的。我认为会计信息的相关性更重要。如果会计信息十二万分可靠，但与我的决策不相关，可靠的信息又有什么用呢?可靠性

是指会计信息应当如实反映经济业务的实质，按实际的交易和事项为依据，具有可验证性。相关性

是指会计信息应当及时满足使用者的决策需要。会计的思想

谨慎性原则又称稳健性原则。经济业务在不确定情况下，或存在几种处理方法时，应当尽量选择避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。但并不意味着企业可以违反会计原则一味地追求稳健，而是在援用会计原则时保持稳健的态度。低估资产计价负债计价收益列支费用列支高估

重要性原则

重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者作出经济决策的。该项目具有重要性。

重要性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。

重要性也可以从报表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，也就是可以忽略的。成本与效益

重要性原则

重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者作出经济决策的。该项目具有重要性。

重要性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。

重要性也可以从报表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，也就是可以忽略的。成本与效益权责发生制配比原则划分收益性支出与资本性支出的原则因果配比期间配比

权责发生制又称应收应付制或应计制，是指收入、费用的确认应以当经济业务发生的权利和义务的归属期为标准，而不是现金的实际收付作为确认标准。当期支出费用化资本化资本化1.6

会计方法与会计循环会计核算方法会计循环

是财务报告的产生过程，即将经济业务信息转变成会计信息的过程。循环会计根据审核无误的记账凭证登记会计账簿记账凭证根据原始凭证编制会计账簿根据记账凭证登记财务报表根据会计账簿编制三大环节1.7

会计学的分支及课程对内对外管理会计战略计划预算考核激励管理会计是会计的另一知识体系计划评价管理控制系统财务会计管理会计审计财务管理初级会计学中级会计学高级会计学财务报告1.8

数智时代下会计的发展趋势1.自动化和智能化的会计处理正在逐步取代人工处理2.预测分析的精度更准确、维度更全面3.风险管理的重要性得到进一步的提升4.法律法规和伦理的重要性日益突出2.预测分析的精度更准确、维度更全面3.风险管理的重要性得到进一步的提升4.法律法规和伦理的重要性日益突出1.自动化和智能化的会计处理正在逐步取代人工处理基础会计（原初级会计学）第12版秦玉熙袁蓉丽朱小平主编第2章会计要素与会计等式掌握:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念和分类。理解:任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等性。了解:会计等式保持平衡的原理。2.1

会计对象目录会计对象会计要素会计等式会计要素的确认与计量筹资活动经营活动投资活动投资收益经营利润是会计主体核算和监督的客体。经济活动会计对象会计要素是根据会计对象的经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。会计要素企业会计主体经济活动会计对象会计要素资金运动经济业务交易与事项会计事项事项(events)通常是指企业内部发生的经济业务，如固定资产折旧、存货跌价准备的计提等。交易(transactions)是指企业与其他单位、企业与个人之间发生的经济业务，如购买原材料、销售产品、支付工资等。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。拥有或控制带来经济利益过去的交易或事项形成

是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产资产流动资产非流动资产库存现金交易性金融资产预付账款应收票据应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产

是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务经济利益流出过去的交易或事项形成负债负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费长期借款应付债券是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。？资产与负债之差是什么？借100元买彩票，中奖1000元，赚的钱是谁的？负债所有者权益资产所有者权益资本留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益日常活动收入所有者权益增加收入经济利益总流入Revenue是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。Revnuee收入什么是日常活动？日常活动是企业为完成经营目标所从事的经常性的以及与之相关的活动。是持续的、可重复的活动。收入主营业务收入营业外收入其他业务收入销售商品、提供劳务等出售材料、出租固定资产等接受捐赠利得、罚款收入等？广义收入收入利得销售商品、提供劳务等出售材料、出租固定资产等接受捐赠利得、罚款收入等？主营业务收入其他业务收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。日常活动费用所有者权益j减少费用经济利益总流出

ExpenseExpense费用广义费用购买商品、接受劳务材料、出租固定资产等捐赠支出、罚款支出等费用损失销售费用财务费用管理费用消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费？税金及附加所得税费用期间费用营业成本主营业务成本其他业务成本营业外支出支出、费用与成本支出费用成本存货固定资产无形资产纯支出偿还债务支付税金冲减资产负债表中相关负债冲减资产负债表中的相关项目利润表资产负债表收入与费用之差是什么费用利润收入是指企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定期间所有收入与所有费用之间的差额，包括经营业务带来的利润和非经营业务带来的利润。？利润营业利润非营业利润主营业务收入投资收益营业外收入（利得）营业外支出（损失）利润日常经营活动利润主营业务成本总结六个会计要素之间的关系2.3

会计等式收入费用利润利润计算公式资产负债所有者权益会计等式两个等式的关系资产负债所有者权益收入费用利润经济业务对会计等式的影响例2-1

阿兰投资10万元，设立兰香鲜花店。资产100000所有者权益100000银行存款100000实收资本100000资产100000所有者权益100000银行存款100000实收资本100000例2-2

兰香鲜花店购进鲜花1万元，全部用银行存款支付。鲜花已经收到。库存商品+10000经济业务对会计等式的影响银行存款

-10000资产115000所有者权益100000银行存款100000-10000实收资本100000库存商品+10000例2-3

兰香鲜花店购进鲜花1.5万元，货款未付。负债15000应付账款+15000库存商品

+15000资产130000所有者权益115000银行存款100000-10000实收资本100000库存商品+10000+15000

负债15000应付账款15000例2-4

鲜花已全部售出，取得4万元的收入，货款已存入银行。同时，需要结转已售鲜花的成本2.5万元。收入费用主营业务收入+40000主营业务成本+25000银行存款+40000库存商品

-25000资产118000所有者权益3000银行存款100000-10000+40000实收资本100000库存商品+10000+15000

-25000负债15000应付账款15000收入费用主营业务收入+40000主营业务成本25000例2-5兰香鲜花店支付店面租金1.2万元。管理费用12000银行存款

-12000资产103000所有者权益103000银行存款100000-10000+40000-12000实收资本100000库存商品+10000+15000

-25000负债0应付账款15000收入费用主营业务收入+40000主营业务成本25000管理费用12000例2-6

偿还购买鲜花的货款1.5万元。应付账款

-15000银行存款

-15000资产103000所有者权益98000银行存款100000-10000+40000-12000-15000实收资本100000库存商品+10000+15000

-25000负债5000应付账款15000-15000收入费用主营业务收入+40000主营业务成本25000管理费用12000例2-7

阿兰给自己定的工资标准是5000元/月。

月末，该项工资未付。

应付职工薪酬

+5000管理费用

+

5000？请举例说明右边三种经济业务会破坏会计等式的平衡吗？负债转增所有者权益的经济业务1借新债还旧债的经济业务2所有者权益内部等额增减变化的经济业务3经济业务类型资

产=负债+所有者权益1．等式左边与等式右边所有者权益同时增加（例2-1，例2-4）+

+2．等式左边与等式右边所有者权益同时减少（例2-5）-

-3．等式左边与等式右边负债同时增加（例2-3）++

4．等式左边与等式右边负债同时减少（例2-6）--

5.等式左边一增一减。（例2-2）+-

6．等式右边一增（负债）一减（所有者权益）（例2-7）

+-7．等式右边一增（所有者）一减（负债）

-+8.借新还旧，等式右边负债一增一减

+-

9.所有者权益内部一增一减

+-各种经济业务对会计等式的影响影响结论（1）企业发生的各种业务活动，都不会破坏会计等式的平衡关系。（2）等式左边总资产增加，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额增加。（3）等式左边总资产减少，等式右边的负债或者所有者权益必然会等额减少。（4）除资本项目（股东投资）外，如果所有者权益发生变动，就意味着企业产生了损益。2.4会计要素确认与计量是指将某一会计事项作为会计要素加以记录并列入财务会计报表的过程。Enter初始确认终止确认资产负债收入费用交易发生时会计确认后续确认持有期间处置退出(１)是否符合会计要素的定义？记录为资产、负债、所有者权益、收入还是费用？例如，固定资产是按购入成本还是按照抵减折旧后的净额列示？初始确认

(２)金额如何确定？(3)列入财务报表的方式是按总额还是净额？如对固定资产计提折旧后续确认例如，期末存货市价低于存货成本时，将不能带来未来经济利益的部分作为资产减值并计提存货跌价准备，以冲减存货的价值。对外列报时的合并与抵减对已确认项目在持有期间的调整会计在列报时，要对所有资产和负债进行一次再确认。终止确认是指将不再满足资产或负债确认标准的项目加以清除的行为例如，固定资产报废清理；合伙人退出企业等收入的确认客户取得控制权时控制权三要素主导该商品的使用能够获得几乎全部经济利益有能力（现实权利）判断标准收入确认五步法5.履行履约义务时确认收入4.分配交易价格至履约义务2.识别履约义务3.确定交易价格1.辨认合同是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量历史成本,又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他等价物。重置成本,又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。可变现净值是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。现值是指将未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。五种计量属性12345货币时间价值？今天的1元明天的1元钱吗钱=钱放的时间越长是否就越值钱？货币的价值到底与什么相关？时间投资风险假如10年后，我有100万元，相当于现在多少钱呢？假如，我现在有100万元，每年可以获得８％的利息，1０年后我将拥有多少钱呢？如何理解现值？现在未来

现值终值未来时间货币的现在价值叫现值？现在货币未来的价值叫终值？现值与终值年金是每隔相同的时间收到或者支付相同金额的货币金额。通常用０时期代表当期期末，１时期代表下一期期末。年金０１２普通年金，在每期期末收到或者支付的货币金额。预付年金，在每期期初收到或者支付的货币金额。永续年金，无期限等额收付的特种年金(期限是永久的)。年金种类年金市场参与者是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中，同时具备下列特征的买方和卖方：(１)市场参与者应该相互独立,不存在关联关系；(２)市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；(３)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。该交易不是被迫的交易，是一个假设性交易。主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃度最高的市场。最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后以最高金额出售资产、最低金额转移负债的市场。如何理解公允价值？计量日不是实际发生日，是指截止报告的日期，比如12月31日。例2-8某公司2023年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2024年12月31日，该设备可能涉及的计量属性如下：历史成本计量模式公允价值计量模式是指针对不同的会计对象，采用不同的计量属性而形成的不同价值的计量方式。计量模式对传统资产：确认减值不确认升值对金融资产：既确认减值也确认升值

某公司在10年前以100万的价格购入一套房子作为办公室。在相同地段和小区的房屋市场价格已经涨到了1000万/套。在对外进行报告时，公司经理和财务人员展开了以下讨论：

公司经理：

请问您赞成谁的观点

为什么财务人员：公司经理：财务人员：??

讨论题我认为应该按1000万对外报告。应该按照历史成本100万元对外报告。因为，房子虽然价格上涨了，但我们又不准备出售，还得继续在这里办公，涨多少跟我们没有关系。怎么没有关系呢？老板年终时都要考核我们的业绩指标，

再说大家的年终奖还指望着它呢。那是账面富贵，没有一分钱的现金流入，拿什么来发年终奖？第3章账户与复式记账掌握:账户结构、借贷记账法的记账规则和会计分录的编制。理解:会计科目与账户之间的关系。了解:设置账户的意义及账户的对应关系。目录会计科目会计账户复式记账1103.1

会计科目会计科目是指在会计要素分类的基础上,根据管理要求对会计对象(企业经济活动)所作的进一步分类，是会计要素的具体化。会计对象企业经济业务（交易和事项）会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计科目库存现金、银行存款、应收账款、库存商品、固定资产、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、主营业务收入、主营业务成本、管理费用等分类管理的需要适应管理的需要设置会计科目的意义科学有效的分类是会计核算的基础，是将经济业务转化为会计信息的第一步。例如，企业支付给员工的工资，对企业而言是一项费用，但费用的种类有很多，进入什么费用将体现企业的管理思想和理念。１９８８年国务院发布的«现金管理暂行条例»规定，为改善现金管理，促进商品生产和流，加强对社会经济活动的监督，凡在银行和其他金融机构开立账户的单位必须依照本条例的规定收支和使用现金，接受开户银行的监督，并将现金结算起点定为１０００元，库存现金的限额以３天至５天的日常零星开支所需为限。其余的钱都要存入银行，通过银行进行收付。企业必须遵照执行，会计人员将企业的钱分别设置库存现金和银行存款进行分类核算和管理。设置会计科目的原则符合企业特点满足管理需要统一性与灵活性相结合简单明确、字义相符、通俗易懂保持相对稳定性以利息收入与利息支出为例金融业：“利息收入”、“利息支出”制造业、商业企业：“财务费用”特殊行业为例中外合作开采石油：产品分成“成本油”、“利润油”2.会计科目表（局部）１.会计科目编号库存现金的编号为：1

0

01第一个１表示资产第一个０表示货币资金０１表示现金详见教材P621153.2

会计账户账户(account)是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目账户名称如何将五类账户放进丁字形账户？会计科目会计科目？？账户的结构任何账户的正常余额都在记录增加额的那一方。因此，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

所有账户的左方叫借方，所有账户的右方叫贷方。

资产和费用类账户的借方记录增加额，贷方记录减少额。负债、所有者权益和收入类账户贷方记录增加额，借方记录减少额。会计科目借方贷方资产、费用类借方贷方权益、收入类借方贷方包括负债和所有者权益余额余额1234上期本期下期会计期间假设（月、季、年）4月3月5月3月月末是4月月初4月月末是5月月初为什么有期初、期末余额？？例如，某公司３月３１日银行存款余额为５０万元，４月份银行存款增加８０万元，当月减少６０万元。银行存款借方贷方600000500000800000600000800000期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额700000

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额期末借方余额例如，某公司３月３１日短期借款余额为５０万元，４月份短期借款增加８０万元，当月减少６０万元。短期借款借方贷方500000600000800000600000期初余额本期借方发生额本期贷方发生额800000期末余额700000期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额期末贷方余额

账户左右两边按相反方向进行记录。如果规定在左边记录增加额，右边则记录减少额；反之亦然。

账户金额之间应保持平衡，账户金额之间的关系应满足“本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额”。账户的余额一般与记录的增加额在同一方，本期的期末余额为下期的期初余额。账户的特点1231233.3

复式记账124记账方法单式记账(singlebookkeeping)是指对企业发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。复式记账(double

bookkeeping)是指对企业发生的每项经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映经济业务增减变化的一种记账方法。例如，企业购进一台电脑。只记录一台电脑的增加；或者只记录银行存款减少。单式复式既要记录一台电脑的增加；又要记录银行存款减少。复式记账增减记账法收付记账法借贷记账法以“收”“付”作为记账符号以“借”“贷”作为记账符号以“增”“减”作为记账符号借贷记账法的产生

复式簿记的产生是一个缓慢的过程，据会计史学家考证，早在公元１３至１４世纪，人们就已开始利用复式记账的原理进行记录，只是没有得到系统的阐述。直到１４９４年，意大利数学家卢卡·帕乔利在其出版的«《算术、几何、比与比例概要》»一书中专门设一章来介绍威尼斯的复式簿记，该书被认为是世界上第一部复试簿记著作。卢卡·帕乔利也因此被称为“近代会计之父”。意大利数学家卢卡·帕乔利被尊称为“近代会计之父”借主(debtor）贷主(creditor)借(Dr.)贷(Cr.)借贷记账法的记账规则记账符号记账规则账户结构以“借”和“贷”作为记账符号。“有借必有贷，借贷必相等。”会计分录是指对每一项经济业务,按照借贷记账法的规则要求,分别列示应借应贷账户名称及其金额的一种记录方式。表明记账方向,即应该记入借方还是贷方三要素即经济业务涉及的科目名称金额记账符号会计科目基本格式先写借后写贷，在借和贷后面加冒号(:)借:会计科目１×××

贷:会计科目２×××借贷要分行写(一般错一格)借方和贷方的总金额要相等编制步骤1.分析经济业务2.判断需使用的会计科目3.确定会计科目的类别4.确定账户的方向及金额5.编制会计分录简单会计分录(simplyentry)复合会计分录(compoundentry)会计分录即一借一贷。例３-１兰香鲜花店２０24年１月份从银行提取现金３０００元，以备日常零星之用。即一借多贷、一贷多借或者多借多贷。借：库存现金3000贷：银行存款3000例３-２兰香鲜花店２０24年１月份购进一台电脑价值６０００元,分别用银行存款支付３０００元,现金支付１０００元，剩余２０００元承诺１个月内支付。借：固定资产6000贷：银行存款3000库存现金1000应付账款2000例３-１例３-２例３-３兰香鲜花店2024年1月份用银行存款3000元从某商场购入一台打印机和10盒打印纸，打印机价值2700元，打印纸10盒300元，需求单位是公司总部办公室。借:固定资产———打印机2700

管理费用———打印纸300

贷:银行存款3000账户的对应关系在同一笔会计分录中，账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户(对应科目)。固定资产银行存款管理费用(１)阿兰投资10万元，设立兰香鲜花店。(３)兰香鲜花店购进鲜花1.5万元，货款未付。

(２)兰香鲜花店购进鲜花1万元，全部用银行存款支付。

例３-４根据第2章对兰香鲜花店经济业务的分析，编制会计分录。

借:银行存款100000

贷:实收资本100000借:库存商品10000

贷:银行存款10000借:库存商品15000

贷:应付账款15000

借:银行存款40000

贷:主营业务收入40000

例３-４(４)鲜花已全部售出，取得4万元的收入，货款已存入银行。同时，需要结转已售鲜花的成本2.5万元。售价记收入进价记成本１)设置“主营业务收入”账户记录收入增加40000元。借:主营业务成本25000

贷:库存商品25000２)同时，设置“主营业务成本”账户结转已售鲜花的成本25000元。

借:管理费用5000

贷:应付职工薪酬5000例３-４(５)兰香鲜花店支付店面租金1.2万元。借:管理费用12000

贷:银行存款12000(６)偿还购买鲜花的货款1.5万元。借:应付账款15000

贷:银行存款15000

(７)阿兰给自己定的工资标准是5000元/月。月末，该项工资未付。根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

全部账户借方期末(初)余额合计数＝全部账户贷方期末(初)余额合计数发生额试算平衡全部账户借方发生额合计数全部账户贷方发生额合计数余额试算平衡试算平衡试算平衡的编制专利权、商标……A、B、C、D……会计主体交易和事项会计对象会计要素资产负债所有者权益收入费用会计科目库存现金银行存款原材料固定资产无形资产实收资本分类具体化总结特征1383.4

案例有种利润叫诚信幻灯片35——中国人民大学诚信小摊

背景资料中国人民大学2012国管班一个学习小组在实地调研中，曾经采访过中国人民大学商学院的五位住人大某楼宿舍1105房的大一学生，在2013年3月创建的一个无人看管无人收钱的诚信小摊，他们收集的业务有：售卖文具（笔、笔芯、本）、生活用品（纸巾）、食品（饼干、饮料）；代售水果。受赠（一把太阳伞）和赠予（为地震灾区捐款）。大风刮走钱，校外人员伸进钱箱的黑手，还有差错造成的短少等。/video/C10598/04abe3c0d4374f1d9501b8e1fdc8ebd1请扫教材P150央视采访视频二维码业务汇总我们先将诚信小摊自2013年3月19日至6月30日期间发生的经济活动进行整理，把多次采购业务合并为一次采购，把无数次销售业务合并为一次销售，并按发生的先后顺序加以编号：

（1）诚信售卖店收到1105房五位同学的现金3150元。（2）用现金购买货架220元，白板钱箱40元。（3）接受捐助太阳伞一把，价值200元。（4）用现金7140元分6次（650元，1040元，1060元，1180元，2350元，860元）购入文具、食品、生活用品。（5）经营3个多月的收入大概9996元（按购买商品成本的140%估计）。（6）隔壁水果店利用诚信售卖店销售水果，每份提成1-2元，共收到20元。（7）为雅安地震及公益活动捐出现金679元。（8）大风把钱刮走、校外黑手和差错造成的损失大约为2035元。（9）结转已售存货的成本7000元。要求：请将上述经济业务按借贷记账法编成会计分录，过入丁字账，并计算所有账户的本期发生额和期末余额。秦玉熙袁蓉丽朱小平主编基础会计（原初级会计学）第12版掌握:原始凭证的填制；记账凭证的填制；原始凭证与记账凭证的审核。理解:原始凭证与记账凭证的种类；会计凭证的保管。了解:会计凭证的概念与作用；会计凭证的传递。目录会计凭证概述原始凭证记账凭证会计凭证的传递与保管1464.1

会计凭证概述

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明,也是登记账簿的依据。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基本技能之一。会计凭证监督经济活动,控制经济运行记录经济业务,提供记账依据明确经济责任,强化内部控制作用

会计凭证的种类原始凭证记账凭证按来源外来原始凭证自制原始凭证按填制手续一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证按格式通用原始凭证专用原始凭证按适用范围通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按填制方法单式记账凭证复式记账凭证单位常用的章用自己法律主体行为名称制作的签名印章，称之为“公章”私刻都是违法犯罪合同章一般只在公司对外签订合同（采购、销售、贷款等合同）时使用，没有合同章的，公章签章具有相同的效力。（电子发票不需加盖，用电子签章代替）单位公章法人名章公司法人代表的人名章财务专用章财务部门专用的章合同专用章用于收款的时候，开出的收据，或者办理银行业务单据上需要盖章。代办人名章到银行办理业务时，需要加盖代办人的人名章，该章必须与预留在银行的印鉴一致。现金付讫章、现金收讫章是在出纳人员收付款后，在报销单上盖上收付讫章，以识别是否收付的证明。

凭证上的金额该如何书写？

12345壹贰叁肆伍678910陆柒捌玖拾百千万亿元佰仟万亿圆（1）阿拉伯数字应当一个一个地写,不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的,数字后面不再写货币单位。

¥1,234.56

$1,234.56（2）阿拉伯数字金额中间连续有几个“０”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字。大写：壹仟零肆元伍角陆分小写：￥1004.56（3）阿拉伯金额数字元位是“０”,或者数字中间连续有几个“０”、元位也是“０”但角位不是“０”时,汉字大写金额可以只写一个“零”字,也可以不写“零”字。小写：￥1320.56大写：壹仟叁佰贰拾元伍角陆分Or壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分0.01

壹分0.12壹角贰分1.23壹元贰角叁分12.34壹拾贰元叁角肆分123.45壹佰贰拾叁元肆角伍分1，234.56壹仟贰佰叁拾肆元伍角陆分12，345.67壹万贰仟叁佰肆拾伍元陆角柒分123，456.78壹拾贰万叁仟肆佰伍拾陆元柒角捌分1，234，567.89壹佰贰拾叁万肆仟伍佰陆拾柒元捌角玖分12，345，678.90壹仟贰佰叁拾肆万伍仟陆佰柒拾捌元玖角整123，456，789.01壹亿贰仟叁佰肆拾伍万陆仟柒佰捌拾玖元零壹分987，654，321.09玖亿捌仟柒佰陆拾伍万肆仟叁佰贰拾壹元零玖分（4）大写金额数字到元或者角为止，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字。（5）大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。正楷或行书（6）阿拉伯金额数字中间有“０”时,汉字大写金额要写“零”字1554.2

原始凭证原始凭证，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证按取得来源分类打官司的凭证从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据外来原始凭证自制原始凭证由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等一次凭证幻灯片1累计凭证幻灯片13汇总凭证幻灯片14填制记账凭证的依据（审核无误后的原始凭证！）图4-4

增值税专用发票(机打发票)RenminUniversityofChina160图4-7限额领料单示意图原始凭证基本要素②客户名称③发票代码及号码商品编号及名称④规格、单位、数量及金额⑤⑥业务发生的时间⑦开票单位销售公章⑨税务章⑧开票人签字或盖章①原始凭证的名称原始凭证填制记录真实内容完整手续完备书写清楚、规范连续编号不得随意涂改、刮擦、挖补填写要及时基本要求自制原始凭证的填制要求外来原始凭证的填制要求

确保会计核算资料真实、正确，并能及时反映经济业务，应按下列要求填制原始凭证：（1）符合实际情况。凭证中的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有财务章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，可代作原始凭证。（2）明确经济责任。为了实施内部控制、明确经济责任、防止舞弊行为，填制的原始凭证必须由经办人员和部门签章。从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的财务章；从个人手中取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位财务章。重点为了自制原始凭证的填制一次凭证的填制累计凭证的填制汇总凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。累计凭证应在每次经济业务完成，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。入库单提货单限额领料单发料汇总表外来原始凭证的填制外来原始凭证应在企业与外单位发生经济业务时,由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。外单位人员填制原始凭证的审核审核内容真实性合法性合理性完整性正确性及时性从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。一看章二看金额凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。三看证明购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。形式上审核四看联次一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写(或机打)，并连续编号。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。五看附件职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，则应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。形式上审核170原始凭证的审核实质性审核审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度。审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合单位的财务制度规定。审核原始凭证所代表的经济业务是否真实。审核原始凭证所代表的经济业务是否合理。审核实质性审核以差旅费报销为例审职务审时间审地点审金额审盖章审附件审标准原始凭证常见错弊总结原始凭证错弊类型说明有涂改痕迹原始凭证中有化学试剂涂改痕迹，或有刮、擦、挖、补的痕迹。有冒充的笔迹冒充他人签字。要素填写不齐全原始凭证中有的要素不填写，或填写不清楚。手续不全有关文件没有相关部门主管签字，经办人员不写全名，只写姓氏等。只记载总金额只记载总金额，不记载构成总金额的明细金额，多种物品只写其中一种等。填写时间有出入原始凭证的填写日期与经济业务实际发生的时间相差较大，如果涉及到跨期，则会影响各期的财务状况和经营成果，不能满足及时性要求。相关业务之间证据链缺乏只有销货发票，没有发货单、运输单等。使用假发票除发票本身是假的外，还存在发票是真，但内容是假等。原始凭证审核结果接受退回、补充不接受经审核后准确无误的原始凭证，作为记账凭证的依据。合格后作为记账凭证的依据不能作为记账凭证的依据1744.3

记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证由单位会计人员填制记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类。并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证登记账簿的依据通用记账凭证专用记账凭证摘

要借方√金额贷方√金额一级科目二级科目亿千百十千百十元角分一级科目二级科目亿千百十万千百十元角分

合

计

记账凭证

年月日财务主管：记账：复核：出纳：领款人：制单：附单据：张记账凭证总号:No.分类号：字:No.①凭证名称②凭证填制时间③凭证编号④业务摘要⑤科目名称⑥金额⑦所附原始凭证张数⑧有关经办人员签名盖章记账凭证的基本要素过账以后别忘打勾记账凭证的填制收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证是指不涉及现金和银行存款的记账凭证。涉及现金与银行存款之间往来的业务该填收款还是付款凭证呢？专用记账凭证的填制例4-1，20×7年3月1日，小明投资50万元，开了一家随意咖啡店。收财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件3张

收款凭证借方科目：银行存款 20×7年3月1日银收1号专用记账凭证的填制例4-2，随意咖啡店20×7年3月20日购进咖啡机一台，价值12000元，已用银行存款支付。付

财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件3张

付

款

凭

证贷方科目：银行存款20×7

年3月20日银付1号专用记账凭证的填制例4-3，随意咖啡店20×7年3月22日购入一批咖啡豆，价值2.2万元，货款未付。转转账凭证

20×7年3月22日转字1号财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林

附件

3

张通用记账凭证的填制例4-4，将例4-1的业务填入通用记账凭证。通

记账凭证

20×7年3月1日凭证号：1号

财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林

附件3张记账凭证的审核记账凭证的审核审核记账凭证的内容是否真实。审核记账凭证项目是否齐全。审核记账科目是否正确。审核记账凭证金额是否正确。审核记账凭证书写是否规范。审核记账凭证手续是否完备。审核记账凭证审核要点原始凭证与记账凭证的区别在哪里？原始凭证业务经办人员根据发生或者完成的经济业务事项填制仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成作为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据记账凭证会计人员审核无误的原始凭证对原始凭证进行分析、整理、分类后记入不同的会计科目直接作为登记账簿的依据填制人员不同填制依据不同填列方式不同发挥作用不同1854.4

会计凭证的传递与保管会计凭证的传递会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。传递程序传递时间入库单的传递程序会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。（1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（2）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。（3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。会计凭证的保管保管（4）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。（5）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。（6）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。保管出纳人员不得兼管会计档案。第5章企业主要经济业务的核算掌握:企业资金筹集、材料采购、产品生产、商品销售、利润形成和分的核算方法。理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。了解:企业业务背后资金的循环与周转。目录企业主要经济活动概述筹资业务的核算供应阶段的核算生产业务的核算销售业务的核算利润形成和分配业务的核算1945.1

企业主要经济业务概述会计主体:大美同心口罩有限公司(简称大美同心)会计期间:2020年4月1日至2020年6月30日记账本位币:会计基础:权责发生制人民币大美同心口罩有限公司人物图谱什么是有限责任公司什么是公司公司是依法成立的企业组织。法律赋予公司法人资格，像自然人一样享有独立的财产、独立承担民事责任。公司的财产称为法人财产，公司享有法人财产权。有限责任公司股份有限公司公司承担有限责任公司以其全部财产对公司的债务承担责任，不得追溯股东个人的财产。股东仅以其出资额承担全部责任，超出投资以外的部分，不能再追溯股东个人的财产。资金筹集阶段供应阶段生产阶段销售阶段利润形成分配阶段银行存款固定资产原材料生产成本库存商品营业收入营业成本银行存款应付利润累计折旧经济业务与账户之间的关系图5-1利润5.2

筹资业务的核算筹资方式向投资者发行债券筹集资金股权融资债务筹资公开募集私下募集向不特定人群或机构公开发行股票来筹集资金。向特定的人或机构以私下协商的方式出售股份来筹集资金。借款发行债券向银行等金融机构贷款实收资本资产类货币资金固定资产无形资产国家资本法人资本外商资本个人资本投资主体出资方式国家法人外商个人货币非货币股权筹资

借:银行存款5000000贷:实收资本—法人资本5000000借:固定资产—厂房3500000贷:实收资本—国家资本3500000例5-12020年4月1日，大美同心收到大美布艺有限公司开具的一张工商银行转账支票，金额为500万元的投资款，公司已办理进账手续。例5-22020年4月2日，地方政府通过普惠国有资本投资有限公司将带有10万级净化车间的厂房投入大美同心，厂房估价350万元，厂房过户手续已办理。

例5-32020年4月3日，王益苗将一项口罩自动封装发明专利投入大美同心,专利估价150万元，已完成专利权人变更。借:银行存款2000000贷:实收资本—法人资本1111100资本公积—资本溢价888900借:无形资产—专利权1500000贷:实收资本—个人资本1500000例5-42020年5月1日，大美同心成立一个月后,需要扩大生产规模。经股东会同意,决定接受开源投资有限公司投资200万元,但只占公司股份的10%，投资款已通过建行网银汇入公司账户。

（1）接受货币投资（2）接受实物资产投资（3）接受无形资产投资（4）接受新投资者投资

和确认资本溢价图5-2

所有者权益与资产账户之间的关系债务筹资负债银行存款短期（长期）借款其他应付款应付债券债主银行等金融机构个人投资者（本金）债务筹资（利息）利息支出费用化财务费用资本化在建工程研发支出制造费用固定资产无形资产生产成本库存商品

借款利息＝借款本金×利率×时间月利率=年利率(%)÷12日利率=年利率（%）÷360（365）一般为年利率例5-52020年4月1日,大美同心向中国工商银行（简称工行）借款100万元,期限为一年，年利率为4%，借款已汇入公司账户。

借:财务费用10000贷:应付利息100001000000×4%×3/12=10000（元）借:银行存款1000000贷:短期借款1000000

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