【小规模纳税人税收征管中的问题及优化建议8700字（论文）】

小规模纳税人税收征管中的问题及完善对策研究摘要税收是我国国家财政的最主要的来源，对于国民经济的发展起着尤为重要的作用。在市场经济发展迅速的今天，小规模纳税人数量逐年递增，申报的应税销售收入也随之增长，但小规模纳税人总应纳税额占全部应纳税额比例、户均月应纳税额却逐年下降，这与当前经济迅速发展、商品流通额增加的现状不符。我国现行税制核算不够健全，使用发票不规范，管理方法混乱等给税收征管带来了一系列的问题，本研究采用理论研究法，以小规模纳税人税收为研究对象，提出健全税收体系，推进税收信息化建设，强化税收稽查,优化税收环境等来加强税收征管，有利于税收征管更加科学合理化。[关键词]增值税税收管理小规模纳税人目录小规模纳税人税收征管中的问题及对策 1一、引言 1二、小规模纳税人的相关概述 1（一）小规模纳税人的认定标准 1（二）小规模纳税人和一般纳税人的区别 2（三）税收征管的一般概述 2（四）小规模纳税人税收征管的重要性 3二、在我国小规模纳税人税收征管中的相关问题 4（一）纳税申报方面 4（二）账簿管理方面 5（三）普通发票管理方面 6（四）税务征收日常管理存在缺失 6（五）税务机关宣传工作不到位 7（六）涉税信息缺乏严密性 7三、针对税收征管中问题应当采取的对策 8（一）关于加强对小规模纳税人和一般纳税人的认定标准 8（二）加强监管力度 9（三）加强小规模纳税人发票管理 10（四）推进共享网络建设 11（五）实施定额管理政策 11（六）完善小规模纳税人的日常纳税申报 12一、引言随着我国经济的持续腾飞，人民生活变得越来越富足。随着国内宏观环境的不断变化，不论是税收结构，还是税收征管的大环境、财务状况都发生了重要变化。本文主要是从小规模纳税人的基本概念入手，分析了小规模纳税人是如何被征收和管理的。税收在我国的国民经济发展中起着重要作用，同时也是国家资金的主要来源。根据实际情况，进行积极的规划对策与建议，意在为小规模纳税人税收征管管理体系建设提供些许帮助。二、小规模纳税人的相关概述（一）小规模纳税人的认定标准小规模纳税人指的是年销售额在规定标准以下，并且会计的核算不够健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。不能对相关的税务资料按照税收征收规定进行报送的的增值税纳税人。2021年3月5日，国务院总理李克强在《2021年国务院政府工作报告》中提出，自2021年4月1日至2022年12月31日将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。（二）小规模纳税人和一般纳税人的区别项目小规模纳税人一般纳税人发票开具方面不可以开具增值税专用发票，一般只能开具普通发票销售货物与购进货物均可开具增值税专用发票进项税额抵扣方面没有办法对有关的税额进行相应抵扣通过正确的操作可以抵扣进项税额计算方法方面应交增值税=含税价÷（1+征收率）×征收率应交增值税=销项税-进项税税率方面出售以及出租不动产的时候征收率为5％，其他时间的征收率都是3％拥有6％、9%、13％三档的不同税率（三）税收征管的一般概述广义上来讲，税收管理主要就是包括对税收实施征收管理服务、税务核对检查服务和法定税务服务。主要是服务管理、征税监督、税收调查、法律税收和税务执行这五个方面。国家税务的征收机构有关部门根据征收管理法、国家税法等相关法规、法律的规定在税收的过程当中做到组织、管理、检查等一系列工作就是税收征收管理，主要从以下两个方面进行论述。第一，税务行政法律法规的执行包括着税务机关在税务登记方面的管理、纳税申报方面的管理、减免税收方面管理、审计相关数据方面的管理、行政处罚方面以及行政复审方面的管理。第二，根据税金的内部机制有效管理，也就是长期所形成的管理宏观经济的需要，利用税金计划、税务会计、税务数据统计、税务有关票证等进行内部的统筹管理活动。税收管理是征税目标实现的重要构成部分，通过将潜在存在的税源转化为实际现实的税源的方式，使得纳税人来正确合理的履行纳税人应尽的义务，贯彻和正确按照国家的产业细化政策，监督纳税人承担相对应的纳税义务。（四）小规模纳税人税收征管的重要性小规模纳税人在增值税纳税人中占比最大且我国财税的重要组成部分来源于小规模纳税人。1.加强小规模纳税人的税收征管，有助于树立纳税人的“依法诚信”意识。在分析流动性税源广泛，分散，税收合规性低，税收征收管理困难的小规模纳税人的情况时，可以通过使小规模纳税人的税收意识不断增强来合理有效地调整国家“税收”结构。让小规模纳税人认识到税收的重要性，根据纳税人的需要，一方面通过先进的管理和信息技术，简化纳税需要办理的手续，再一方面，提高纳税人的纳税意识，遵守法规可以有效遏制逃税行为。另一方面，它有效降低了税收的征收和所属的管理成本，提高了管理效率，在小规模纳税人与税收机关之间实现了共同进步。2.我们尊重纳税人的合法权益，针对小规模纳税人在税收方面的政策进行协调，来起到对小规模纳税人利益的维护，同时使得市场公平竞争，通过制定合理的税收政策来促进经济增长，维护社会稳定和谐。二、在我国小规模纳税人税收征管中的相关问题（一）纳税申报方面1.反映销售收入的情况不完全真实，隐瞒收入不报，或自己调节应纳税的额度进行偷税。记帐与事实不相吻合或利用真与假两套账簿进行偷税漏税。有些公司已获授权经营和税务认证，但公司的实际地址与注册地址不符，税务机关无法管理，我国小规模纳税人税收征管办法核定和定时期对数额定时间进行核定,而审计征收管理作为税收征收管理方式的基础，不仅会与小规模纳税人自己本身的权利和义务有关联，而且现阶段，在缴纳税款过程当中我国小规模的纳税人，往往隐藏或虚假上报一定时期内的销售额度，这就使得小规模纳税人的纳税行为使得税务机关不能正确的了解他们的实际经营情况，也不能很好的用来审计他们的帐目。2.使用违规的发票手段进行逃税，如不给别人具发票、胡编乱造的开具发票等。在调查过程中，出现了很多的私营企业和贩卖家具企业有诸多故意不开具发票或开具信息错误的发票的情况。通过隐瞒手段逃税，尤其是在贩卖摩托车商行和家庭用电用气设备的行业。他们采用平仓销售、返利、三包等费用不入账为主要手段，有的甚至还利用开户多个户头、避免现金交易、隐瞒真实发生的收入等进行来进行逃税。3.纳税申报稳定性差，准确率也不高。一方面是个人本身不够主动。有许多的纳税户根本不能做到按时按点申报纳税，经常是需要被税务机构提醒之后才进行申报，税务工作人员则变成了纳税户的“管家”，税务征收管理仍停留在十分落后的“保姆式”的管理缴纳方式上；另一方面是不够及时。个别纳税人在经历过被提醒催报后，依然不能在法律规定的申报期限内进行纳税申报，造成逾期申报；还有不真实。个别纳税人开票额申报纳税，不开票额不申报纳税。（二）账簿管理方面1.很多小规模纳税人企业在最初建账时就不进行合理规范的操作，更是有人直接选择不对账目进行设立或选择对外进行建账。因为一般普通的小规模纳税公司普遍规模都比较小，他们不会去设立独立的财务部门，也很少会聘请专职的会计人员作为员工来记账，他们由此来希望能起到降低公司运营成本的作用。但是，因为涉及到需要交税，他们就必须雇佣会计来为公司做帐，有些企业根本就没有建立基础会计科目。并且由于会计从业人员管理的不规范，通常一个会计可能会出现同时管理好几家规模较小的公司的财务这种情况，他不是每天都会去公司上班，他只在月初月底需要报税时去到公司上班。很多会计人员经常会通过平衡现金来调整不同的资产负债表其他会计主体，这样做会造成会计记账记录与实际不符，财务会计账目混乱。因为这样的行为使得公司账目不能够及时并且精准地反映公司的具体经营情况，以及企业和部门的负责人，不能及时办理企业的相关结算核对手续。2.同时还有一些小规模纳税人并不会及时将用过的账户交给税务机关相关部门去进行审查查验和盖章；同时，账簿的核算方面设置的也很片面，十分不规范，糊弄了事，例如有些人会用主账簿去代替明细账或者用日记账来代替其他账簿：设置账外科目，导致账户与账户不一致，帐证不一致，账实不一致；在法律规定的期限内不记账，一些小纳税人虽然按照税务部门的要求建账，但只是名存实亡，大部分原始凭证，日常核算中使用的收入凭证和明细凭证不完整，不能真实反映公司的实际经营活动，难以控制，审计难度较大。3.隐藏凭证，私自销毁账册。个别纳税人为了达到偷税漏税的目的，一是部分不做实时销售记录的企业，会对相关原始数据进行整理，并在期末保留原材料或库存产品余额，以防采购过多；二是隐匿、转移、销毁不需要记账的原始资料，个别企业以会计转移为借口，损毁、遗失或者不当移交账簿。账簿不完整，相关原始文件被隐藏。但是，税务部门只能处理这些情况，“不按照税法等国家规定的相关法律法规设置、保存和管理相关会计原始凭证和有关资料帐簿的”，由税务机关责令限定期限对账簿进行整改，并进行二千元以内的罚款；以“软抗”的方式应对税务管理，妨碍检查人员对有关证据的收集，情节严重的，由税务机关责令限期调整，处二千元以上的罚款。（三）普通发票管理方面使用发票时不规范，现阶段我国仍有部分小规模纳税企业有着拒开发票、违规开具发票等严重行为。开具的发票也不规范，不将该填写的内容填写完整，不按规定具体填写发票等问题。有的不在规定期限内保存发票，擅自执行或者销毁。同时还有的代开发票，转让出借，开具发票的金额也不按相应版本开具。（四）税务征收日常管理存在缺失1.税收征管资源薄弱，小规模纳税人不进行按照规定建立账簿，严格使用发票，监督不严，小规模纳税人不开立虚假账户，滥用使用发票不是有效的管理措施。由于近几年来，国家税务机关部门的主要精力大都用在了专用发票以及一般纳税人的管理上面，不去注重普通发票以及小规模纳税人。造成了小规模纳税人现在所存在的诸多问题，在其税收的管理能力上也十分薄弱，加上部分税务部门的人员干部在主观上就对其不够重视，认为小规模纳税人交纳税额的比例通常比较低，不会产生大的税收风险，从而放松了这方面的管理，使得部分税收遵从度差的纳税人有机可乘，恶意偷逃国家税收。2.对小规模纳税人从根本税源上的监督管控和跟踪稽查不够及时，使得一些小规模纳税企业有长期经营的情况却没被纳入到国家的税源监控和管理库当中。比如，一些长期经营的企业，比如移动业务、附属业务等，故意选择无证经营，这让税务部门失去了检查的途径和方法。3.税务机关主管部门的检查选择不到位。在对稽查众多案件的选择上，更为注重对规模大的一般纳税人的情况进行稽查，而忽视了对数量较少的小规模纳税人的情况进行稽查；此外，也由于小规模纳税人取证较为困难、纳税数额小，多数稽查人员选择以大中型企业为主，从而忽视了小规模的纳税人的稽查。（五）税务机关宣传工作不到位税法宣传过度浮于形式层面，纳税人规模小的情况比较薄弱，一些纳税人对自己的税收问题认识不清晰，不了解国家有关税收法律法规。非法使用发票，虚开账目，与实际账目不符情况屡有发生。同时，纳税人长期作为形成了不太良好的印象同时也对税务工作人员自己本身产生了消极的影响，使他们在税收的日常管理工作当中态度恶劣，甚至使用强制企业审核、强迫企业进行认定等手段，对个体经营工商户等规模较小的企业采取强制征税的行为，不仅影响到了税务机关自身在人民群众心目中的形象，不利于税务机关公信力的建立，同时也使小规模纳税人对纳税机构产生了不情愿的情绪，纳税形成了较大的阻力，同时也加大了税收征管的难度。（六）涉税信息缺乏严密性对纳税人所变更的事项不能随时掌握，直接导致了企业在工商登记后，需要发票时，只能联系税务机关申请采购，而不需要发票时，则不会去纳税机构对相关的纳税事项进行办理。纳税人会提前去银行在银行的系统当中开立好几个账户，但在向纳税机关纳税时对自己的多个账户进行隐瞒，只提供基础账户，瞒报信息，来达到偷逃税款的目的。三、针对税收征管中问题应当采取的对策（一）关于加强对小规模纳税人和一般纳税人的认定标准目前增值税信息系统当中对于纳税人的分类标准主要还是基于销售收入，并没有思考纳税人在财务会计方面可能存在并不健全的问题以及纳税人在思想上遵纪守法的程度。在合理的前提下，必须考虑确定小规模纳税人的标准。通过更合理的修改整合，将小规模纳税人的征收控制在最小限度。设立了为了改变的会计优先原则，不再考虑销售等方面所产生的影响。第一增大符合增值税的纳税人的相应范围，扩大并普及专用发票的适用范围，确保税务协调和谐链条的完整性。第二，增加税收制度的监督作用，加强对纳税人的统筹管理，避免以后会产生的违法行为，及时制止违法行为，加强对违法行为的处罚，提高违法成本，国家税务总局全面统一一般纳税人资格认定和管理，使得符合条件的企业能够取得一般纳税人的资格。但是，根据应税人限制应税人的选择，成千上万的小规模应税人将晋升为一般应税人，一般应税人的比例将逐步提高，每个有相对固定营业地点的人，生产销售更加便于控制，营业税能够准确核算，按照会计制度和税务机关计算缴纳的税款，可以核定为主要纳税人。可以根据需要临时将其他一般纳税人，低于标准或高于标准值的纳税人确认为一般纳税人，并调整临时认证期限以确保有自由空间用于企业的标准化管理。（二）加强监管力度1.国税机关的各级相关部门从上到下，从头至尾都要重视小规模纳税人税收管理，一方面要做到加强征收管理的施行力度，提高税收管理相关工作人员的业务能力水平，努力构建成一个有效、长效的小规模纳税人监管机制；另一方面要充分利用好现有的协税护税网络，发挥其至关重要的作用，来加强对一些零零散散的税源的社会化、统筹划管理。要通过纳税人的耗电、煤气、燃油、用水、人工、物料等来测量计算该企业的产出量，同时要进行相同行业的横向、相同类别的纵向的多方位比对，如果发现存在异常行为，要及时预防警醒纳税人，要求纳税人开展自查自纠自检活动，同时将结果报告的有关信息提供给检查部门，作为纳税评估和税务稽查选案的主要参考要素。2.不断优化措施措施。一是加强基本措施的落实。落实会计制度，加强发票管理，推进税控等措施，是法律赋予税务机关加强税源管理的根本有力措施，必须大力实施。我们要在这些措施上取得重大进展，一是进一步提高纳税评估质量，纳税评估的主要目的是引导和鼓励纳税人正确执行各项税收法律法规。涉税会计核算是否准确，纳税申报是否真实，税票是否按规定使用，是否有违法行为；如是否正确进行税务会计核算，或按规定申报纳税真实性，或使用税票，或按规定处理纳税人的违法行为，要求整改，尽快解决管理问题；后台内容不是为了满足纳税人，税务管理员和税务分析员根据分工，专职分析税负和财务指标，寻找管理指引，填补管理空白。3.实行区域划分管理模式。规模较小的纳税公司数量有很多，且大多都在各个地区都分布的有，这对税务机关的稽查与管理造成很大程度上的麻烦。因此，对经营地点在同一片地区以内的小企业以及个体经营的工商户实行划分到同一个地方税务局进行登记在册，从而进行管理。同时合理地对税务机关的工作人员进行调配，进行职权与管辖明细的合理划分是很有必要的，这样可以做到有效的提高工作效率。对于在不同地区进行经营管理的小型企业，地方税务机关可以依据地方税务管理部门统计上报上来的数据进行全面的比对与分析，用以及时了解和掌握，明确各个地区内的具体、详细的小规模纳税人征收管理情况。4.以相对稳定的资产、相同的规模、注册所用的资本、从业所需的人数和每月的固定成本作为小规模纳税企业的参数标准，将小规模的纳税企业分为较大，较小两个种类。并按照相对应的类别进行准确划分，制定与企业相匹配的管理方法，提高管理质量和水平，按照国家通知的税收法律法规，建立相应的管理责任机制，明确各部门管理人员的职责，将管理职责与有能力的小规模纳税企业联系起来。如果报告准确性过低，则由相应的管理人员负主要责任。（三）加强小规模纳税人发票管理1.对于发票的使用及其指导也要相对应的进行整改加强，小规模纳税人的规模较一般纳税人而言较小，在财务核算方面完备程度也不尽足够，财务上的工作专业的员工人数少，员工的能力也相对有一定限制。然而，还有部分企业申报的销售收入不全，只申报销售收入的一小部分。企业中有部分相关人员也压根不了解公司的财务负责人中有什么不同的问题。例如，发票每月缴纳税金。对发票的具体使用加强指导教育是当今税务部门应尽的职责，可以通过制定出发票使用手册，发放给企业进行学习及使用，向与小规模企业有关的财务人员提供定期的免费咨询和培训教育服务，帮助对一般发票的使用和管理里存在疑问的纳税人，提供统一、专业的税务委员会来帮助他们提升纳税的意识，强化按规定纳税的观念。2.比对每个种类的发票和发票数量，在纳税人进行开具发票前，税务机关要对其开具发票的行为进行系统优化的指导，要求他们根据自身的实际经营状况来开具发票，强化识别各种形式的发票能力，根据具体内容来选择相应的版本。同时对于一些经营范围较小、销售范围较低的小型企业，应及时减少发票的数量，税务机关部门要严格把握小规模纳税人的经营情况并根据生产经营的具体要求来对发票购买数量进行严格把控，合理调整。3.完善税收收据的动态管理。税务机关相关部门对小规模纳税人购买的普通发票的数量必须在纳税人的生产和经营过程中进行检查，并每季度检查一次报告的金额。在这种情况下，纳税人的申报金额与纳税人的发票购买之间存在明显的异常。要及时发现问题，及时调整发票的版本和使用方式，同时税务机关必须加强税收评估，加强税务人员的监督，迅速扩大小规模征税范围。（四）推进共享网络建设首先从网络和数据入手，实现国家统一和税收管理数据的提供，目前纳税人有采取“一箭双雕”逃税、偷税的现象相当普遍。鉴于税务侵权便于追踪全国纳税人；对存在有违章记录的身份证号码需要在处理完违章事项后才能进行登记。同时，在管理制度方面，还应明确，个人所有者、企业、法人、合伙人、股东的身份证必须准确记录和录入数据。为了加强对小纳税人的管理，我们应该能够获得有关经济行为登记册的信息，例如通过银行进行的资本交易，通过工业和贸易进行登记和商业事务，并通过公安机关了解这种身份和趋势。目前，还没有形成一个完善的全国性质的综合性监测网路；不仅在数据设计、联网、信息交流等方面规划不统一，相关立法也没有提上议事日程。将税收抵免作为个人抵免的一部分给予，可以改善纳税人不遵守税法的情况，从而提高小规模纳税人管理的效力。（五）实施定额管理政策首先，应按行业类型对纳税人进行分类，并应按照每个行业的业务特点确定经营所产生的费用的主要构成。通过抽查，突击选取样本等方式，对商户的日常销售所作的帐目进行突击随机检查以及使用税款来计算租金，人工费用，所消耗水电费用，各种费用以及其他可验证的费用。然后，就可以根据每个家庭的可识别成本来检查纳税人的销售收入（身为纳税人理应提供的原始凭证来进行税务的相关计算。考虑到与此相关的因素的所带来的影响，例如地理位置，营业区域，从业人数等）。由于普查的有关数据可以用来计算未来的定额，以及影响定额的主要和次要因素及其相对比例，因此定额可以通过计算机进行审批。此外，税务机关要根据典型调查和分类，召集各行业的民主群众，充分发挥群众的带动作用。纳税个人代表、工会派出代表、税保组织管理等相关的专业技术从业人员参加评估会，确定相应的固定税级，增加税收制度的透明度，逐步形成一个税务机关与纳税人能够相互监督，相互督促的机制。通过一定时期内对税收进行一次调整的形式使得国家税收持续的保持合理状态。（六）完善小规模纳税人的日常纳税申报鉴于目前我国社会发展方向的具体发展情况，我国小规模纳税人监督管理能力上存在的主要问