财务会计实务 课件 任务二 债务筹资核算

项目三筹资活动企业筹资（资金从哪里筹（来）？？

ABC公司债权人向债权人借投资者用他们合法的资产投入到企业任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算一、任务认领任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算鸣鹏皮具有限公司发生了如下业务：（1）12月2日，取得临时周转借款100000元。（2）12月15日，收到工商银行计收利息的付款通知，支付利息15000元。（3）12月17日，偿还到期短期借款300000元。（4）12月21日，收到工商银行计收利息的收款通知，收到利息1960元。（5）12月31日计提应由本月负担的银行借款利息，其中短期借款利息500元，长期借款4000元，系长期借款是用于专门用于在建工程。可以向银行、非银行金融机构、供应商、其他单位或个人获得资金等。债务筹资是指企业通过借款、发行债券、融资租赁以及赊购商品或服务等方式取得的，在规定期限内需要清偿的债务。

银行借款、发行债券、融资租赁、商业信用等任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算（一）债务筹资1.筹资对象2.筹资方式二、知识准备

3.债务筹资业务核算涉及的主要账户“应付债券”1.向银行及其他金融机构借款2.发行的债券3.商业信用“应付账款”、“预收账款”

4.利息费用“财务费用”、“在建工程”（利息资本化）“应付利息”

“短期借款”、“长期借款”任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算二、知识准备4.短期借款

（1）定义：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种款项。（2）借款用途：为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。短期借款利息应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益，利息采用预提方式和不预提方式。

*借款借款

利息：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。任务二学习内容短期借款任务二债务筹资核算二、知识准备

②归还的本金

①借入的本金尚未偿还的短期借款“短期借款”（总账）“应付利息”

①计提利息

②支付利息“财务费用”利息费用期末结转利息费用期初余额期初余额

（3）短期借款业务需设置的账户：（总账、明细账）任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算二、知识准备明细账：可按借款种类、贷款人或币种设置借入借款期间归还借款借入本金利息结算偿还本息（4）短期借款的会计处理过程4.短期借款

任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算二、知识准备账务处理手册

短期借款账务处理

本金1.借入短期借款2.归还短期借款利息借:银行存款贷:短期借款贷:银行存款借:短期借款按季度支付利息

利息数额较大的，1.预提方式借：财务费用贷：应付利息（1）预提利息时：（2）支付利息时：借：应付利息贷：银行存款2.非预提方式借：财务费用贷：银行存款利息按月支付的，或者尽管利息按期支付但数额不大，在实际支付时，直接计入当期损益。【【例3-5】2×22年1月1日，丁公司向银行借入一笔生产经营临时周转用短期借款共计1000000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。丁公司应编制如下会计分录：四、学中做

贷：银行存款15000借：短期借款1000000

贷：银行存款1000000（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用5000

贷：应付利息5000本月应计提的利息=1000000×6%÷12=5000（元）（3）2月末计提2月份利息的处理与1月份相同（4）3月末，支付第一季度银行借款利息（5）第二、第三季度的会计处理同上。（6）10月1日偿还银行借款本金：借：财务费用5000应付利息10000【1•单选题】2021年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2021年6月30日，该企业支付借款利息的会计处理正确的是（

）。D做中学A.借：财务费用5000

应付利息2500

贷：银行存款7500B.借：财务费用7500

贷：银行存款7500C.借：应付利息5000

贷：银行存款5000D.借：财务费用2500

应付利息5000

贷：银行存款7500非预提方式支付利息【2.单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（

）。200000×6%÷12×2＝2000（元）还款时：短期借款的利息＝D做中学A.借：短期借款200000

应付利息2000

贷：银行存款202000C.借：短期借款200000

应付利息1000

财务费用1000

贷：银行存款202000【3.多选题】（2019年）下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（

）。

A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目

C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目CD

借：财务费用

贷：应付利息【学中做4.判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（

）√做中学【5.单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业支付借款利息的会计处理正确的是（

）。

A.借：财务费用5000

应付利息2500

贷：银行存款7500

C.借：应付利息5000

贷：银行存款5000

支付利息时：

借：应付利息5000（已计提4、5月份利息）

财务费用2500

贷：银行存款7500D做中学二、知识准备5.长期借款

（1）定义：长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。（2）借款用途：（1）弥补企业流动资金的不足；（2）购建固定资产，如：购买机械设备、建造厂房等；（3）长期借款会计处理基本要求：任务二学习内容短期借款长期借款应付债券任务二债务筹资核算要做好核算（反映）和监督：借入、借款利息的结算和借款本息的归还目的：促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、确保长期借款的有效使用二、知识准备5.长期借款

（4）长期借款账户设置：偿还借款的本金取得借款的本金企业尚未偿还的本金设置明细账：可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目。借方

“长期借款”

贷方任务二债务筹资核算（5）长期借款借款费用处理5.长期借款

二、知识准备任务二债务筹资核算

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。A:长期借款借款费用的计算④资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。(5)长期借款借款费用处理原则（5）长期借款

二、知识准备任务二债务筹资核算长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用:

①属于筹建期间的，计入管理费用；②属于生产经营期间的，计入财务费用；③如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；长期借款

账务处理手册借:银行存款【实收额】贷:长期借款-本金财务费用【生产经营期间不符合资本化条件】在建工程/研发支出【符合资本化条件】2-1.计算确定利息

费用时借：管理费用【筹建期间】长期借款—利息调整【实收额与本金的差额】

3.到期归还长期借款本金1.借入长期借款分期支付利息

2-2.支付利息费用时贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷:银行存款借:长期借款-本金账务处理手册借:银行存款【实收额】贷:长期借款-本金财务费用【生产经营期间不符合资本化条件】贷：长期借款—应计利息在建工程/研发支出【符合资本化条件】2.计算确定利息

费用时借：管理费用【筹建期间】（一次性还本付息）长期借款—利息调整【实收额与本金的差额】

——应计利息3.到期还本付息1.借入长期借款贷:银行存款借:长期借款——本金长期借款

【例3-6】丁公司为建造办公楼，2×21年7月1日向银行专门借款10000000元，期限3年，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。2×23年6月30日该办公楼建成并投入使用。丁公司应编制如下会计分录：贷：银行存款150000（5）2021年7月1日至2023年6月30日利息的计提和支付均同上述分录（1）7月1日借入长期借款：

借：银行存款10000000

贷：长期借款10000000（2）2021年计提7月份应付利息：每月应计提的利息=10000000×6%/12=50000（元）借：在建工程50000

贷：应付利息50000（3）2021年计提8月利息：

借：在建工程50000

贷：应付利息50000（4）2021年计提9月利息，并支付借：在建工程50000

应付利息100000四、学中做【例3-6】丁公司为建造办公楼，2021年7月1日向银行专门借款10000000元，期限3年，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。2023年6月30日该办公楼建成并投入使用。

借：财务费用50000

应付利息100000

贷：银行存款150000

自2×23年7月1日起该笔借款的发生的利息不符合资本化条件，故此后发生的利息计入当期损益，计入“财务费用”。（4）2024年6月30日归还长期借款：

借：银行存款10000000

贷：长期借款10000000（1）2023年计提7月份应付利息：借：财务费用50000

贷：应付利息50000（2）2023年计提8月利息：

借：财务费用50000

贷：应付利息50000（3）2023年计提9月利息，并支付2023年7月1日至2024年6月30日利息的计提和支付均同上述分录借：对应科目贷：银行存款【例3-7】丁公司借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。借款费用未满足资本化条件。不考虑其他因素。丁公司应编制如下有关利息费用的会计分录:(1)每年计算确认利息费用:

借：财务费用180000

贷：应付利息180000四、学中做公司每年应支付的利息=3000000x6%=180000(元)(2)实际支付利息:

借：应付利息180000

贷：银行存款

1800006.应付债券票面利率实际利率（1）定义应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明,约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺，它属于长期负债。债券的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率（2）债券的发行价格面值发行溢价发行折价发行债券票面利率等于市场利率时，可按面值价格发行债券票面利率高于市场利率时，可按高于面值价格发行债券票面利率低于市场利率时，可按低于面值价格发行任务二债务筹资核算（3）账户设置“应付债券”“面值”核算发行债券的面值“利息调整”“应计利息”核算实际收到的金额与面值之间的差额及其摊销核算到期一次还本付息债券计提的利息“应付利息”核算分期付息债券计提的利息任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算平价发行时：借：银行存款（实际收到的款项）①贷：应付债券——面值（发行债券的面值）②1、发行债券时账务处理手册溢价发行时：借：银行存款（实际收到的款项）①

贷：应付债券——面值（发行债券的面值）

②

应付债券——利息调整（差额）

①－②折价发行时：借：银行存款（实际收到的款项）①应付债券——利息调整

（差额）

①－②

贷：应付债券——面值（发行债券的面值）②任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算【例3-7】丁公司于2020年7月1日按面值发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为6%(不计复利)、面值总额为40000000元的债券，并于当日收到款项40000000元。假定票面年利率等于实际利率。丁公司按面值发行债券应编制如下会计分录:四、做中学借：银行存款40000000

贷：应付债券——面值

40

0000002、资产负债表日，按摊余成本和实际利率计提利息时3、偿还借款本息借：应付债券——面值

——应计利息（一次性付息的全部利息）应付利息

（分期付息的最后一期利息）

贷：银行存款借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）

②借（或贷）应付债券——利息调整（差额）

①－②贷：应付利息（按票面利率计算的利息）

①分期付息到期付息借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）②借（或贷）应付债券——利息调整（差额）①－②贷：应付债券——应计利息（票面利息）①账务处理手册应计利息=债券面值X债券票面利率①利息费用=应付债券总账每期计提利息前的期初余额X债券实际利率②任务二债务筹资核算【例3-7】丁公司于2020年7月1日按面值发行三年期、到期时一次还本付息、票面年利率为6%(不计复利)、面值总额为40000

000元的债券，并于当日收到款项40000000元。假定票面年利率等于实际利率。学中做【例3-8】承【例3-7】，丁公司发行债券所筹资金于当日全部用于建造固定资产，至2020年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。公司按照《企业会计准则第17号一借款费用》的规定计算，将该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。丁公司就此应编制如下会计分录:应计利息

=40000

000

X6%/2=1200000①利息费用

=40000

000

X6%/2=1200000

②

借：在建工程1200000

②

贷：应付债券——应计利息

1200000

①学中做2020年7月1日至2024年7月1日，长期债券的应计利息=40000000x6%x3=7200000(元)

借：应付债券——面值

40000000

——应计利息7200000

贷：银行存款

47200000【例3-9】承【例3-7】【例3-8】，2023年7月1日，丁公司以银行存款偿还债券本金和利息。丁公司应编制如下会计分录:【6.多选题】企业发行债券筹集资金，债券发行的价格可以按（

）。

A.平价发行B.折价发行C.溢价发行D.以上三种价格都不是ABC做中学【7.多选题】企业发行债券筹集资金，债券的利息费用根据资金的用途可以计入（

）。

A.财务费用B.制造费用

C.研发支出D.销售费用ABC解析：筹集债券资金的利息费用，符合资本化条件的可计入在建工程、研发支出、制造费用，不符合资本化条件的计入财务费用【8.判断题】企业发行债券价格不等于债券面值，是由于债券的票面利率与实际利率不一致造成的。（

）。

做中学【9.判断题】企业债券的应计利息是债券面值乘以票面利率计算出来的。（

）。

【10.判断题】在资产负债表日，发行债券的利息费用是根据应付债券账户摊余成本乘以实际利率计算出来的。（

）。

√应计利息=债券面值X债券票面利率利息费用=应付债券总账每期计提利息前的期初余额X债券实际利率√√7、长期应付款二、知识准备任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。“长期应付款”科目，用以核算企业应付的款项及偿还情况。任务二学习内容短期借款长期借款应付债券长期应付款二、知识准备任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算1、如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本不能以各期付款额之和确定，应当以延期支付购买价款的现值为基础确认。【小贴士】①固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择适当的折现率进行折现后的金额加以确定。②折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。2、各期实际支付的价款之和其现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。【案例】2020年1月1日，甲公司采用分期付款的方式从乙公司购入一台设备，总价款为3

000万元，分三年于每年年末支付1000万元，假定所支付的购买价款的现值为2673万元。固定资产价值：2673万元应支付总价款：3000万元

差额：327万元？业务长期应付款账务处理借：固定资产/在建工程等【延期支付购买价款的现值】

7.长期应付款账务处理手册

贷：长期应付款【支付的价款总额】【案例】2020年1月1日，甲公司采用分期付款的方式从乙公司购入一台设备，总价款为3

000万元，分三年于每年年末支付1000万元，假定所支付的购买价款的现值为2673万元。26

730000

借：固定资产

贷：长期应付款30000000未确认融资费用32700001.购入固定资产时2各期实际支付的价款之和其现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销未确认融资费【现值与应支付价款的差额】借：财务费用

贷：未确认融资费做中学7.长期应付款任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算【5.单选题】2021年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为

2700

万元，分

3

年等额支付；该分期支付购买价款的现值为

2460

万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。

A.810

B.2460

C.900

D.2700

如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。B【6.单选题】甲公司与乙公司签订购销合同，约定甲公司从乙公司购入一台机器设备，分5年等额支付购货款项，每年支付100万元，该笔购货款的现值为456万元，则甲公司在购入固定资产时确认的未确认融资费用的金额为（

）万元。

A.456

B.500

C.0

D.44做中学7.长期应付款任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算具有融资性质的延期付款购买固定资产，固定资产的入账金额应当以购买价款的现值入账，实际支付价款与购买价款现值的差额记入“未确认融资费用”科目借：固定资产 456未确认融资费用 44贷：长期应付款 500D做中学7.长期应付款任务二债务筹资及其他权益工具筹资核算【7.判断题】企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以支付的总价款为基础确定。（

）企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。×

*符合负债条件的优先股、永续债,应当分类为金融负债。其他权益工具是企业发行的除普通股以外的按照准则规定归类为权益工具的各种金融工具，如优先股、永续债等。企业应根据所签订金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。1.其他权益工具概念

（二）其他权益工具优先股是指依照《公司法》，在一般规定的普通种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。优先股每股票面金额为100元。其特点有：（1）优先股的股东对公司资产、利润分配等享有优先权．其风险较小；（2）对公司的经营没有参与权，优先股股东不能退股,只能通过优先股的赎回条款被公司赎回。（二）其他权益工具核算2.优先股永续债是指没有到期日的债券、一般由主权国家、大型企业发行，持有人不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。永续债的特点：主要体现在高票息、长久期、附加赎回条款并伴随利率调整条款。（二）其他权益工具核算2.永续债提示：符合负债条件的优先股、永续债、应当分类为金融负债。（1）对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配。

其回购、注销等作为权益的变动处理；

（二）其他权益工具核算4.其他权益工具账务处理的基本原则

（2