财务会计实务 课件 任务2.0 债权投资核算

5项目五投资活动—对外投资

任务一交易性金融资产核算

任务三长期投资——长期股权投资核算项目五投资活动—对外投资CONTENT

目录

任务二长期投资——债权投资核算任务二长期投资——债权投资核算一、任务认领

鸣鹏公司12月10日购买A上市公司发行的公司债券，面值100000，还有三年到期，债券利率为8%，共支付价款110000元，手续费100元，准备持有至到期。1.长期投资含义及优缺点长期投资定义：

是指企业投资期限在1年(含1年)以上的对外投资。优点：投资期限长、稳定性和收益性相对较高缺点：投资金额较高、资金占用时间长、资金周转慢、资金调度困难、投资风险高

（一）

长期投资概述二、知识准备(一）

长期投资概述长期投资优点投资期限长、稳定性和收益性相对较高缺点：投资金额较高、资金占用时间长、资金周转慢、资金调度困难、投资风险高2.长期投资的管理加强企业长期投资的会计核算和监督落实投资经管责任合理控制投资规模、有效管控投资风险鉴于长期投资的优缺点，管理要做到二、知识准备3.长期投资的内容长期投资内容

收取合同现金流量为目标以摊余成本计量的金融资产企业=(债权投资）小企业（长期债券投资）收取合同现金流量和出售两者兼有以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）根据投资方在获取投资后能够对被投资单位施加影响程度划分确定的对子公司投资，合营投资，联营投资（长期股权投资）

能够施加影响以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）不能施加影响收取合同现金流量和出售两者兼有其他权益工具投资（如优先股投资）债券股票二、知识准备以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产除普通股以外的优先股4.其他权益工具投资二、知识准备（二）债权投资的核算收取合同现金流量为目标以摊余成本计量的金融资产一般企业======债权投资小企业====长期债券投资企业购入债券债权投资含义二、知识准备初始计量按公允价值＋相关交易费用进行初始计量佣金、过户手续费、印花税支付的价款中包含的已到期但尚未发放的债券利息，应单独确认为应收项目进行处理1.以摊余成本计量的金融资产的初始计量

二、知识准备实际利率法债券投资的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。直线法2.以摊余成本计量的金融资产的后续计量

指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法

摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（－）利息调整累计摊销的金额

－已计提的累计信用减值准备

应收利息=债券面值

x

票面利率

①投资收益=每期期初摊余成本

x实际利率

②应收利息与投资收益的差额就是债券溢或折价的摊销

③小企业采用直线法摊销摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（－）利息调整累计摊销的金额

－已计提的累计信用减值准备

应收利息=债券面值

x

票面利率

①债券溢或折价的年（次）摊销=溢（折）价÷债券存续期间计息期数

②投资收益=应收利息+（-）

折价（溢价）的摊销额

③一般企业采用实际利率法后续计量实际利率法直线法2.以摊余成本计量的金融资产的后续计量

一般企业优点：计量与确认的摊余成本和投资收益比较准确；缺点：市场实际利息率计算确定及相应的会计处理较为复杂。优点：会计处理简便易行缺点：摊余成本和投资收益的确认与计量不够准确小企业债权投资

成本应计利息用来核算企业取得债券投资的面值用来核算企业取得的到期一次付息债券的利息利息调整应收利息用来核算企业取得债券投资时产生的利息调整的金额及其摊销的金额用来核算企业取得的到期分次付息债券的利息3.账户设置（一般企业）投资收益

用来核算债权投资实际获得的债权投资的利息收入长期债券投资

面值应计利息用来核算企业取得债券投资的面值用来核算企业取得的到期一次付息债券的利息溢折价应收利息用来核算企业取得债券投资时产生的利息调整的金额及其摊销的金额用来核算企业取得的到期分次付息债券的利息3.账户设置（小企业）投资收益

用来核算债权投资实际获得的债权投资的利息收入（1）实际支付的款项>债券面值（溢价）借：债权投资——成本

（面值）

债权投资——利息调整

应收利息（已到计息期尚未领取的利息）

贷：银行存款

账务处理手册1、一般企业取得以摊余成本计量的金融资产（债权投资）时：实际支付的款项102000>债券面值100000

1020001000002000（2）实际支付的款项<债券面值（折价）借：债权投资——成本

应收利息（如有已到计息期尚未领取的利息）

贷：银行存款

债权投资——利息调整账务处理手册1、一般企业取得以摊余成本计量的金融资产（债权投资）时：实际支付的款项98000>债券面值100000

200010000098000（1）实际支付的款项>债券面值（溢价）借：长期债券投资——面值

——溢折价

应收利息（已到计息期尚未领取的利息）

贷：银行存款

账务处理手册1、小企业取得以摊余成本计量的金融资产（债权投资）时：实际支付的款项102000>债券面值100000

1020001000002000（2）实际支付的款项<债券面值（折价）借：长期债券投资——面值

应收利息（如有已到计息期尚未领取的利息）

贷：银行存款

长期债券投资——溢折价账务处理手册1、小企业取得以摊余成本计量的金融资产（债权投资）时：实际支付的款项98000>债券面值100000

200010000098000（1）以摊余成本计量的金融资产为分期付息，到期一次还本的债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）

①借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）

①－

②=

③贷：投资收益（金融资产的账面余额×实际利率）

②（2）以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本付息债券投资：借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）

①借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）

①－

②=③贷：投资收益（金融资产的账面余额×实际利率）

②2、资产负债表日，计提债券利息时（一般企业）(1)2023年1月3日，购入乙公司债券时长期债券投资初始成本=（515000-15000）+10000=510000借：长期债券投资——面值

应收利息

长期债券投资——溢折价贷：银行存款

学中做【例5-9】甲公司为一家小企业。2023年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，每期利息于到期日的下一个月的6日收取。甲公司的账务处理如下:1000050000052500015000(2)2023年1月6日，收到2022年下半年利息15000元：

借：银行存款15000

贷：应收利息15000学中做【例5-9】甲公司为一家小企业。2023年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，每期利息于到期日的下一个月的6日收取，甲公司的账务处理如下:（1）以摊余成本计量的金融资产为分期付息，到期一次还本的债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）

①借（或贷）：长期债券投资——溢折价（

溢（折）价÷债券存续期间计息期数

②

贷：投资收益（应收利息+（-）

折价（溢价）的摊销额）①

+（-）②=③（2）以摊余成本计量的金融资产为到期一次还本付息债券投资：借：长期债券投资——应计利息（债券面值×票面利率）

①借（或贷）：长期债券投资——溢折价

（

溢（折）价÷债券存续期间计息期数

②

贷：投资收益（应计利息+（-）

折价（溢价）的摊销额）①

+（-）②

=③2、资产负债表日，计提债券利息时（小企业）(3)2023年6月30日和12月31日及2024年6月30日和12月31日，分别确认投资收益

每半年应收利息=500000x6%÷2=15000(元)；溢折价摊销=10000÷4=2500(元)借：应收利息

15000

贷：长期债券投资——溢折价

2500

投资收益

12500学中做【例5-11】甲公司为一家小企业。2020年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，每期利息于到期日的下一个月的6日收取，甲公司的账务处理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分别收到各半年的应收利息

借：银行存款15000

贷：应收利息15000学中做【例5-11】甲公司为一家小企业。2020年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，每期利息于到期日的下一个月的6日收取甲公司的账务处理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分别收到各半年的应收利息

借：银行存款15000贷：应收利息15000学中做【例5-11】甲公司为一家小企业。2023年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司的账务处理如下:借：银行存款（实际收到的价款）债权投资减值准备（已计提的持有至到期投资减值准备）贷：债权投资——成本（处置债券投资的面值）

——利息调整（处置债券投资尚未摊销的利息调整金额）

——应计利息（处置债券投资已计提的利息）贷（或借）：投资收益（差额）3、债券投资到期时收回本金和利息（一般企业）借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期债券投资——面值（处置债券投资的面值）

——溢折价（处置债券投资尚未摊销的溢折价）（如果已摊销完了，此明细账户没有余额）

——应计利息（处置债券投资已计提一次性付息的利息）

应收利息

（前期已确认的未收到的利息）

如差额记借：营业外支出（

这是投资损失）

如差额记贷：投资收益

（这是投资收益

）3、（处置）债券投资到期时收回本金和利息（小企业）(5)2025年1月6日，收到半年利息及本金合计515000元

借：银行存款

515000

贷：长期债券投资——面值

500000

应收利息

15000学中做【例5-11】甲公司为一家小企业。2023年1月3日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计515

000元(含已宣告但尚未领取的利息15

000元)，另支付交易费用10

000元。该债券面值500000元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素，每期利息于到期日的下一个月的6日收取。甲公司的账务处理如下:债权投资——成本银行存款投资收益2、期末计提利息4、出售投资以摊余成本计量的金融资产（分次付息债券投资）的账务处理程序1、取得投资时应收利息债权投资——利息调整3、收到利息

【1·单选题】

1.甲股份