政府会计（第八版）课件 G10-202409 会计报表 （八版）

第十章会计报表

学习目标

◆明确会计报表的分类与编制要求

◆掌握各种财务报表和预算会计报表的项目结构

和编制方法。

主要参考法规

◆政府会计准则第9号—财务报表的编制和列报

◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表第一节会计报表的分类与编制要求一、会计报表的概念与分类

◆会计报表是反映政府单位财务状况和预算执行情况及结果的书面文件。

注意：理解会计报表的重要作用

（一）会计报表按反映的内容分类

（1）财务报表

◆财务报表是以权责发生制为主要编制基础，以财务会计核算生成的数据为主要资料来源而编制的会计报表。

财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表主要包括：资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表等。

（2）预算会计报表

◆预算会计报表是以收付实现制为主要编制基础，以预算会计核算生成的数据为主要资料来源而编制的会计报表

主要包括：预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表等。

（二）会计报表按编制的时间分类

（1）月度报表

（2）年度报表

会计报表的具体分类，如表10-1二、会计报表的编制要求

◆依据《政府会计制度》规定和要求编制

◆做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时

三、会计报表编制的基本方法

（1）直接填列法。指根据有关账户的余额或发生额直接填列报表相关项目的方法

（2）分析计算填列法。指根据账户余额或发生额经过分析计算后填列报表相关项目的方法第二节

财务报表一、资产负债表

（一）资产负债表的概念

◆资产负债表是反映政府单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况的报表。属静态报表，分别月度和年度编制

◆资产负债表按照资产、负债和净资产分类列示。资产和负债又分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。资产负债表各项目按照一定的标准和顺序予以适当排列。

◆是对日常会计核算形成的大量数据进行高度浓缩,整理后编制而成的

注意：理解资产负债表的作用政府会计准则第9号--财务报表编制和列报

（二）资产负债表的结构及项目

如表10-2

◆按照“资产＝负债＋净资产”的平衡原理设计

◆结构为账户式，提供各报表各项目的年初余额和期末余

额的比较资料

◆内容分两部分：即表首部分、表体部分

表首部分由报表名称、报表编号、编制单位、报表时

间、货币单位等组成。

表体部分是资产负债表的核心，分左、右两方,各方又分项目、期末余额、年初余额三栏组成。

左边为资产，包括流动资产和非流动资产，各资产项目按其流动性大小顺序列示。

右方为负债和净资产，负债又区分为流动负债和非流动负债。各负债项目按其流动性大小顺序列示，净资产项目按其构成内容列示

（三）资产负债表编制说明1．表首部分的填列方法

◆报表名称、报表编号、货币单位一般都预先印好

◆编制单位，应填明会计主体单位名称，并加盖公章

◆报表时间，填列报表所属月度或年度的期末日期

2．表体部分—“年初余额”栏的填列方法

◆根据上年年末资产负债表“期末余额”栏数字填列

◆本年度报表项目名称和内容同上年度不一致的，应按照本年度的规定调整，调整后数字填入“年初余额”栏

◆本年度发生因前期差错更正、会计政策变更等调整以前年度盈余的事项，应对“年初余额”栏有关金额进行调整

◆“资产总计”项目期末（年初）余额与“负债和净资产总计”项目期末（年初）余额相等。

3．表体部分-“期末余额”栏各项目填列方法（教材说明）

（1）部分项目根据其相对应账户的期末余额直接抄列资产类项目

负债类项目

净资产类项目

注意：以“-”号填列的项目

年度报表不填列的项目

（2）部分项目根据其相关账户期末余额和表中项目关系分析计算填列

资产类项目

负债类项目

净资产类项目资产负债表填列案例：参见教材【例10-1】二、收入费用表

（一）收入费用表的概念◆收入费用表反映政府单位在某一会计期间内发生的收入、费用及当期盈余情况的报表。动态报表，按月度和年度编制。

◆收入费用表按一定期间的收入和费用项目填列，计算一定时期的本期盈余注：理解收入费用表的作用

（二）收入费用表的结构及项目

表10-4

◆按照“本期收入－本期费用＝本期盈余”的原理设计，

◆结构分为：表首、表体两部分。

表头部分内容和填列方法与资产负债表相同

表体部分采用表格形式将报表分为项目、本月数（本年数）、本年累计数（上年数）三栏。项目栏按照本期收入及构成项目、本期费用及构成项目、本期盈余分项列示。

（三）收入费用表的编制说明1．表体部分栏目名称与内容的调整

（1）“本月数”栏反映各项目本月实际发生数。编制年度报表时，改为“本年数”，反映本年度各项目实际发生数。

（2）“本年累计数”栏反映各项目自年初至报告期末的累计实际发生数。编制年度报表时，改为“上年数”，反映上年度各项目实际发生数，“上年数”栏应根据上年度该表中“本年数”栏内所列数字填列。

◆本年度报表项目名称和内容与上年度不一致的，应对上年度报表中项目名称和数字按照本年度的规定进行调整填报

◆本年度单位发生因前期差错更正、会计政策变更等调整以前年度盈余的事项，应对年度收入费用表中“上年数”栏中的有关项目金额进行调整

2．“本月数”（本年数）栏各项目填列方法（教材说明）

本期收入项目本期费用项目本期盈余项目

注意：以“-”号填列的项目收入费用表填列案例：参见教材【例10-2】三、净资产变动表

（一）净资产变动表的概念◆净资产变动表：指反映政府单位在某一会计年度内净资产项目变动情况的报表。

（二）净资产变动表的结构与项目

表10-5

净资产变动表由表头和表体两部分构成。

◆表头部分的构成内容和填列方法与资产负债表相同。

◆表体部分为：项目、累计盈余、专用基金、权益法调整、净资产合计等栏目。

◆项目栏分为：上年年末余额、以前年度盈余调整、本年年初余额、本年变动金额、本年年末余额等行次，其中，本年变动金额又分为多个具体项目行次。

（三）净资产变动表编制说明

（1）“上年年末余额”行

（2）“以前年度盈余调整”行

（3）“本年年初余额”行

（4）“本年变动金额”行

（5）“本年盈余”行

（6）“无偿调拨净资产”行

（7）“归集调整预算结转结余”行

（8）“提取或设置专用基金”行

从预算收入中提取”行

从预算结余中提取”行

设置的专用基金”行

（9）“使用专用基金”行

（10）“权益法调整”行

（11）“会计政策变更”行

（12）“其他”行

（13）“本年年末余额”行

（14）本表各行“净资产合计”项目净资产变动表填列案例：参见教材【例10-3】四、现金流量表

（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映政府单位在某一会计年度内现金流入和流出信息的报表。政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。现金流量表按年度编制。1．现金的含义

现金流量表中的现金是指政府单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项。

包括：库存现金、可以随时用于支付的银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

2．现金流量

现金流量指政府单位现金的流入和流出。

现金流入与现金流出的差额为现金净流量，如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。

（二）现金流量表的结构、项目与编制的技术方法1．现金流量表的结构与项目

现金流量表由表头和表体两部分组成。表头部分的内容与填列方法与资产负债表相同。

表体部分分为：项目、本年金额和上年金额三个栏次。项目栏按照日常活动、投资活动、筹资活动三个部分的现金流量分别反映。每个部分又具体分为若干项目。现金流量表的具体格式如表10-8。2．现金流量表编制的技术方法

技术方法有工作底稿法、T型账户法、复式分录法和直接法等。《政府会计制度》规定现金流量表的编制采用直接法。既直接根据有关会计账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

（三）现金流量表编制说明（教材说明）

“上年金额”栏各项目的填列方法。“上年金额”栏反映各项目的上年实际发生数，应当根据上年现金流量表中“本年金额”栏内所列数字填列。“本年金额”栏各项目的填列方法。“本年金额”栏反映各项目的本年实际发生数。具体填列方法如下：1.日常活动产生的现金流量

（1）至（11）项2.投资活动产生的现金流量（12）至（22）项

3.筹资活动产生的现金流量

（23）至（31）项4.汇率变动对现金的影响额5.现金净增加额五、财务报表附注

（一）附注的概念

◆附注：是对在会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在会计报表中列示项目的说明。

◆凡对报表使用者的决策有重要影响的会计信息，单位均应当充分披露。

◆附注按年度编制说明。

（二）附注的主要内容（教材说明）1．单位的基本情况2．会计报表编制基础3．遵循政府会计准则、制度的声明4．重要会计政策和会计估计（主要包括12项内容）5．会计报表重要项目说明

注：披露格式举例：货币资金披露表10-9

本年盈余与预算结余差异情况说明

表10-10第三节

预算会计报表一、预算收入支出表

（一）预算收入支出表的概念◆预算收入支出表：是反映政府单位在某一会计年度内各项预算收入、预算支出和预算收支差额情况的报表。

◆按预算年度编制。

（二）预算收入支出表的结构与项目

表10-11

◆由表头和表体两部分组成。

表头部分包括的内容与填列方法与资产负债表相同

◆表体部分分为：项目、本年数和上年数三栏。项目栏分为：本年预算收入及其构成项目、本年预算支出及其构成项目、本年预算收支差额等行次。

（三）预算收入支出表的编制说明1．“上年数”栏各项目的填列方法

◆“上年数”栏反映各项目上年度的实际发生数，根据上年度预算收入支出表中“本年数”栏内所列数字填列。

◆本年度该表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，应按照本年度的规定进行调整填列。

2．“本年数”栏各项目的内容和填列方法

（教材说明）“本年数”栏反映各项目的本年发生数。

◆本年预算收入项目

◆本年预算支出项目

◆本年预算收支差额项目预算收入支出表填列案例：参见教材【例10-4】二、预算结转结余变动表

（一）预算结转结余变动表的概念◆预算结转结余变动表：反映政府单位在某一会计年度内预算结转结余变动情况的报表，

◆按预算年度编制。

（二）预算结转结余变动表的结构与项目

表10-12

◆由表头和表体两部分组成

表头部分的内容与填列方法与资产负债表相同。

◆表体部分分为：项目、本年数和上年数三栏。项目栏分为：年初预算结转结余及构成项目、年初余额调整及构成项目、本年变动金额及构成项目、年末预算结转结余及构成项目等行次。

（三）预算结转结余变动表编制说明1．“上年栏”各项目的填列方法

◆“上年数”栏反映各项目的上年实际发生数，根据上年度预算结转结余变动表中“本年数”栏内所列数字填列。

◆如果本年度该表规定的项目的名称和内容同上年度不一致，应按照本年度的规定进行调整填列，

2．“本年数”栏各项目的内容和填列方法（教材说明）“本年数”栏反映各项目的本年实际发生数

（1）“年初预算结转结余”项目

（2）“年初余额调整”项目，

（3）“本年变动金额”项目，

（4）“年末预算结转结余”项目，

（5）“年末预算结转结余”项目金额等于“年初预算结转结余”“年初余额调整”“本年变动金额”三项目合计数三、财政拨款预算收入支出表

（一）财政拨款预算收入支出表的概念

◆财政拨款预算收入支出表是反映政府单位本年度财政拨款预算资金收入、支出及相关变动具体情况的报表。

◆按预算年度编制。

（二）财政拨款预算收入支出表结构与项目表10-13

◆由表头和表体两部分组成

表头部分包括的内容与填列方法与资产负债表相同。

◆表体部分分为：项目、年初财政拨款结转结余、调整年初财政拨款结转结余、本年归集调入、本年归集上缴或调出、单位内容调剂、本年财政拨款收入、本年财政拨款支出、年末财政拨款