政府会计（第八版）课件 G07-202409 费用和预算支出 （八版）

第七章费用和预算支出

学习目标

◆明确费用和预算支出的概念与构成内容

◆熟悉各项费用和预算支出的管理要求

◆掌握各项费用和预算支出的核算方法

主要参考法规

◆事业单位财务规则

◆行政单位财务规则

◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表第一节

费用和预算支出的分类与管理

◆费用和预算支出均是指政府单位在依法履职或开展业务活动中发生的各种耗费和支出。这些耗费和支出财务会计称为费用，预算会计称为预算支出。

◆例如：行政单位或事业单位依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项支出，财务会计确认为业务活动费用，预算会计则确认为行政支出（行政单位）和事业支出（事业单位）。

◆我们把财务会计确认的费用和预算会计确认的预算支出统称为费用和预算支出。一、费用和预算支出的概念与构成

●政府单位的费用和预算支出从其支出去向看，主要包括：专业业务活动费用支出、经营活动费用支出、上缴上级费用支出、对附属单位补助费用支出、资产处置费用支出、所得税费用支出、归还债务本金支出、投资业务支出、其他各项费用支出等

●费用支出区分为财务会计费用和预算会计支出

（一）财务会计费用

●财务会计费用简称费用，是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。其构成包括：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等

●费用的确认采用权责发生制记账基础

（二）预算会计支出

●预算会计支出简称预算支出，是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。其构成包括：行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出、其他支出等。

●预算支出确认采用收付实现制记账基础

●从费用和预算支出的具体构成看，可以反映政府单位的费用支出用于了履职或业务活动的哪些方面，是用于了政府单位的业务活动、还是用于了政府单位的管理活动、或是用于上缴上级或补助下级等。

●费用和预算支出构成如表7-1

(三）财务会计费用与预算会计支出的关系

（1）财务会计费用与预算会计支出的联系

①支付用途相同

②核算账户对照

（2）财务会计费用与预算会计支出的区别

①记账基础的区别

②费用支出确认的区别

③核算账户的区别二、费用和预算支出的分类

（一）按不同资金性质分类1.财政拨款支出。指使用财政拨款收入发生的支出。如使用的是一般公共预算财政拨款收入，相应的支出为一般公共预算财政拨款支出。如果使用的是政府性基金预算财政拨款收入，相应的支出为政府性基金预算财政拨款支出。

2.非财政专项资金支出。指使用非财政专项资金收入发生的支出，如，使用非同级财政拨款收入、捐赠收入中的专项资金收入发生的支出等。3.其他资金支出。指使用除财政拨款收入、非财政专项资金收入之外的资金发生的支出，如，使用经批准不需要上缴财政，并没有指定专门用途，但纳入政府单位预算管理的租金收入发生的支出等。

（二）按单位（部门）预算管理要求分类

（1）基本支出。指政府单位为维持正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出

基本支出具有常规性和稳定性的特点。

基本支出进一步分为人员经费和日常公用经费两类

（2）项目支出。指政府单位为完成专项工作或特定任务而发生的各项支出

项目支出属于基本支出以外的专项支出，

项目支出具有非常规性和不稳定性的特点

项目支出需要经过立项、审报、评审等过程三、政府收支分类科目—支出科目

●《政府收支分类科目》中的支出科目，可以按照支出功能和支出经济进行不同分类。

（一）支出功能分类1.支出功能分类及构成

●支出功能分类是对政府各项支出按职能作用所作的基本分类，如教育支出、国防支出、科学技术支出等。

●支出功能分类的构成，包括：一般公共预算支出科目、政府性基金预算支出科目、社会保险基金预算支出科目、国有资本经营预算支出科目等部分。各部分支出科目分设：类、款、项三级，三级科目逐级细化。

参照2024年《政府收支分类科目》对部分一般公共预算支出科目的类、款、项的设置做简要介绍，

2.一般公共预算支出的类、款级科目（教材说明）

（1）一般公共服务支出类

（2）外交支出类

（3）国防支出类

（4）公共安全支出类

（5）教育支出类

（6）科学技术支出类

（7）文化旅游体育与传媒支出类

（8）社会保障和就业支出类

（9）卫生健康支出类

（10）节能环保支出类

（11）城乡社区支出类

（12）农林水支出类

（13）交通运输支出类

（14）资源勘探工业信息等支出类

（15）商业服务业等支出类

（16）金融支出类

（17）援助其他地区支出类

（18）自然资源海洋气象等支出类

（19）住房保障支出类

（20）粮油物资储备支出类

（21）灾害防治及应急管理支出类

（22）预备费

（23）其他支出类

（24）转移性支出类

（25）债务还本支出类

（26）债务付息支出类

（27）债务发行费用支出类3.一般公共预算支出的项级科目

支出功能分类除按上述类、款分类外，对各款再进一步分类为多个具体项目，以教育支出类中普通教育款下的项级分类说明如表7-2

（二）支出经济分类

●支出经济分类，可以反映政府财政资金的具体用途，是用于人员工资、日常费用、还是项目开支等。

●支出经济分类包括政府预算支出经济分类科目和部门预算支出经济分类科目。

参照2024年《政府收支分类科目》现对“部门预算支出经济分类科目”进行说明。部门预算支出经济分类科目分为类、款两级，具体如下：（教材说明）

（1)工资福利支出

（2）商品和服务支出

（3）对个人和家庭的补助

（4）债务利息和费用支出

（5）资本性支出（基本建设）

（6）资本性支出

（7）对企业补助（基本建设）

（8）对企业补助

（9）对社会保障基金补助

（10)其他支出

●支出科目按支出功能分类和按支出经济分类，从不同的角度对政府的支出进行系统反映。如某本科院校发生购买一批日常办公用物品支出，从支出的功能分类反映为：“一般公共预算本级支出--教育支出--普通教育—高等教育”，从支出经济分类反映为：“一般公共预算本级支出--基本支出—日常公用经费--商品和服务支出--办公费”二、费用和预算支出的原则

（1）政策性原则（2）效益性原则（3）量入为出原则三、费用和预算支出的确认

财务会计按权责发生制确认费用，即在发生或实际支付各项费用支出时确认相关费用，并按照发生或实际支付金额进行计量

预算会计按收付实现制确认预算支出，即在实际支付各项费用支出时确认相关支出，并按照实际支付金额进行计量四、费用和预算支出的管理要求

（教材说明）

（1）建立和健全费用和预算支出的内部管理制度

（2）严格执行国家规定的开支范围和开支标准

（3）保证单位的基本费用支出需要

（4）对支出薄弱环节实施重点管理

（5）严格专项支出的管理。第二节业务活动费用单位管理费用行政支出和事业支出一、业务活动费用单位管理费用

行政支出和事业支出的管理

◆业务活动费用、单位管理费用、行政支出和事业支出均是指政府单位为履职或开展专业业务活动及辅助活动以及管理活动所发生的各项费用支出。

◆财务会计作为业务活动费用、单位管理费用核算，

◆预算会计作为行政支出（行政单位）、事业支出（事业单位）核算。（一）财务会计核算的业务活动费用、单位管理费用

1.业务活动费用

指政府单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

▲行政单位根据其职能定位依法履行行业和社会管理职能

▲事业单位根据其业务活动目标依法开展相应的专业业务活动及其辅助活动

▲事业单位应当区分开展专业业务活动及其辅助活动与本身开展的行政管理及其后勤管理活动

▲事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的各项费用确认为业务活动费用，本级行政和后勤管理部门开展的管理活动发生的各项费用确认为单位管理费用

行政单位不区分业务活动费用和单位管理费用，依法履职所发生的各项费用全部确认为业务活动费用2.单位管理费用

指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用

（二）预算会计核算的行政支出、事业支出

1.行政支出

指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。2.事业支出

▲指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。事业单位的专业业务活动在不同的行业事业单位表现为不同的具体内容，如，教育事业单位主要表现为教学和科研事业活动，科学事业单位主要表现为科研等。

▲事业支出是事业单位统筹使用各项事业活动收入发生的支出。如高等学校的教育事业支出，其资金来源既有财政拨款收入，又有教育事业收入、上级补助收入等。

▲政府单位既要反映不同专业业务活动的事业支出金额，又要反映使用的是财政拨款资金，还是非财政拨款资金，还要反映是基本支出预算资金，还是项目支出预算资金等。二、财务会计业务活动费用和单位管理费用的核算

（一）业务活动费用的核算

1.设置账户：“业务活动费用”

注意：相关明细账户的设置2.业务活动费用主要账务处理（教材说明）

（1）计提的职工薪酬

（2）发生的外部人员劳务费

（3）领用库存物品

（4）使用的固定资产、无形资产折旧、摊销

（5）发生的其他应交税费

（6）发生其他各项费用

（7）按规定从收入中提取专用基金并计入费用

（8）发生当年购货退回

（9）期末结转“业务活动费用”账户（二）“单位管理费用”的核算

1.设置账户：“单位管理费用”注意：相关明细账户的设置

2.单位管理费用主要账务处理（教材说明）（1）为管理活动人员计提的薪酬

（2）为开展管理活动发生的外部人员劳务费

（3）开展管理活动内部领用库存物品

（4）为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销

（5）为开展管理活动发生的其他应交税费

（6）为开展管理活动发生的其他各项费用

（7）发生当年购货退回

（8）期末结转“单位管理费用”账户三、预算会计行政支出、事业支出的核算

（一）行政支出的核算1.行政单位设置账户：“行政支出”注意：相关明细账户的设置

2.行政支出的主要账务处理（教材说明）

（1）支付单位职工薪酬

（2）支付外部人员劳务费

（3）购买存货、固定资产、无形资产及在建工程支付

相关款项

（4）发生预付账款

（5）发生其他各项支出时

（6）因购货退回等发生款项退回，或发生差错更正

（7）年末结转“行政支出”账户

（二）“事业支出”的核算1.事业单位设置账户：“事业支出”

注意：相关明细账户的设置2.事业支出主要账务处理（教材说明）

（1）支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬

（2）为专业业务活动及其辅助活动支付的外部人员劳务费

（3）开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付的相关款项

（4）开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生的预付账款

（5）开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出

（6）开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正

（7）年末结转“事业支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-1】

掌握“业务活动费用”“单位管理费用”“行政支出”“事业支出”各账户的使用四、政府会计成本核算

政府会计的成本核算主要是相对事业单位而言的。

（一）成本核算的概念及意义1.成本核算的概念

成本是指政府会计对政府单位（事业单位）特定的成本核算对象所发生的资源耗费。成本核算是指政府会计对政府单位对实现其职能目标过程中实际发生的各种耗费按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本和单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动

2.成本核算的意义

（1）节约公共资源的需要

（2）公共服务或产品定价的需要

（3）完善绩效评价的需要

（二）成本核算的信息需求和原则1.成本核算的信息需求

政府单位进行成本核算应当满足内部管理和外部管理的特定成本信息需求，主要包括以下方面：

（1）成本控制。

（2）公共服务或产品定价。

（3）绩效评价。根据上述要求，应当作好以下两项工作：

一是以权责发生制财务会计数据为基础进行成本核算，财务会计有关明细科目设置和辅助核算应当满足成本核算的需要。

二是建立健全成本费用相关原始记录，充分利用现代信息技术，加强和完善成本数据的收集、记录、传递、汇总和整理等基础工作，为成本核算提供必要数据基础。

2.成本核算的原则

（1）相关性原则

（2）可靠性原则

（3）适应性原则

（4）及时性原则

（5）可比性原则

（6）重要性原则

（三）成本核算对象的确定

政府单位应当根据其职能目标、所处行业特点，以及不同的成本信息需求等确定成本核算对象。政府单位可以多维度、多层次地确定成本核算对象。

1.按照维度确定的成本核算对象，主要包括：

（1）按业务活动类型确定的成本核算对象

（2）按政策、项目确定的成本核算对象

（3）按提供的公共服务或产品确定的成本核算对象2.按照层次确定的成本核算对象，主要包括：

（1）以单位整体作为成本核算对象。

（2）按内部组织部门确定的成本核算对象。

（3）按业务团队确定的成本核算对象。

（四）成本核算项目及成本核算范围1.成本核算项目

▲成本项目是指将归集到成本核算对象的成本按照一定标准划分的反映成本构成的具体项目。

▲政府单位可以根据具体成本信息需求，按照成本经济用途、成本要素等设置成本项目。

▲政府单位成本项目的设置应当与政府会计准则、制度中“加工物品”“业务活动费用”“单位管理费用”等科目的明细科目保持协调。

▲政府单位可以根据需要在政府会计准则制度规定的成本项目下设置进一步的明细项目或进行辅助核算。

例如，高等学校业务活动的成本项目说明。

2.成本核算范围

成本核算范围是对政府单位开展业务活动中的各项耗费，是否计入成本核算对象的成本做出的界定。

（1）成本核算对象为单位整体的，单位负有管理维护职责但并非为满足其自身开展业务活动需要所控制资产的折旧（摊销）费用，一般不计入成本。

（2）成本核算对象为业务活动类型的，与单位开展业务活动耗费无关的费用，一般不计入成本。

（3）为满足公共服务或产品定价需求开展的成本核算，应当在对相关成本进行完整核算的基础上，按规定对成本范围予以调整。

例如：成本核算对象为高等学校整体的，其成本范围的说明

（五）成本的归集及分配1.成本的归集

◆政府单位一般通过“业务活动费用”“单位管理费用”等会计核算账户，按照成本项目归集实际发生的各种费用，据此计算确定各成本核算对象的总成本和单位成本。

◆当成本核算对象为自制或委托外单位加工的各种物品、建设工程项目、自行研究开发项目时，应当按照政府会计准则制度等规定分别通过“加工物品”“在建工程”“研发支出”等会计核算账户，按照成本项目归集并结转实际发生的各种费用。

2.成本的分配

◆政府单位应当根据成本信息需求，对具体的成本核算对象分别选择完全成本法或制造成本法进行成本核算。

▲完全成本法指将单位所发生的全部耗费按照成本核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的方法。成本核算对象为单位整体、主要业务活动的，可以采用完全成本法。

▲制造成本法指只将与产品制造或业务活动有联系的费用计入成本核算对象，不将单位管理费用等向成本核算对象分配的方法。成本核算对象为公共服务或产品、项目、内部组织部门、业务团队的，可以采用制造成本法。

◆政府单位所发生的费用，按照计入成本核算对象的方式不同，分为直接费用和间接费用。

▲直接费用指能确定由某一成本核算对象负担的费用，应当按照所对应的成本项目类别，直接计入成本核算对象。

▲间接费用指不能直接计入成本核算对象的费用，应当选择合理的分配标准或方法分配计入各个成本核算对象。

▲间接费用分配标准或方法一般遵循因果关系和受益原则，将资源耗费根据资源耗费动因分项目追溯或分配至相关的成本核算对象，如根据工作量占比、耗用资源占比、收入占比等。

同一成本核算对象的间接费用分配标准或方法一旦确定，各期间应当保持一致，不得随意变动。

◆政府单位应当根据其职能目标确定主要的专业业务活动，作为基本的成本归集和分配的对象。直接开展专业业务活动的业务部门所发生的业务活动费用，如直接开展专业业务活动人员的工资福利费用、领用的库存物品成本、资产折旧（摊销）费用等，应当区分直接费用和间接费用，归集、分配计入各类业务活动等成本核算对象。

◆为业务部门提供服务或产品的辅助部门所发生的业务活动费用，采用合理的标准或方法分配计入各类业务活动等成本核算对象。

◆本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的单位管理费用，如单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的费用，采用合理的标准或方法分配计入相关成本核算对象。

◆成本核算对象为公共服务或产品的，可以合理选择品种法、分批法、分步法等方法进行成本核算。

注意：上述提及的间接费用根据工作量占比、耗用资源占比、收入占比等进行分配的方法；辅助部门之间互相提供的服务或产品的成本，进行交互分配的方法；成本核算的品种法、分批法、分步法等。具体参见企业成本会计的相关内容，本节不做详细说明。

（六）会计核算与成本核算的关系

成本核算与会计核算两者紧密相关又有所区别，主要体现在以下几个方面：

（1）成本核算以会计核算为基础，成本核算所需的相关基础信息数据主要由财务会计核算产生。

（2）部分成本核算结果会在会计核算上反映，当成本核算对象为加工物品、工程项目等时，应当按照政府会计准则制度等规定分别通过“加工物品”“在建工程”等会计账户归集和结转成本，并在财务报表中列示。

（3）事业单位大量成本核算活动虽以财务会计核算数据为基础，但其核算过程和结果相对独立于财务会计。

（4）会计核算具有强制性和统一性，而成本核算需要单位根据内部管理需求和外部有关要求因地制宜地开展。

（七）成本核算的主要依据1.成本核算的主要依据（教材说明）

《中共中央、国务院关于印发党政机关厉行节约反对浪费条例的通通知》

《中共中央、国务院关于推进价格机制改革的若干意见》

《中共中央、国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》

《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》

财政部颁布的《事业单位成本核算基本指引》

《事业单位成本核算具体指引—高等学校》

《事业单位成本核算具体指引—科学事业单位》

《事业单位成本核算具体指引—公立医院》等第三节上缴上级费用和上缴上级支出一、上缴上级费用和上缴上级支出的管理

上缴上级费用和上缴上级支出均是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定向上级单位缴纳的款项。对本政府单位来讲属于上缴上级的支出款项，对上级单位来讲属于附属单位上缴的收入款项。上缴上级单位的费用支出，属于非财政非专项资金支出

▲《事业单位财务规则》规定：非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。”以调剂收支相差较大的事业单位之间的资金供求

▲上缴形式：定额上缴

比例上缴

▲上缴时间：按月上缴

年终一次性上缴注意：上缴费用支出与应缴财政专户款的区别

▲上缴费用支出，财务会计核算称为“上缴上级费用”，预算会计核算称为“上缴上级支出”二、财务会计上缴费用支出的核算

1．设置账户：“上缴上级费用”注意：相关明细账户的设置2．上缴上级费用的主要账务处理

（1）发生上缴上级支出时，按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴上级单位的金额，借记“上缴上级费用”账户，贷记“银行存款”“其他应付款”等账户

（2）期末，将“上缴上级费用”账户本期发生额转入本期盈余时，借记“本期盈余”账户，贷记“上缴上级费用”账户三、预算会计上缴上级支出的核算1．设置账户：“上缴上级支出”注意：相关明细账户的设置2．上缴上级支出的主要账务处理

（1）按照规定将款项上缴上级单位时，按照实际上缴的金额，借记“上缴上级支出”账户，贷记“资金结存”账户

（2）年末，将“上缴上级支出”账户本年发生额转入其他结余时，借记“其他结余”账户，贷记“上缴上级支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-2】掌握“上缴上级费用”“上缴上级支出”账户的使用第四节对附属单位补助费用和

对附属单位补助支出一、对附属单位补助费用和对附属单位补助支出的管理

对附属单位补助费用和对附属单位补助支出均是指事业单位用财政拨款收入之外的收入，对附属单位补助的款项。对本单位来讲属于对附属单位的补助支出，对附属单位来讲属于上级单位补助收入。

▲补助费用支出属于非财政非专项资金支出。

▲补助费用支出财务会计核算称为“对附属单位补助费用”，预算会计核算称为“对附属单位补助支出”二、财务会计对附属单位补助费用的核算

1．设置账户：“对附属单位补助费用”注意：相关明细账户的设置

2．对附属单位补助费用的主要账务处理

（1）发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额或者按照规定计算的对附属单位补助的金额，借记“对附属单位补助费用”账户，贷记“银行存款”“其他应付款”等账户。

（2）期末，将“对附属单位补助费用”账户本期发生额转入本期盈余时，借记“本期盈余”账户，贷记“对附属单位补助费用”账户。三、预算会计对附属单位补助支出的核算

1．设置账户：“对附属单位补助支出”账户注意：相关明细账户的设置

2．对附属单位补助支出的主要账务处理

（1）发生对附属单位补助支出时，按照实际补助的金额，借记“对附属单位补助支出”账户，贷记“资金结存”账户

（2）年终，将“对附属单位补助支出”账户本年发生额转入其他结余时，借记“其他结余”账户，贷记“对附属单位补助支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-3】掌握“对附属单位补助费用”“对附属单位补助支出”账户的使用第五节经营费用和经营支出一、经营费用和经营支出的管理

经营费用和经营支出均是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的费用支出。

▲事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发生的各项费用

直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接计入经营活动费用支出，无法直接归集的各项支出，应按规定的比例合理分摊▲经营活动费用支出，财务会计核算称为“经营费用”，预算会计核算称为“经营支出”二、财务会计经营费用的核算

1．设置账户：“经营费用”注意：相关明细账户的设置2．经营费用的主要账务处理（教材说明）

（1）为经营活动人员计提的薪酬

（2）开展经营活动领用或发出库存物品

（3）为经营活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销

（4）开展经营活动发生其他应交税费

（5）发生与经营活动相关的其他各项费用

（6）发生当年购货退回

（7）期末结转“经营费用”账户三、预算会计经营支出的核算

1．设置账户：“经营支出”账户

注意：相关明细账户的设置

2．经营支出的主要账务处理（教材说明）

（1）支付经营部门职工薪酬

（2）为经营活动支付外部人员劳务费

（3）开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项

（4）开展经营活动过程中发生预付账款

（5）开展经营活动缴纳相关税费以及发生的其他各项支出

（6）开展经营活动中购货退回，差错更正

（7）年末结转“经营支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-4】掌握“经营费用”“经营支出”账户的使用第六节资产处置费用和支出一、资产处置费用和支出的管理

1．资产处置费用和支出的主要内容

资产处置费用和支出均是指政府单位经批准处置资产时发生的费用。主要包括：

（1）转销被处置资产的账面价值；

（2）资产处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出

2．资产处置的主要形式

资产处置的形式按照规定，主要有：

无偿调拨

出售转让

置换

对外捐赠

报废

毁损

货币性资产损失核销等

3．资产处置的核算方法

资产处置的核算主要有两种方法：

（1）不通过“待处理财产损溢”账户核算。如无偿调拨、出售转让、置换、对外捐赠等各项资产处置

（2）通过“待处理财产损溢”账户核算。如盘点报废、毁损以及货币性资产损失核销等

▲资产处置过程中发生的资产处置价值和相关费用支出

财务会计在发生时确认为“资产处置费用”

预算会计只将在资产处置过程中实际支付的相关费用

确认为“其他支出”二、财务会计资产处置费用的核算

（一）设置账户：“资产处置费用”

在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，再将处理资产价值和处理净支出计入本账户

（二）资产处置费用的主要账务处理（教材说明）

1.不通过“待处理财产损溢”账户核算的资产处置

(1)按照规定报经批准处置资产时

(2)处置资产过程中仅发生相关费用

(3)处置资产过程中取得收入

2.通过“待处理财产损溢”账户核算的资产处置

(1)账款核对中发现的现金短缺

(2)资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的各项资产

3.期末结转“资产处置费用”账户三、预算会计资产处置支出的核算

▲预算会计只将在资产处置过程中实际支付的相关费用

或资产处置过程中所发生的支出大于取得收入的差额

确认为“其他支出”业务核算案例：参见教材【例7-5】掌握“资产处置费用”账户的使用第七节投资和投资支出一、投资和投资支出的支出

政府会计中的投资业务通常发生在事业单位

▲事业单位进行投资发生的款项支出，财务会计核算中分别作为短期投资、长期债券投资、长期股权投资，其管理要求参见第二章第三章中的相关内容

▲预算会计核算中作为投资支出核算，投资支出是指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出▲投资支出的特点：①以货币资金对外投资

②实际支付货币资金（现金流出）③在实际支付投资款时确认

二、财务会计投资的核算

注：财务会计发生投资支出时，分别在“短期投资”“长期债券投资”“长期股权投资”账户核算

账务处理参见第二章第三章中的相关说明三、预算会计投资支出的核算1.设置账户：“投资支出”

2.投资支出的主要账务处理（教材说明）

(1)以货币资金对外投资时

(2)出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的

(3)出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取得的对外投资的(4)年末，将“投资支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-6】掌握“投资支出”账户的使用第八节偿还债务本金和债务还本支出一、偿还债务本金和债务还本支出的管理

政府会计中的偿还债务本金和债务还本支出通常发生在事业单位。事业单位归还举借债务本金而发生的款项支出，

▲财务会计核算作为归还短期借款和长期借款核算，其管理要求参见第四章第五章中的相关内容

▲预算会计核算作为债务还本支出核算，债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出

债务还本支出的特点：①归还的是债务本金②实际支付货币资金（现金流出）③在实际支付款项时确认二、财务会计偿还债务本金的核算

注：财务会计在归还债务本金时，借记“短期借款”“长期借款--本金”账户，贷记“银行存款”账户

账务处理参见第四章、第五章中的相关说明三、预算会计债务还本支出的核算

1.设置账户：“债务还本支出”

2.债务还本支出的主要账务处理

(1)偿还各项短期或者长期借款时，按照偿还的借款本金，借记“债务还本支出”账户，贷记“资金结存”账户

(2)年末，将“债务还本支出”账户本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”账户，贷记“债务还本支出”账户业务核算案例：参见教材【例7-7】掌握“债务还本支出”账户的使用第九节所得税费用一、所得税费用的管理

▲所得税费用指有企业所得税纳税义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用

1．企业所得税的纳税人与应纳税所得额

在中华人民共和国境内的企业为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业

▲应纳税所得额是指企业（单位）每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额

▲企业（单位）以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额

注意：不征税收入的内容

与取得收入有关的合理支出的扣除规定

2．所得税税率与应纳税额

企业所得税的