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文档简介

第五章非流动负债

学习目标

▲明确非流动负债的构成

▲熟悉各项非流动负债的管理要求

▲掌握各项非流动负债的核算方法

主要参考法规

▲政府会计准则第8号--负债

▲政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表

非流动负债是指流动负债以外的负债,政府单位的非流动负债包括:长期借款、长期应付款、预计负债等。第一节

长期借款与长期应付款

一、长期借款

(一)长期借款的管理

●长期借款:指事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息。

★按用途分为:专门借款和其他长期借款。

★按付息方式分为:分期付息到期还本的长期借款、到期一次还本付息的长期借款。

注意:

长期借款支付的借款利息采取预提的方式。

预提利息而产生的支出,区分不同情况分别计入“在建工程”“其他费用”等账户,

预提尚未支付的利息作为一种负债,区分不同情况分别计入“应付利息”“长期借款”等账户。

(二)长期借款的核算●设置账户:“长期借款”注意:相关明细账户的设置

●主要账务处理:

(1)借入各项长期借款。按照实际借入的金额,借记“银行存款”账户,贷记“长期借款”账户(本金)。

(2)为建造固定资产等应支付的专门借款利息,按期计提利息。分别以下情况处理:

①属于工程项目建设期间发生的利息,计入工程成本。借记“在建工程”账户,贷记“应付利息”账户[分期付息、到期还本借款的利息]或“长期借款”(应计利息)账户[到期一次还本付息借款的利息]。

②属于工程项目完工交付使用后发生的利息,计入当期费用。借记“其他费用”账户,贷记“应付利息”账户。[分期付息、到期还本借款的利息]或“长期借款”(应计利息)账户[到期一次还本付息借款的利息]。

(3)按期计提其他长期借款的利息。按照计算确定的应支付的利息金额,借记“其他费用”账户,贷记“应付利息”账户[分期付息、到期还本借款的利息]或“长期借款”账户(应计利息)[到期一次还本付息借款的利息]。

(4)到期归还长期借款本金、利息时。借记“长期借款”账户(本金、应计利息),贷记“银行存款”账户。业务核算案例:参见教材【例5-1】掌握“长期借款”账户及相关明细账户的使用

二、长期应付款

(一)长期应付款的管理●长期应付款:指政府单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项,如:以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费,扣留购入固定资产质量保证金扣留期超过一年的应付款项等

特点:在规定的期限内分期付清欠款

确认:购买物资、服务等发生的长期应付款,应当在收到所购物资或服务时确认。其他原因发生的长期应付款,应当在承担付款义务时确认

(二)长期应付款的核算●设置账户:“长期应付款”●主要账务处理:

(1)发生长期应付款。借记“固定资产”“在建工程”等账户,贷记“长期应付款”账户

(2)支付长期应付款。按照实际支付金额,借记“长期应付款”账户,贷记“财政拨款收入”“银行存款”等账户

(3)无法偿付的长期应付款。经批准核销时,借记“长期应付款”账户,贷记“其他收入”账户。

(4)涉及质保金的长期应付款。(参见“固定资产”业务)业务核算案例:参见教材【例5-2】掌握“长期应付款”账户的使用

第二节

预计负债与受托代理负债

一、预计负债

(一)预计负债的管理●预计负债:指单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。

●或有事项:指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

●或有事项的特点:

(1)由过去交易或事项形成

(2)结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定

(3)结果具有不确定性

●或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治等。

(二)预计负债的核算●设置账户:“预计负债”●主要账务处理:

(1)确认预计负债。按照预计的金额,借记“业务活动费用”“其他费用”等账户,贷记“预计负债”账户

(2)实际偿付预计负债。按照偿付的金额,借记“预计负债”账户,贷记“银行存款”等账户

(3)根据确凿证据需要对已确认的预计负债账面余额进行调整的。按照调整的金额,借记或贷记有关账户,贷记或借记“预计负债”账户业务核算案例:参见教材【例5-3】掌握“预计负债”账户的使用

二、受托代理负债

(一)受托代理负债的管理●受托代理负债是指单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。包括:收到受托代理、代管现金时产生的受托代理负债;收到受托代理、代管银行存款时产生的受托代理负债;收到受托转赠物资、受托存储保管物资、罚没物资等时产生的受托代理负债等。

受托代理负债在收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。

(二)受托代理负债的核算●设置账户:“受托代理负债”●主要账务处理:

参见“库存现金”“银行存款”“受托代理资产”等业务中有关受托代理负债的账务处理,【例2-1】【例2-3】【例3-29】

◆思考题(共6题)

◆自测与技能训

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