政府会计（第八版）课件 G03-202409-1 非流动资产 （八版）

第三章

非流动资产(一)

学习目标

◆明确政府单位非流动资产的具体构成

◆熟悉各项非流动资产的管理要求

◆掌握各项非流动资产的核算方法

主要参考法规

◆政府会计准则第2号--投资

◆政府会计准则第3号—固定资产

◆政府会计准则第4号—无形资产

◆政府会计准则第5号—公共基础设施

◆政府会计准则第6号—政府储备物资

◆政府会计准则第11号—文物资源

◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表

●政府单位的非流动资产指流动资产以外的资产。

包括：长期投资

固定资产

在建工程、

无形资产

政府储备资产

文物资源、

公共基础设施

保障性住房

长期待摊费用等。

第一节

长期投资

●长期投资指事业单位取得的除短期投资以外的债权和股权性质的投资。

长期投资分为:长期债券投资

长期股权投资政府会计准则第2号—投资一、长期债券投资

（一）长期债券投资的管理

（1）初始投资成本。在取得时按照实际成本作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的债券利息，确认为应收利息

（2）持有期间的利息收入。持有期间，按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。对于分期付息到期一次还本的长期债券投资，计算的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益；对于到期一次还本付息的长期债券投资，计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资账面余额

（3）出售或到期收回投资。出售或到期收回长期债券投资，应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。

（二）长期债券投资的核算

●设置账户：“长期债券投资”账户注意：设置“成本”和“应计利息”明细账户

●主要账务处理：

（1）取得长期债券投资。按照确定的投资成本，借记“长期债券投资-成本）”账户，支付价款中包含已到付息期，但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等账户。

（2）收到支付价款中包含的已到付息期，但尚未领取的利息。借“银行存款”账户，贷记“应收利息”账户。

（3）长期债券投资持有期间，按期以债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。如为分期付息到期一次还本的债券投资，借记“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户；如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债券投资本-应计利息”账户，贷记“投资收益”账户；

（4）收到分期支付的利息。按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。

（5）到期收回长期债券投资。按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记“长期债券投资”账户，按照相关应收利息金额，贷记“应收利息”账户，按照其差额，贷记“投资收益”账户。

（6）对外出售长期债券投资。按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按照长期债券投资的账面余额，贷记“长期债券投资”账户，按照已记入“应收利息”账户但尚未收取的金额，贷记“应收利息”账户，按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。业务核算案例：参见教材【例3-1】掌握“长期债券投资”账户的使用二、长期股权投资

（一）长期股权投资的管理1．长期股权投资的初始投资成本（教材说明）

取得时按照实际成本作为初始投资成本。

（1）以支付现金取得的长期股权投资

（2）以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资

（3）接受捐赠的长期股权投资

（4）无偿调入的长期股权投资

2．长期股权投资的核算方法

（1）成本法。指投资按照初始投资成本计量的方法。

（2）权益法。指投资最初以投资成本计量，以后根据投资单位在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法。

3．权益法下会计核算原则（教材说明）

（1）取得长期股权投资后，被投资单位所有者权益变动的核算规定：

①应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额

②被投资单位宣告分派现金股利计算应享有的份额

③享有被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额

（2）被投资单位发生的净亏损

（3）报经批准处置长期股权投资注意：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的，处置该项投资时，还应当将原计入净资产的相应部分转入当期投资损益。

（二）长期股权投资的核算账户●设置账户：“长期股权投资”

★按照被投资单位和长期股权投资取得方式等分户进

行明细核算。

★采用权益法核算的，还应按“成本”“损益调整”“其他权益变动”分户进行明细核算。

（三）长期股权投资主要账务处理1．取得长期股权投资的核算（教材说明）

（1）以现金取得的长期股权投资。

（2）以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资。

（3）以未入账的无形资产取得的长期股权投资

（4）接受捐赠的长期股权投资。

（5）无偿调入的长期股权投资。业务核算案例：参见教材【例3-2】掌握“长期股权投资”账户的使用

2．长期股权投资持有期间的核算

（1）采用成本法核算。

①投资收益纳入本单位预算管理

被投资单位宣告发放现金股利或利润。按照应收的金额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。

收到现金股利或利润。按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。

②投资收益按规定上缴同级财政部门

被投资单位宣告发放现金股利或利润。按照应收的金额，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。

收到现金股利或利润。借记“银行存款”等账户，贷记“应缴财政款”账户，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”账户或“累计盈余”账户（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股利”账户。

将取得的现金股利或利润上缴财政。借记“应缴财政款”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）采用权益法核算。

①投资收益纳入本单位预算管理

被投资单位实现净利润。按照应享有的净利润份额，借记“长期股权投资--损益调整”账户，贷记“投资收益”账户；

被投资单位发生净亏损。按照应分担的净亏损份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资--损益调整”账户。但以“长期股权投资”账户的账面余额减记至零为限。发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记“长期股权投--损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。

被投资单位宣告分派现金股利或利润。按照应享有份额，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资--损益调整”账户。

收到现金股利或利润。按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“应收股利”账户。

②投资收益按规定上缴同级财政部门

被投资单位实现净利润。按照应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。

被投资单位宣告发放现金股利或利润。按照应享有份额，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资—损益调整”账户。

收到现金股利或利润。借记“银行存款”等账户，贷记“应缴财政款”账户，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”账户或“累计盈余”账户（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股利”账户。

将取得的现金股利或利润上缴财政。借记“应缴财政款”账户，贷记“银行存款”等账户。

③被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动。按享有或分担的份额，借记或贷记“长期股权投资--其他权益变动”

账户，贷记或借记“权益法调整”账户。业务核算案例：参见教材【例3-3】掌握“长期股权投资”账户的使用

3．处置长期股权投资（教材说明）

（1）出售（转让）长期股权投资

①处置以现金取得的长期股权投资

如[例3-4]（1）

②处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资

如[例3-4]（2）（3）

权益法下事业单位处置以现金以外的其他资产取得的长期股权投资时，按规定将取得的投资收益纳入本单位预算管理的，分别以下两种情况：

a.长期股权投资的账面余额大于其投资成本

如[例3-4]（4）

b.长期股权投资的账面余额小于或等于其投资成本

如[例3-4]（5）

③事业单位处置以科技成果转化形成的长期股权投资

（2）核销长期股权投资

（3）结转“权益法调整”业务核算案例：参见教材【例3-4】注意：应缴财政款与投资收益的核算区别结转“权益法调整”的核算第二节

固定资产一、固定资产的管理

（一）固定资产的概念●固定资产：指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，如房屋和构筑物、设备等。

注意：单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书等，确认为固定资产

公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物资源等不属于固定资产的核算范围

（二）固定资产的分类

（1）房屋和构筑物

（2）设备

（3）陈列品

（4）图书和档案

（5）家具和用具

（6）特种动植物政府会计准则第3号—固定资产

（三）固定资产的确认

1．固定资产的确认条件（同时满足）

（1）固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；

（2）固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。

2．固定资产的确认时点

（1）不需安装的--验收合格时确认；

（2）需要安装的--安装完成交付使用时确认；

（3）经过建造的--建造完成交付使用时确认。

（四）固定资产的初始计量（教材说明）●固定资产取得时应当按照成本进行初始计量。成本又称固定资产的原始价值或原值。

（1）外购的固定资产

（2）自行建造的固定资产

（3）置换取得的固定资产

（4）接受捐赠的固定资产

（5）无偿调入的固定资产

（6）盘盈的固定资产

（7）融资租赁取得的固定资产二、固定资产取得（增加）的核算

（一）设置账户：“固定资产”

注意：“固定资产：明细账户的设置“固定资产”账户使用注意事项

（1）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户核算。

（2）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过“固定资产”账户核算，应当设置备查簿进行登记。

（3）采用融资租入方式取得的固定资产，通过“固定资产--融资租入固定资产”账户核算。

（4）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过“固定资产--境外土地”账户核算。

（二）固定资产取得主要账务处理（教材说明）●固定资产在取得时按照成本进行初始计量

（1）购入的固定资产

①购入不需安装的固定资产②购入需要安装的固定资产

③购入固定资产扣留质量保证金

（2）自行建造的固定资产

（3）融资租赁取得的固定资产

（4）跨年度分期付款购入固定资产

（5）接受捐赠的固定资产

（7）置换取得的固定资产业务核算案例：参见教材【例3-5】掌握“固定资产”账户的使用三、固定资产折旧的核算

（一）折旧的管理▼折旧：指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应折旧金额进行的系统分摊。

▼折旧范围：下列固定资产不计提折旧：（1）文物及陈列品（2）动植物（3）图书、档案（4）单独计价入账的土地（5）以名义金额入账的固定资产

▼折旧方法：

（1）年限平均法（2）工作量法业务核算案例：参见教材【例3-6】【例3-7】掌握折旧率、折旧额的计算方法

▼折旧年限

根据相关规定及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的折旧年限

折旧年限一经确定，不得随意变更

折旧年限由财政部规定（详见《政府会计准则第3号—固定资产》应用指南）

▼折旧计提时点固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；可以继续使用的，但应规范实物管理

提前报废的固定资产，也不再补提折旧

（二）折旧的核算

●设置账户：“固定资产累计折旧”

注：按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算

●主要账务处理

（1）按月计提固定资产折旧。按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等账户，贷记“固定资产累计折旧”账户。

（2）经批准处置或处理固定资产。按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢”等账户，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”账户。业务核算案例：参见教材【例3-8】掌握“固定资产累计折旧”账户的使用四、固定资产后续支出的核算

（一）符合固定资产确认条件的后续支出●通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，将固定资产的账面价值，转入“在建工程”账户

●为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

●固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。

（二）不符合固定资产确认条件的后续支出

●为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”等账户。五、固定资产处置（减少）的核算

（1）出售、转让固定资产

按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”账户，按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”账户，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”账户；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等账户，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“应缴财政款”账户。

（2）对外捐赠固定资产

按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”账户，按照账面余额，贷记“固定资产”账户，按照发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，借记“资产处置费用”账户。

（3）无偿调出固定资产

按照已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”账户，按照被处置固定资产账面余额，贷记“固定资产”账户，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”账户；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”账户，贷记“银行存款”等账户。业务核算案例：参见教材【例3-9】注意：资产处置费用、无偿调拨净资产的核算六、盘点盈亏和毁损报废的核算

固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。

（1）盘盈的固定资产

按照确定的入账成本，借记“固定资产”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

（2）盘亏、毁损或报废的固定资产

按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”账户。业务核算案例：参见教材【例3-10】注意：通过“待处理财产损溢”账户核算第三节

在建工程一、工程物资

（一）工程物资的管理◆工程物资是指政府单位为在建工程建设而储备的各种物资，

包括工程用材料、设备等。

◆工程物资成本的初始计量

参照库存物品成本的初始计量方法。

◆发出工程物资成本的计量

参照库存物品发出成本的计量方法。

（二）工程物资的核算◆设置账户：“工程物资”

注意：按“库存材料”“库存设备”等工程物资类别分户进行明细核算。

◆主要账务处理

（1）购入为工程准备的物资。按照确定的物资成本，借记“工程物资”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

（2）领用工程物资。按照领用物资的成本，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反方向的会计分录。

（3）工程完工后将剩余的工程物资转作本单位存货等。按照物资成本，借记“库存物品”等账户，贷记“工程物资”账户。业务核算案例：参见教材【例3-11】掌握“工程物资”账户的使用二、在建工程

（一）在建工程的管理◆在建工程：指政府单位在建的建设项目工程，包括：自行建设的建筑安装工程、固定资产改建扩建工程、发包的建筑安装工程、设备安装工程等。

（二）在建工程的核算◆设置账户：“在建工程”（教材说明）注意：“在建工程”总账户下设置的明细账户：

（1）建筑安装工程投资

（2）设备投资

（3）待摊投资

（4）其他投资

（5）待核销基建支出

（6）基建转出投资

◆主要账务处理（教材说明）

（1）建筑安装工程投资①将固定资产等资产转入改建、扩建等

②对于发包建筑安装工程

③自行施工的小型建筑安装工程

④工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用

（2）设备投资①购入设备时

②设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用

（3）待摊投资①发生构成待摊投资的各类费用②建设过程中试生产、设备调试等产生的收入

③由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单

位工程报废或毁损

④待摊投资分配

（4）其他投资①建设工程发生其他投资支出

②工程完成将形成的各种财产交付使用

（5）待核销基建支出①建设项目发生各类待核销基建支出

②取消的建设项目发生的可行性研究费

③自然灾害等原因发生的建设项目整体报废净损失

④建设项目竣工验收交付核销

（6）基建转出投资

为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用

设施，项目竣工验收交付使用业务核算案例：参见教材【例3-12】掌握“在建工程”账户及各明细账户的使用第四节

无形资产一、无形资产的管理

（一）无形资产的概念与特点◆无形资产是单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术等

◆资产满足下列条件之一的，视为可辨认：

（1）能够从单位分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从单位或其他权利和义务中转移或者分离

◆无形资产的特点：

（1）没有实物形态

（2）在较长的时期内发挥作用

（3）持有的主要目的是使用而非出售

（4）给单位未来带来的服各潜能或经济利益具有不确定性

（5）通常是有偿取得的政府会计准则第4号—无形资产

（二）无形资产的分类1．按无形资产的构成内容分类

（1）专利权

（2）非专利技术

（3）商标权

（4）著作权。

（5）土地使用权

2．按无形资产的使用年限分类

（1）使用年限有限的无形资产

（2）使用年限不确定的无形资产

（三）无形资产的确认

无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认：

（1）与无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入单位；

（2）无形资产的成本或者价值能够可靠地计量。

注意：①购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应确认为无形资产

②自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产

③与无形资产有关的后续支出，符合无形资产确认条件的，计入无形资产成本确认为无形资产；不符合无形资产确认条件的，在发生时计入当期费用或者相关资产成本，不确认为无形资产

（四）无形资产的初始计量（教材说明）◆无形资产在取得时应当按照成本进行初始计量。

（1）外购无形资产

（2）自行开发无形资产

（3）置换取得无形资产（4）接受捐赠无形资产

（5）无偿调入无形资产二、取得无形资产的核算

◆设置账户：“无形资产”注意：非大批量购入、单价小于规定标准（1000元）的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用

◆主要账务处理：（教材说明）

（1）外购的无形资产。

（2）委托软件公司开发软件。

（3）自行研究开发形成的无形资产。

（4）接受捐赠的无形资产。

（5）无偿调入的无形资产。

（6）置换取得的无形资产。业务核算案例：参见教材【例3-13】掌握“无形资产”账户的使用三、研发支出的核算

（一）研发支出的管理◆研发支出：指政府单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。

◆自行研究开发项目支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。

◆研究阶段的支出，于发生时计入当期费用。开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。

◆自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。

（二）研发支出的核算

◆设置账户：“研发支出”注意：在“研发支出”总账户下，按照自行研究开发项目，分别“研究支出”“开发支出”分户进行明细核算。

建设项目中的软件研发支出，通过“在建工程”账户核算。

◆主要账务处理（教材说明）

（1）研究阶段的支出。

（2）开发阶段的支出。

（3）尚未进入开发阶段，或无法区分研究阶段支出和

开发阶段支出，但按法律程序已申请取得的无形资产。

四、无形资产摊销的核算

（一）无形资产摊销的管理1．摊销的概念◆摊销：指在无形资产使用年限内，按照确定的方法对应摊销金额进行的系统分摊。2．摊销年限

取得或形成无形资产时，合理确定无形资产的使用年限