2023年高级会计师资格考试模拟试卷三+答案

2023年度全国高级会计师资格考试

模拟试题（三）参照答案

案例分析一

i.措施一存在的风险：治理构造形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，

很也许导致企业经营失败，难以实现发展战略。（或：治理构造设置环节风险。）

控制措施：

（1）董事长的产生程序应当合法合规，其知识构造、能力素质应当满足履行职责的规定。

（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（或：“三重一

大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进

行决策或者私自变化集体决策意见。

措施二存在的风险：发展战略制定环节的风险

控制措施：

（1）企业应当在董事会下设置战略委员会。

（2）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、

长期性和可行性，董事会在审议方案中假如发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作

出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会同意实行。

措施三存在日勺风险：发展战略过于激进，偏离主业，也许导致企业过度扩张，甚至经营失

败。

控制措施：发展战略应当突出主业、不能过于激进。

措施四不存在风险。

措施五存在的风险：人力资源使用环节风险。

控制措施：对重大技术性岗位建立定期轮岗制度，在轮岗前，应对轮岗员工进行培训I,

使其业务水平胜任新的岗位。

措施六日勺安排不妥。

理由：为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同步为同一企业提供内部

控制评价服务。

2.企业在建设与实行内部控制日勺过程中，应当遵照内部控制的基本原则，从企业战略和经营

目的出发，全面识别和评估有关风险，梳理关键业务流程，根据风险评估的成果，制定和执

行对应控制措施。

案例分析二

1.一般状况下产品生命周期各阶段具有如下特性:

创立期成长期成熟期衰退期

更广泛巨大市场

需要培训有见识

顾客接受重复购买

早期采用者挑别

效仿购买品牌速降

处于试骏阶段，质量

产品的可靠性、质量、

没有标就，也没有稳各部门之间标准化的产品范围缩减质量不

产品技术性和设计产生了

定的设计，设计和发产品稳定

差异

展带来更大的成功

增长检盖了错误的决

风险高富大大幅波动

策

高价格

利润最高降低流程和毛利

高毛利率侪格下降

利润率公平的高价和高利涧选译合理的面价和利

高投资毛利和利泄下降

率涧

低利涧

竞争者,y参与者增加价格竞争一些竞争者送出

投资需制最大适中减少最少或者没有

市场扩泯，研发是关市场扩张，市场营销集中于成本控制或者

战略保持市场份颜

键是关键或少成本

结合本案例资料可以判断，中央空调产品处在成熟期，芯片系列产品处在成长期，等离

子电视机系列产品处在创立期。

2.中央空调产品、芯片系列产品、等离子电视机三大系列产品应当采用的财务战略：

(1)中央空调产品处在成熟期，企业战略出现重大调整，由此前的关注市场和市场份额转移

到关注盈利能力和获取利润上来。这时，企业的经营风险很小，也产生了大量的现金流，同

步企业的再投资机会变得很少，资金需求减少。企业开始大量运用负债进行筹资，以运用财

务杠杆效应进行合理避税，因而资产负债率变高。由于再投资机会减少，企业很难找到可以

满足股东原先的预期酬劳率的投资项目，因此企业会提高股利支付率，把富余的资金分派给

股东，以实现股东财富的最大化。此时，股票价格趋于平稳。

(2)芯片系列产品处在成长期，产品试制成功，销售规模将迅速增长，企业的经营风

险有所减少，企业战略应当调整到营销管理上来。此时的企业仍然有很大的资金需求。不同

样的是，这时企业的经营风险已经大大减少，可以进行一定的负债融资。由于这一阶段的企

业具有了一定的评估等级，为了获取低成本和高弹性的资金，企业可以采用发行诸如认股权

证、可转换债券等证券的方式进行融资。在此阶段，企业也开始产生现金流入，可以提高股

利分派水平以吸引新的投资者。处在成长期的企业的融资来源重要是新进入的投资者所注入

的资金和少许通过负债所筹集的资金，资产负债率开始提高，以运用财务杠杆效应。此外,

企业的光明前景会驱动股票价格上涨。

(3)等离子电视机系列产品处在创立期，由于企业未来的经营状况具有极大的不确

定性，因此企业的经营风险往往很高。对大多数企业来说，这时的经营风险控制比财务风险

控制更为重要。由于再好的融资方案也不能替代企业的经营战略使企业获得成功，假如企业

的基本业务经营不好，那么最佳的融资方案也仅仅是延缓它日勺灭亡而已。因此，在创立期,

企业的融资来源一般是低风险的权益资本。股份制企业可以通过发售股票方式吸引风险投资

者进行融资，有限责任企业可以通过增长实收资本进行融资。这时企业的资金需求很大，内

部积累一般满足不了资金缺口，股利政策基本偏向于低股利甚至是零股利政策。风险投资者

承担巨大风险所规定的回报重要来源于股价的上涨所带来的未来发售股票的收益。

3.筹资战略规划重要处理筹集资金怎样满足生产经营和投资项目的需要以及债务筹资

和权益筹资方式的选择及其构造比率确实定等规划问题。企业在进行筹资战略规划时，要根

据最优资本构造的规定，合理权衡负债筹资比率和权益筹资比率。一般状况下，企业为了获

取财务杠杆利益，在风险可控的状况下，将会选择采用负债融资，但假如企业财务风险较大,

负债资本成本较高，企业一般选择增发股票等权益融资较为合适。企业在详细进行筹资战略

规划并选择筹资方式时，应当综合考虑维持财务的灵活性和筹资决策对股票价格及企业价

值的影响。

详细来讲，等离子电视机系列产品处在创立期，应当采用的筹资战略规划是迅速增长和

保守筹资战略规划：

对于迅速增长型企业，发明价值最佳的措施是新增投资，而不是也许伴伴随负债筹资的

税收减免所带来的杠杆效应。因此，最恰当的筹资方略是那种最能增进增长的方略。在选择

筹资工具时，可以采用如下措施：

(1)维持一种保守的财务杠杆比率，它有可以保证企业持续进入金融市场的充足借贷能

力；

(2)采用一种恰当的、可以让企业从内部为企业绝大部分增长提供资金的股利支付比率;

(3)把现金、短期投资和未使用的借贷能力用作临时的流动性缓冲品，以便于在那些投

资需要超过内部资金来源的年份里可以提供资金；

（4）假如非得用外部筹资的话，那么选择举债的方式，除非由此导致的财务杠杆比率威

胁到财务灵活性和稳健性；

（5）当上述措施都行不通时，采用增发股票筹资或者减缓增长。

中央空调产品、芯片系列产品、处在成熟期、成长期，应当采用的筹资战略规划是低增

长和积极筹资战略规划：

对于低增长型企业，一般没有足够好的投资机会，在这种状况下，出于运用负债筹资为股东

发明价值的动机，企业可以运用良好的经营现金尽量多地借入资金，并进而运用这些资金回

购自己的股票，从而实现股东权益的最大化。这一筹资战略规划为股东发明价值的措施一般

包括：

（1）通过负债筹资增长利息支出获取对应的所得税利益，从而增进股东财富；

（2）股票回购一项向市场传递积极信号，从而推高股价；

（3）在财务风险可控的状况下，高财务杠杆比率可以提高管理人员的鼓励动机，增进其发明

足够日勺利润以支付高额利息。

案例分析三：

（1）不符合终止确认条件

理由：由于期权的行权价（400万元）不不不大于行权日债券的公允价值（500万元），因

此，该看涨期权属于重大价内期权，即正大企业在行权日很也许将重新购回该债券。因此,

在转让日，可以鉴定债券所有权上的风险和酬劳尚未所有转移给天华企业，正大企业不应

当终止确认该债券。

（2）不符合终止确认条件

理由：由于此项发售属于附回购协议的金融资产发售，到期后正大企业应将该笔国债购

回，回购价固定，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和酬劳没有转移给天马企业，正

大企业不应终止确认该笔国债。

（3）符合终止确认条件

理由：通过企业与购置方之间签订的协议，企业按一定价格发售了一项金融资产，同步

约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项

金融资产假如发生减值，其减值损失由购置方承担，假如发生增值，收益由购置方享有，因

此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和酬劳，因此，应当终

止确认该金融资产。

（4）不符合终止确认条件

理由：正大企业由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和酬

劳，也未放弃对其控制，并且由于贷款没有活跃的市场，中国银行上海支行不具有发售该笔

贷款的“实际能力”，导致正大企业未放弃对该笔贷款的控制，因此，应当按照继续涉入该

笔贷款的程度确认有关资产和负债。

案例分析四：

（1）股票期权鼓励方式：

在抵达一定的条件之后，管理层组员即可低于市价的价格购置一定数量的我司股票，因

此属于股票期权鼓励方式。

股票期权模式的长处：

①将经营者的酬劳与企业的长期利益“捆绑”在一起，经营者要行权，就必须使股价抵

达行权价格以上，为此经营者需要努力经营。选择有助于企业长期发展的战略，使企业的股

价在市场上持续上升。

②获授者的风险较小，假如在约定的行权日企业股票价格下跌，期权所有人可以放弃行

权，而不用遭受损失。

③以企业的股票升值收益作为鼓励成本，有助于减少企业现金压力。

④鼓励收入既包括行权价差收入，又包括股票增值收入，鼓励力度较大。

股票期权模式的缺陷：

①股票市场的价格波动和不确定性，也许导致企业的股票真实价值与股票价格的不一致,

并加大了股票期权持有人的持有风险。

②股票期权的收益来自于行权日市场上的股票价格高于行权价格，因而会使经营者产生

片面追求股价提高的短期行为。

(2)①鼓励模式选择恰当。A企业是一家高科技企业，业绩处在不停扩张中，因此比较

适合实行股票期权鼓励方式。

②鼓励范围较为合理。A企业股票期权计划的鼓励对象包括企业高级管理人员和关键骨

干员工，既对管理层对企业的奉献作出了赔偿，鼓励管理层为企业的长期发展及股东利益

最大化而努力，同步也有助于企业留住业务骨干，保持企业在关键人力资源方面的优势。此

外，这样的鼓励范围使企业的鼓励成本能得到有效控制，使成本一效益比抵达较佳状态。

③鼓励力度偏小。企业鼓励方案确定的鼓励力度为不不不大于当年净利润的0.2%,这一鼓

励力度从实行股票期权鼓励制度的上市企业总体看来是较低的。

(3)假如不同样步满足服务3年和企业股价年增长10%以上的规定，管理层组员就无

权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，

10%的股价增长规定是一项市场业绩条件。虽然企业规定管理层组员将部分薪金存入统一账

户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件。

按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：

3000000x1/3x90%=900000（元）

次年末合计确认的服务费用为：

3000000x2/3x95%=1900000（元）

第三年末合计确认的服务费用为：

3000000x94%=2820230（元）

由此，次年应确认的费用为：

1900000-900000=1000000（元）

第三年应确认的费用为：

2820230-1900000=920230（元）

最终,94%的管理层组员满足了市场条件之外的所有可行权条件。尽管股价每年增长10%以

上的市场条件未得到满足，A企业在3年的年末也均确认了收到管理层提供的服务，故应对

应确认各年的费用。

案例分析五：

1.

时间现货市场期货市场

销售100万公升买入100万公升

一季度价格7.85元/公升价格7.75元/公升

亏损（7.90-7.85）X100=5（万元）盈利（7.80-7.75）X100=5（万元）

销售200万公升买入200万公升

二季度价格7.80元/公升价格7.68元/公升

亏损（7.90-7.80）X200=20（万元）盈利（7.80-7.68）X200=24（万元）

销售100万公升买入100万公升

三季度

价格7.78元/公升价格7.69元/公升

亏损(7.90-7.78)X100=12(万元)盈利(7.80-7.69)X100=11(万元)

销售100万公升买入100万公升

四季度价格7.75元/公升价格7.65元/公升

亏损(7.90-7.75)X100=15(万元)盈利:(7.80-7.65)X100=15(万元)

2.

(1).发言一不存在不妥之处。

(2).发言二存在不妥之处。

不妥之处：不应开展套期保值业务。

理由：不能由于其他企业之前由于多种原因或者管理层的判断有误使得M设备的交易发生

巨额亏损事件，就不对M设备的价格变动进行套期保值业务。

(3).发言三存在不妥之处。

不妥之处：采用买入套期保值方式进行套期保值。

理由：买入套期保值重要防备的是价格上涨的风险，而卖出套期保值才能防备价格下跌风

险。南广企业应当采用卖出套期保值的方式

(4).发言四不存在不妥之处。

(5).发言五存在不妥之处。

不妥之处:M设备签订的销售合约进行套期保值确认为现金流量套期。

理由：对于已经签订了销售协议，并且锁定价格的业务进行的套期应当采用公允价值套期。

3.在套期期间，套期工具时利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权

益；在套期期间，对于套期工具时利得或损失中属于无效套期的部分应当计入当期损益。

案例分析六：

分析与提醒：

1.A企业的控股子企业经济增长值=税后净营业利润一资本成本=税后净营业利润一调整

后资本X加权平均资本成本率

(1)上年度的税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项一非常常性收益

调整项X50%)X(l-25%)=1000X(1-25%)+(60+600-50-20X50%)X(1-25%)=1200

(万元)

(2)调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程=5

000+1400+1600+160-2000=6160(万元)

加权平均资本成本率=15%X(400000/1000000)+10%X(600000/1000000)X(1-25%)

=10.5%o

(3)A企业的控股子企业经济增长值=1200-6160X10.5%=553.2(万元)

2.A企业净利润=400000X10%=40000万元=4亿元。

市盈率法:A企业价值=4X34.83=139.32(亿元)。

3.折现现金流量法:A企业每股价值=2X(1+4.5%)/(10.5%-4.5%)=34.83(元)

A企业价值=34.83X4=139.32(亿元)。

案例分析七：

1.事项(1)中甲局的)做法不对的I。

理由：行政单位不得用国有资产对外担保。

2.事项(2)中乙单位的做法不对的I。

理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。

3.事项(3)中甲局的做法不对时。

理由：行政单位使用国有资产对外出租所获得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定,

实行“收支两条线”管理。

4.事项（4）中乙单位的做法对时。

5.事项（5）中乙单位日勺做法对时。

6.事项（6）中乙单位的I做法不对的I。

理由：在财政部门批复、立案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。

案例分析八：

【对时答案】

（1）本合并属于同一控制下的控股合并，由于甲企业与乙企业在同一种企业集团内。

（2）长期股权投资初始投资成本=9000x70%=6300（万元）。

（3）甲企业对该长期股权投资的会计处理中，初始投资成本确实定不对的。

理由：根据上述资料，本合并属于非同一控制下的控股合并，长期股权投资的初始投资成本

为购置方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并

发生的各项直接有关费用之和。

长期股权投资初始投资成本=存货含税公允价值400x1.17=468（万元）

确认营业收入400万元对时。

理由：投出存货获得长期股权投资，应将存货作为销售处理，确认主营业务收入400万

yuo

（4）2023年新会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，“购置方为进行企业合并

发生的各项直接有关费用，应当计入当期损益”因此，题中甲企业为并购H企业而支付的

1.2万元评估费与法律服务费等有关费用，要计入当期损益。

（5）合并日是2023年8月1日。

非同一控制下的企业合并采用购置法核算。通过一次互换交易实现的企业合并，其合并

成本为购置方为获得对被购置方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益

性证券的公允价值。购置方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接有关费用应计

入企业的当期损益。

从上述资料可以看出，甲企业对绿原太阳能企业的合并成本为支付的对价9.8亿元。

确定在并购中与否有商誉，应分析购置方支付的企业合并成本与否不不大于所确认的

被购买方可识别净资产公允价值份额。购置方支付的企业合并成本不不大于所确认的被购

置方可识别净资产公允价值份额的，差额部分为合并中获得的商誉。本次合并中，甲企业获

得的绿原太阳能企业可识别净资产公允价值份额为8.