东港惠恒合伙税务师事务所应收账款审计问题研究

本科论文摘要随着经济的发展以及市场的扩大，越来越多的企业采用了“先发货后付钱”的这种销售方式吸引客户扩大市场占有率从而来增加收益。然而应收账款的不断增高对于企业经营也有很大的压力。事务所对企业进行应收账款审计越来越来越重要。而在应收账款审计中也会因为各种原因对应收账款的审计上有所偏差，出现问题，使应收账款审计有失公允，影响审计结果，提高了审计的风险，这是在很多事务所审计中会出现的问题。本文针对在东港惠恒合伙税务师事务所的实习审计中，所发现事务所在应收账款审计中出现的问题以及原因，通过对事务所的应收账款审计现状分析事务所在进行应收账款审计出现问题的成因。以应收账款审计程序为原理分析事物所在应收账款审计中出现的问题，其中问题主要表现在事务所在审计的过程中简化函证程序的问题，事务所发出函证的回函率低，忽视应收账款的替代测试这几个方面，以及应收账款审计中可能出现的风险，从应收账款函证程序的角度、应收账款替代测试的角度提出了解决方案，并且对对事物所和审计人员在审计风险和未来发展上提出一些意见。关键词：应收账款；审计程序；替代测试；函证AbstractAstheeconomycontinuestodevelop,manycompaniesusecreditsalesasanimportantmeansforcompaniestoincreaserevenueandexpandmarketshare.However,thecontinuousincreaseinaccountsreceivablealsoputsalotofpressureonbusinessoperations.Firms'auditingofaccountsreceivablebyenterprisesisbecomingmoreandmoreimportant.Intheauditofaccountsreceivable,therewillbedeviationsintheauditofaccountsreceivableduetovariousreasons,andproblemswilloccur,whichwillmaketheauditofaccountsreceivableunfair,affecttheauditresults,andincreasetheriskofaudit.ThisisProblemsthatcanariseinauditsofmanyfirms.Thisarticlefocusesontheproblemsandcausesofthefirm'sauditofaccountsreceivablefoundinthepracticeauditofDonggangHuihengPartnersTaxFirm,andanalyzesthefirm'sproblemsbyanalyzingthecurrentstatusofthefirm'soperationandtheauditstatusofthefirmCause.Analyzetheproblemsthatariseintheauditofaccountsreceivablewherethingsarebasedontheprinciplesoftheaccountsreceivableauditprocedure,mainlyreflectedinthefirm'ssimplifiedaccountreceivableletterverificationproceduresintheaccountsreceivableaudit,andthefirm'saccountsreceivableletterTheresponserateofthecertificateislow,simplifyingthealternativetestofaccountsreceivable,andtherisksthatmayoccurintheauditofaccountsreceivable.Fromtheperspectiveoftheletterreceivableverificationprocedure,thealternativetestofaccountsreceivableProposedsolutionsfromtheperspective,andputforwardsomeopinionsontheauditriskandfuturedevelopmentoftheofficeandauditors.Keywords:Accountsreceivable;Auditprocedures;Alternativetesting;Lettersandcertificate引言现如今应收账款审计已成为一些发达国家公司对于应收账款管理的重要手段，也得到了很大程度上的认可并且在实际管理中大范围的应用。与西方社会信用基础相比，中国的社会信用基础相对薄弱，社会信用体系还不完善，信用管理体系仍在探索和创建中[1]。而在我们国家，一些公司很大程度上忽略对应收账款的审计。同时，大多数中国公司对应收账款的管理不够重视，并且管理方法比较简单，大多数公司没有设立相应的管理部门来管理应收账款导致其数额增加和形成坏账的风险增加，虽然对于账面上来说资产有所增长，但是应收账款在流动资产所占的比例也随之增加。单位资本周转的风险也因此增大，这不仅会阻碍正常的运营和发展，而且会破坏公司的资金链，甚至可能导致破产。随着企业应收账款比例不断提高，企业的未收账款风险也会逐步增加，对企业造成不良的影响。因此，加强应收账款审计具有重要意义。2019年陈慧和贺琪在《刍议企业应收账款的审计方法与技巧》中指出“目前对加强企业的应收账款审计的重要性，加强应收账款审计的紧迫性，为了改进应收账款的审计工作，促进应收账款审计，从而实现应收账款审计工作在实际操作中的高效率、高准确性”[2]。2018年李永红在《浅析大数据时代背景下应收账款的审计风险防范》中“针对大时代背景下应收账款的审计风险提出一系列解决方法其目的是减少和防止应收账款给公司带来的运营风险，并确保公司将来能够继续发展”[3]。2018年李军明在《风险导向审计视角下的应收账款审计探析》提出“应收账款审计中，通过引入风险导向审计的理念和思想，充分发挥‘风险导向’、‘问题导向’对提高审计效率和效果的作用，对提高应收账款审计质量具有重要意义”[4]。本文通过在东港惠恒合伙税务师事务所参与审计中发现的问题，通过针对事务所的经营现状和事务所应收账款审计现状的分析，针对应收账款审计中产生的问题，对应收账款函证中出现的问题，以及应收账款替代测试中的问题进行研究并提出了一些的解决方法以及在审计风险上对事务所提出的意见，包括对事务所以及审计人员提出意见，使得在事务所在审计中保证应收账款的审计水准更加优化，促进事务所更快更好发展。1应收账款审计的程序及意义1.1应收账款的含义应收账款是公司在正常业务流程中为销售商品、产品和提供劳务服务而必须从购买单位收取的金额其中包括购买者的所要支付的货款、包装成本、运输费用等杂项支出[5]。因此，应收账款的确认与收入的确认有关。通常，在确认收入时，确认应收账款[6]。1.2应收账款审计目标及程序由确定应收账款是否存在，确定应收账款是否归被审计单位所有，确定应收账款增减变动的记录是否完整，确定应收账款是否能收回，坏账准备计提是否恰当，确定应收账款年末余额是否正确来检查应收账款在会计报表上的披露是否恰当[7]。检查应收账款和总分类账余额是否匹配，获取应收账款明细，查看应计金额是否正确，以及各个客户账目上余额是否与对明细账的金额匹配。应收账款的余额是从买方收取的各种应收账款的余额减去已计提坏账准备后的净额,因此，扣除坏账损失后的应收账款余额应与报表上的余额相符，扣除坏账损失后应收账款科目的相应余额也必须与总分类账上的余额匹配[8]。检查除记账本位币外的其他标准货币的转换率和应收账款转换是否正确，以及换算差额的会计处理是否正确。分析期末的时候应收账款余额在贷方的原因，并在必要时进行调整[9]。分析应收账款账龄及余额的构成，编制应收账款的账龄分析表，将重要的客户以及其应收账款余额列示于表中，对于金额小、账龄短的可以列表汇总，将账龄分析表中的金额汇总扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的金额相一致，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表[10]。回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当调整，未回函的，需要再次向债务人进行函证，如果第二次还没有收到回函，审计人员需要采用替代程序对应收账款进行检查，根据应收账款替代测试的结果判断该应收账款项目是否是真实发生的并且要判断这笔应收款项是否能够收回。在审计人员向企业的债务人寄发应收账款函证时，应收账款函证要直接发给被审计单位的债务人，不能让被审计单位进行代发，审计人员根据债务人应付账款账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否准确[11]。对不准备发出函证的应收账款，实施应收账款代替程序，应抽查有关原始凭证，购销合同、银行对账单，销货发票等，以验证应收账款的真实性，检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的，其次检查坏账损失的会计处理是否经授权批准，抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应对其做出记录或作适当调整[12]。图1.1审计程序流程图1.3应收账款审计对企业的意义应收账款在企业资产上占得的比重很大，做好应收账款的审计工作对于保证财务报表的真实性、促使企业及时收回资金、维护购销双方的合法权益，使得公司的日常生产和经营活动能够顺利进行，有着非常重要的作用[13]。合理的应收账款在推动公司业务规模，在市场份额增长方面起着十分重要的作用[14]。因此，该单位应加强应收账款审计的关键理论和实践。对应收账款的审计可以及时发现企业在应收账款产生、处置以及风险预警等方面提出建议[15]。应收账款审计是公司会计审计的重要组成部分，对与加快公司资金周转，减少资金消耗，提高资金利用率等方面有着很重要的作用[16]。2东港惠恒合伙税务师事务所应收账款审计的现状2.1事务所简介由财政部门批准，东港市工商行政管理局登记注册，东港惠恒合伙税务师事务所于2004年成立。事务所一直本着守法自律、客观公正优质高效的宗旨，评分等级较高，在东港市地区有良好的口碑。主要从事与涉税有关业务，所得税鉴证、汇算清缴、股权转让、代理纳税申报、验资、代理记账业务。事务所现有七人其中有三名注册税务师，三名注册会计师以及专业咨询顾问四名。在财务、会计、审计、税务、管理咨询等方面具有专业的知识和经验[7]。东港惠恒合伙税务师事务所现拥有超过60家长期合作的客户，其中有大型企业约有5家，中小型企业约有60家，事务所与辽宁辽东联合会计师事务所合作进行联合会计审计业务。2.2东港惠恒合伙税务师事务所应收账款内控测试的现状以审计丹东铭程环保制品有限公司为例，审计人员在进行应收账款实质性测试之前，先对被审计单位实行内部控制测试。首先，先检查丹东铭程环保制品有限公司对应收账款内部控制制度设计是否是合理且恰当的。审计人员通过向铭程环保的会计人员了解到，在销售发生之前会计人员需要了解客户近几年经营发展状况以及客户是否具有偿债能力，并在全国企业征信公示系统上查询客户的信用情况，企业的管理人员要根据公示系统上查明的客户信用情况，来判定是否与该客户进行交易时采取赊销的方式来销售货物，并在销售合同上列明客户的付款方式以及付款时间。在商品发出后对本企业的应收账款进行追踪，并且要会计人员通过客户当前的经营情况及时分析客户的偿债能力。在确认应收账款无法收回时会计人员要对应收账款及时的进行坏账的处理，并查明应收账款无法收回的原因并做好纪录。审计人员向该企业的管理人员了解到在记录销售货物时，销售发票必须要经复核人员复核并要有附客户的订购单、仓库管理人员签字的出库单。审计人员通过以上向丹东铭程环保制品有限公司的工作人员所询问的企业应收账款内部控制政策，认为该企业的应收账款内部控制政策设计对于企业应收账款事前控制比较合理恰当，但是对企业应收账款事中控制和事后的控制还不够完善。其次审计人员检查丹东铭程环保制品有限公司应收账款内部控制制度在实际上是否得到了应用。通过在丹东铭程环保有限公司为时三天的考察，检查销售合同上是否列明了客户的付款方式以及付款时间，在抽查的20本销售合同中都一一列明了付款方式以及付款的时间。根据销售人员所提供的销售记录抽查该企业的会计凭证，检查会计人员所做的账务处理是否是正确的，并检查销售发票上是否有复核人员签字，是否附有客户的订购单以及仓库管理人员签字的出库单。审计人员在丹东铭程环保制品有限公司2018年的49本会计凭证中抽查了8本，其中有179张会计凭证上记录的是销售业务，通过与销售记录以及出库登记表上的数量、金额以及日期对比，并检查凭证后的销售发票、客户订购单以及出库单上的日期、数量、金额核对一致，销售发票以及出库单上都有相关人员的签字，证实会计人员的账务处理是正确的，业务真实发生。通过在丹东铭程环保制品有限公司三天的考察并不能观察到，会计人员对于商品发出后应收账款的追踪，以及会计人员是否对无法收回的坏账及时作账务处理，但总体上来说，丹东铭程环保制品有限公司内部控制制度在实际当中运用的比较好。由此审计人员得出丹东铭程环保制品有限公司应收账款的重大错报风险比较低，但对于应收账款仍然需要实行实质性测试来审计应收账款。2.3东港惠恒合伙税务师事务所应收账款实质性测试现状表2.1丹东铭程环保制品有限公司2018年应收账款明细表（单位：元）公司名称金额账龄1年账龄1-2年FP346,076.72346,076.72诚宗161,063.14161,063.14诚鑫13,188.5013,188.50HK香港519,444.509,578.71509,865.79HK德国1,258,920.591,258,920.59Plastband8,118.908,118.90UNIPACK105,180.17105,180.17WJTholding1,460.811,460.81合计2,413,453.3322,768.212,390,685.12首先，先检查该企业的应收账款的金额是否是真实发生的，并分析该企业应收账款的账龄的长短。以审计丹东铭程环保制品有限公司为例，编制应收账款明细表如表2.1所示，将应收账款明细账中的金额相加得出该公司应收账款期末的余额为2,413,453.33元与总分类账的应收账款余额2,413,453.33元比较是一样的，与资产负债表上的应收账款期末余额上的金额核对也是一样的，丹东铭程环保制品有限公司没有已计提的坏账，编制应收账款审定表。根据分析该公司的账龄得出，账龄的长期变化在2年以内，其中在一年之内的应收账款的金额为22,768.21元，该企业应收账款账龄在一至两年的应收账款金额为2,390,685.12元。其中欠款较多的应收账款客户为HK德国和HK香港，HK德国所欠的金额为1,258,920.59元，占整个应收账款的52.66%，HK香港所欠的金额为519,444.5元，在整个应收账款余额中所占的比例为21.73%检查了非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。其次，审计人员向公司的债务人发出应收账款函证，在丹东铭程环保制品有限公司的八个应收账款账户中选取账龄较大而且金额较大的五个应收账款账户向债务人发应收账款函证，发出的函证数占应收款项账户的比例为62.5%。在发出应收账款函证的五个债务人中有两个债务人对发函进行了回函，回函率为40%，其中诚宗公司向事务所回函并表示确认欠丹东铭程环保制品有限公司161,063.14元，UNIPACK公司向事务所回函并表示确认欠丹东铭程环保制品有限公司105,444.5元。最后，审计人员对未回函的应收账款采取了应收账款替代测试，创建了应收账款测试表确认了在资产负债表日之前的欠款人的项目以及数量，并查看了原始单据。确定了会计凭证与原始凭证匹配，确定关于应收账款的账务处理是正确的，检查销售发票日期，金额和发票编号，交货单以及发票上的日期和金额和销售合同中规定的金额相同，对应收账款贷方发生项金额较大的进行审查，查看银行回单上的日期、金额，确定丹东铭程环保制品有限公司的应收账款真实发生。选取金额大的进行会计凭证抽查，对借方抽查了九笔，抽查的金额总计为1,332,208.09元，本期借方实际金额为9,226,843.19元，在此期间抽查的应收账款借方发生额占本期借方发生额约为13.39%。通过抽检借记生成应收账款的对应会计科目是主要业务收入，抽检的应收账款的金额并且与主要业务收入账户明细账中的金额匹配。它的重要原始凭证是增值税专用发票。对与贷方发生抽查了两笔，抽查的金额一共是1,013,294.25元，本期确认收回的应收账款的金额为9,946,713.57元，抽查的贷方金额占本期实际收回金额的10.19%。通过抽检贷记生成应收账款的对应会计科目为银行存款，重要的原始单据为银行回单，应收款项收回确认发生。汇总数据编制应收账款会计凭证抽查记录。至此完成应收账款审计的工作底稿。3东港惠恒合伙税务师事务所应收账款审计中存在的问题及原因3.1应收账款函证程序缺失在填写和发送应收账款函证时，事务所的审计人员为了缩短在审计的时间，将应收账款函证交由事务所的实习生进行函证的填写和邮寄。审计人员在实习生填制完成应收账款函证后并没有进行检查确认是否无误就封装并邮寄出去，提高了审计的风险。应收账款函证的回函率低。在已发出的应收账款函证中由于各种原因使得函证的债务人不能收到应收账款函证或者收到函证不能及时回函的直接采用应收账款。例如春节前后企业长时间放假导致快递积压甚至丢失或者快递员联系不到收件人；疫情期间对道路的管制，部分企业不能复工，无法接收应收账款函证，且无法及时回函；有的债务人并不愿意配合函证或者无法及时回函，由于有大量积压的事务需要处理，使得有部分第三方并不能收到函证且无法回函。使得审计人员要采用应收账款代替测试，这既增加了工作量也浪费了大量时间。已发出的函证未收到回函时，没有进行复函而直接进行应收账款替代测试。以丹东市铭程环保制品有限公司为例，该公司是上海铭一家实业公司旗下下的子公司，其大多数客户为海外客户，海外客户不能采用邮寄函证的方式，因为快递方式耗时长快递容易丢失，采取电子邮件与传真的方式很难得到积极的回应，往往无法收到回函，因此当并未收到第三方回函时审计人员为节省时间直接采用应收账款代替性测试，而不是再次进行函证。有未对应收账款进行函证的情况。有些客户要求事务所尽快出具报告，审计人员没有时间对应收账款向债务人发函并收到债务人的回函。以丹东红阳电器有限公司为例，在招标前的两个工作日到事务所要求做会计审计，因为时间比较匆忙，审计人员没有对应收账款向债务人进行函证，而直接对应收账款做出替代测试。3.2应收账款替代测试范围小审计人员简化了应收账款替代测试程序，只对部分重点的账户进行审查。被审计单位将需要会计审计年份当年的总账、各个科目明细账以及会计凭证封箱带到事务所，事务所在盘点数目后签收，审计人员所进行替代测试的应收账款只有审计期间资产负债表日前到上一审计年度资产负债表日后所发生的应收账款金额，从相关会计记录中选取本期发生金额大的借方发生项对出库单、销售发票进行审查，选取本期发生额较大的贷方发生项对银行回单进行检查，确认交易的真实发生。在进行会计凭证抽查时，会计审计人员只对审计的年度当年发生的会计凭证进行抽查，而抽查的数目比较少，一般对应收账款本期发生抽查数目在三到五笔，一般来说占本期应收账款的比重大约在4%到10%之间，对于应收账款贷方发生抽查数目为二到三笔，一般来说抽查的会计贷方金额占本期发生的比重低于6%，抽查的数量比较少。3.3业务承接质量低总体来说，无论是对于应收账款不能充分的函证还是对于应收账款替代测试以及会计凭证抽查数目的减少，都是对应收账款审计程序的简化，这样会使审计的风险增高。其根本原因是由于东港惠恒合伙税务师事务所规模比较小，承接不了大型的项目，简化审计程序已达到提高审计效率，完成审计项目，从而多承接审计项目，提高事务所的营业收入。事务所的客户中小企业为主，而部分小企业对会计审计不够重视，例如丹东红阳电器有限公司在需要招标时才进行会计审计，为了在东港地区有着良好的竞争优势，不但要在在审计质量上有优势，还要在价格上保持优势，在审计质量比较高的情况下，收费标准相对较低，综合性价比比较高，才能在市场竞争上保持相对的优势。而部分客户会对事务所施压，在审计的过程中可能会有影响审计独立性从而增加审计风险的风险。有些审计人员对部分客户的日常经营活动进行账务处理，与被审计单位有着利益关系，在进行审计的时候可能会有失公允，失去审计的独立性增加审计风险。4东港惠恒合伙税务师事务所应收账款审计中问题的措施及建议4.1完善函证程序提高回函率应收账款函证的目的是确保被审计单位的应收账款余额真实的、准确的。债务人的回函可以有效证明被审计单位的应收账款是否是真实存在的以及被审计单位记录的是否是真实的。如果回函指出债务人所欠货款与会计记录中的不一致，则审计人员应该查明原因，并确定这项应收账款是否为虚假的记录，这将可以为审计提供充足而有力的证据。审计人员可以通过审核销售合同、销售订单、销售发票副本、运输单据等来确定交易是否确实存在[17]。函证时需要审计人员亲自填写应收账款函证以及亲自收发函证，保证函证的真实性和有效性。如果审计人员没有收到肯定信件的答复，则需要在确认后重新发函；如果审计人员第二次依旧没有收到答复，审计人员要执行替代测试，以关确定相关应收账款是否是真实存在的。审计人员首先应当对大额销售客户给予合理关注，尤其是本期新增的大额客户和发生额很大但期末余额较小的客户[18]。审计人员应当采取积极方式的函证，应收账款必须由审计人员直接发送和接收，检查债务人单位地址信息，要求返回的信函必须由债务单位直接邮寄给事务所。债务人回函的快递信息将保存在工作底稿中。对于由于快递丢失或者快递员联系不到收件人而使函证单位可能接收不到应收账款函证的，审计人员应当亲自到函证单位进行对应收账款进行函证。确定已收回的应收账款金额。审计人员还需要密切注意凭证日期（例如销售发票），并分析收款时间是否与合同的相关内容相匹配。对于海外的客户，可以采用电话的形式进行函证，比要时要求债务人以传真或邮件的方式回函；对于无法接收到函证的客户，同时对于不准备进行函证的金额较小且账龄较短的项目，审计人员就要选择替代审计程序。此外，事务所要合理的安排发函的时间。避免在发函时遇到节日或者是假期，这样也可以提高回函率。最后审计人员还应当将应收账款回函情况进行整理，形成审计工作记录，统计汇总回函结果。4.2替代测试范围要完整在进行应收账款测试时，要对应收账款金额大账龄长的应酬账款账户给予极大的重视，对应收账款账户进行充分的审查。检查并核对销售发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料。在进行会计凭证抽查时，根据应收账款明细表要对会计凭证采取充分的抽查，不得为了节省审计时间提高审计效率而减少应收账款替代测试的审查范围。通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，检查和核对有关资料，并按照重要性原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中[19]。4.3加强业务承接风险意识由于东港惠恒合伙税务师事务所规模较小，总人数为七人，而实际从事业务人员只有六人，因此从事务所本身的实力，人员的素质和人数等方面来看，没有能力承接较大的审计项目，因此也不能有较高的收入。东港惠恒合伙税务事务所的审计收费很便宜。因为审计收入太低，事务所和审计人员则采用简化的函证程序和减少对应收账款替代测试的方式来减少审计时间来已达到降低审计成本。这种方法不仅降低了审计质量也加大了审计的风险。为了事务所的长期发展，管理者需要扩大事务所的规模以及增强对事务所的管理。扩大事务所规模的可以使事务所有能力承接大型的项目，发展新的业务，增强事务所抵御风险的业务能力。会计师事务所还需要规范事务所审计业务的收费标准，审计人员也要不断学习提高自身的能力和专业素养。事务所和审计人员要加强审计风险意识。审计人员必须在审计实施阶段到发布审计报告之间保持审计的风险意识。审计人员要具有很强的风险意识并且重视审计的独立性。审计独立性是要求会计师事务所或注册会计师根据客观公正的原则和立场对审计项目进行分析和做出决策，不能受客户和其他部门的利益的影响。注册会计师和被审计单位之间的紧密联系（如长期合作的客户）无疑会影响审计的独立性。现在事务所的长期合作的客户有60余家，其中难免有些客户会对事务所施压或者对审计人员予以好处，使事务所和审计人员的独立性受到影响。当前，东港惠恒合伙税务师事务所并没有参与客户日常业务的会计处理，也没有为客户提供申报纳税的业务。但是事务所仍然要提高警惕，借鉴其他事务所之前发生的错误，警醒自己。

结论随着中国市场经济的不断发展，社会信用体系不断地创建，应收账款在企业经营活动中会越来越重要。如何才能应收账款进行良好的管理，减少坏账的产生，应收账款审计在这一方面会有更加突出的效果，未来应收账款审计对促进企业资金回流，促进企业发展具有更加重要的意义。本文以应收账款审计程序为基础，将东港惠恒合伙税务师事务所作为研究对象，研究事务所在进行应收账款审计中出现的问题提出了解决方法，也对事务所的发展提出了一些建议，总结如下：事务所应该在进行应收账款审计时，严格按照审计程序对应收账款进行审计，要有会计师亲自发函，确保函证的真实可靠，必要时会计师应当到函证单位亲自函证，事务所要采用积极地函证方式来提高回函率。应收账款替代测试的范围不应该只抽查审计年度的销售凭证，对于以往的销售合同也应该查看。对于事务所和审计人员注意审计中的威胁和诱惑，提高审计风险意识，对应收账款审计要根据自己的专业素养来判断审计的结果。以上的见解希望对东港惠恒合伙税务师事务所未来的在应收账款审计上以及事务所未来的发展有所帮助。

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致谢本篇论文由王惠君老师指导撰写，感谢老师的悉心指导以及给出的意见。论文的完成离不开其他各位老师、同学和朋友的关心与帮助。在此也要感谢王惠君等各位老师在论文开题、初稿、预答辩期间所提出的宝贵意见，给予我悉心的关怀和耐心的指导，给我鼓励和动力，也正是在王老师的指导和督促下论文才得以如期完成。还要感谢我们一起在努力的同学，我们彼此关心、互相支持和帮助，留下了许多难忘的回忆，他们在写作论文过程中给我以许多鼓励和帮助。感谢商学院老师们这四年的教导，感谢我三个室友这四年的陪伴，这四年的大学生活有欢喜有悲伤，感谢那些帮助过我，让我成长的人，感谢绿岛让我们在此相遇。即将毕业的我们也即将踏上人生的新旅程。未来的道路上，不知道会怎样，会发生什么，我坚信，毕业不是终点，未来依旧可期。

文献资料检索的步骤与筛选利用检索文献资料信息是一项实践性很强的过程，检索的一般步骤有以下几种。在检索完成之后，才能对文献资料进行筛选利用。文献检索是利用文献的第一步，如何将其应用在毕业设计（论文）课题研究过程中，对检索到的文献资料进行认真筛选、消化和吸收是关键。只有经过这个过程，才能达到查阅文献的真正目的一一一利用文献1、文献资料检索的步骤（1）明确检索范围从科研课题研究的中心内容和重点出发，多方面分析课题要求和问题实质，一般从三方面考虑：一是区域界限，要清楚是取得某一一问题发表过的全部文献资料，还是要掌握某一地区、某一国家对某一问题发表过的全部文献资料；二是时间范围，明确是查找某一问题在某一年限内发表过的文献资料，还是获取某一。问题从有文献记录以来的全部文献资料；三是专业范围，明确要查找什么专业的科技文献信息，比如，电子类的还是机械类的，是理论性的还是应用性的等。（2）选择检索工具检索工具有不同的分类方法，按加工文献和处理信息的手段不同分为手工检索工具和机械检索工具；按照载体形式不同分为书本式检索工具，磁带式检索工具，卡片式、缩微式、胶卷式检索工具；按照著录格式的不同可将检索工具分为以下四种类型：①目录型检索工具。目录型检索工具是记录具体出版单位、收藏单位及其他外表特征的工具。它以一个完。整的出版或收藏单位为著录单元，一般著录文献的名称、著者、文献出处等。目录的种类很多，对于文献检索来说，国家书目、联合目录、馆藏目录等尤为重要②题录型检索工具题录型检索工具是以单篇文献为基本著录单位来描述文献外表特征（如文献题名、著者姓名、文献出处等），无内容摘要，是快速报道文献信息的一类检索工具。它与目录的主要区别是著录的对象不同，目录著录的对象是单位出版物，题录的著录对象是单篇文献。③文摘型检索工具文摘型检索工具是将大量分散的文献，选择重要的部分，以简练的形式做成摘要，并按一定的方法组织排列起来的检索工具。按照文摘的编写人，可分为著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者编写的文摘；而非著者文摘是指由专门的熟悉本专业的文摘人员编写而成。按照摘要的详简程度，可分为指示性文摘和报道性文摘两种，指示性文摘以最简短的语言写明文献题目、内容范围、研究目的和出处，实际上是题目的补充说明，一般在100字左右；报道性文摘以揭示原文论述的主题实质为宗旨，基本上反映了原文内容，讨论的范围和目的，采取的研究手段和方法，所得的结果或结论，同时也包括有关数据、公式，一般五百字左右，重要文章可多达千字。④索引型检索工具索引型检索工具是根据一定的需要，把特定范围内的某些重要文献中的有关款目或知识单元，如书名、刊名、人名、地名、语词等，按照一定的方法编排，并指明出处，为用户提供文献线索的一种检索工具。索引的类型是多种多样的。在检索工具中，常用的索引类型有分类索引、主题索引、关键词索引、著者索引等。（3）确定检索途径根据文献信息的特征来确定检索途径，根据检索范围和科技文献信息可能来源的具体情况确立检索标志。检索途径有多种，学生应根据掌握的所查文献的有关情况，选择一条较好的途径进行检索，以节省时间和精力。（4）选定检索方法文献信息的检索方法也有多种，应根据检索条件和学科特点来确定，选定一种费时少、查获信息多的有效方法。如暂时没有检索工具可用，可采用追溯法：如检索工具比较多，可采用常用法；如想获得某一课题系统且全面的资料，且时间充裕，可采用顺查法；如解决某一具体技术问题，但时间紧迫，可采用倒查法；如需了解某一课题方向发生和发展过程的有关资料，采用循环