审计风险及防范研究-基于对荣盛广东房地产开发有限公司的审计

AuditRiskandPreventionResearchAbstract:WiththerapiddevelopmentofChina'seconomy,thesocialenvironment,economicenvironmentandlegalenvironmentareconstantlychanging,auditcontentisconstantlybroadening,theauditindustryisshoulderingmoreandmoreresponsibilities.Atthesametime,theauditriskisnotgettingsmaller,butitisincreasingforavarietyofreasons.Auditriskisthemostimportantbasicpartofauditresearch,anditisalsooneofthemostpopularresearchobjectsinauditresearch.Itisproportionaltotheauditquality,thatis,thesmallertheauditrisk,thehighertheauditquality.Italsodirectlyaffectstheauditindustry,itdetermineswhethertheauditindustrycanbesustainedinthefuture.Therefore,itisparticularlyimportanttostudyhowtoreduceauditriskandhowtopreventauditrisk.Thispaperfirstintroducesthebackground,significanceanddomesticandforeigndevelopmentofthisstudy,andthenfromtherelevantdefinitionofauditrisk,andthencarefullyanalyzethereasonsfortheformationofauditrisk,butalsocorrespondinglyputforwardthecountermeasurestopreventauditrisk,andfinallysystematicallystudytheexistenceoftheauditrisk,causeandpreventionstrategyofRongshengGuangdongRealEstateDevelopmentCo.,Ltd.,Inordertoletpeopleknowmoreaboutauditrisk,moreunderstandingofhowtopreventauditrisk,moresuccessfulaudit.Keywords:audit,auditrisk,prevention

目录第1章绪论 第1章绪论1.1研究的背景与意义1.1.1审计风险及防范研究的背景所谓审计风险是一种可能性，是指由于各种各样的客观与主观原因，导致审计人员对企业账证表等资料做了不恰当的判断、发表不恰当的审计意见。做好审计风险防范，可以避免不合理及不能令人信服的审计结论出现而误导投资者；可以避免那些违背道德、不顾良心的被审计单位或个人,以权谋私、利用职位之便造假，使国家遭受损失。1.1.2审计风险及防范研究的意义迅猛发展的经济，伴生着人们对审计态度的改变，审计越来越被人们依赖、越来越被人们期望。因此，审计变得越来越重要，审计风险也变得越来越大。为了降低审计风险、为了不让不合理及不能令人信服的审计结论出现去误导投资者、为了不给机会给那些违背道德的被审计单位或个人以权谋私造假、为了不使国家遭受损失，诚然，做出相应的审计风险防范措施具有重要意义。防范审计风险,可以避免不合理及不能令人信服的审计结论出现而误导投资者。通俗的来讲，投资者其实就是那个给钱给企业并承担可能钱收不回来还要倒贴钱风险的人。投资者会对自己的钱保持着高度的关注，关注着钱的一切使用情况，因此财务状况和经营成果就成了全面了解的对象。投资者会基于此来对企业让钱生钱的能力进行评估，对企业能否持续性的让钱生钱进行评价，对其中的风险进行判断，最后决定把钱投给谁、投多少、什么时候投、是否还要继续投、是否需要停投且把钱拿回来。为此，投资者需要对所投资的企业进行财务分析，也就是对企业的财务报表进行分析，或是直接研究第三方对企业的审计报告及结论。由此可见，审计结论的合理与不合理、令人信服与不令人信服是多么重要，也凸显出对审计风险的防范是多么重要。防范审计风险，还可以避免那些违背道德、不顾良心的被审计单位或个人,以权谋私、利用职位之便造假，使国家遭受损失。审计风险使国家遭受损失其实来说就是企业偷税漏税而未被查出。最后被查出的这样的案例不少。例如，2013年，北京某油料销售有限公司虚开增值税专用发票以逃税漏税，却未被查出，使国家损失三十多万；2015年，福建省闽侯县某科技有限公司伪造合同以逃税漏税，却未被查出，使国家损失一百多万；2017年，厦门市某服装公司隐瞒收入以逃税漏税，却未被查出，使国家损失三百多万；2019年，某银行通过费用报销等手段隐匿员工真实薪酬以逃税漏税，却未被查出，使国家损失七十多万等等。如果做好审计风险防范，这些情况就都可以避免。因此，对审计风险进行防范是多么的重要。1.2文献综述1.2.1国内研究中国的审计虽然早就在十九世纪六十年代就出现了，但是审计的概念一直到1980年之后才正式出现。所以审计风险的概念也较晚才出现。审计行业发展到现在已有三十几接近四十年的历程，而我国各个学者对审计风险概念的定义却并不完全一样。不过学者们的分歧不大，虽然大多可能与国际标准中的定义说法不一样，但是内容上是一致的。现在最被认可和广泛应用的审计风险模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险，其中重大错报风险是由固有风险乘以控制风险得来的。1.2.2国外研究审计风险的概念是紧随审计的概念出现的。1972年，人们公认了具有代表性还被广泛引用的《基本审计概念公告》中给出的审计概念。审计的概念正式登上世界舞台。不久之后，审计风险的概念也正式登上世界舞台。但是由于国外学者们理解的角度不同，导致其对审计风险概念的定义也不尽相同。图1国外学者们对审计风险概念的定义（图片来自《浅谈国内外学者们对审计风险概念的定义》）如图1，国外学者们对审计风险概念的定义有着不同见解。1.3课题研究的内容与方法1.3.1研究内容第一，研究我国审计中存在的审计风险；第二，对荣盛广东房地产开发有限公司存在的审计风险进行研究；第三，提出防范审计风险的研究策略。1.3.2研究方法从整体看，按照“提出问题-分析问题-解决问题”的顺序进行书写，运用实证分析和理论分析相结合的方法，并基于对荣盛广东房地产开发有限公司的审计的分析，研究防范审计风险的方法。1、文献分析法：根据自己所研究的课题，通过电子网路、图书馆等资源查阅相关的文献资料、财务数据等，搜集整理相关研究资料，查找近期的文献及相关数据，从而全面地、正确地了解和掌握审计风险的含义。2、案例分析法：基于对荣盛广东房地产开发有限公司的审计，在实践的过程中进行归纳分析与展开，使之系统化、理论化，并拓展地提出现存的审计风险及对应防范措施。3、归纳总结法：通过各种途径对本课题进行研究后，做出归纳总结，以期对此问题研究有所裨益。第2章审计风险的定义2.1审计风险的概念由于理解深度和角度的不同，国内学者们和国外学者们对于审计风险的概念是“仁者见仁,智者见智”的。但是在大体上可以分为两类：“损失可能论”和“意见不当论”。“损失可能论”认为在实际审计时，出现审计结论与实际情况大相径庭的情况，导致审计组织因不可避免或不可预料的审计缺陷而发生不利情况的可能性。“意见不当论”则认为审计风险是指在接受了审计业务后，所审计的会计资料已被实质性错误陈述，而审计人员在无意之间，对这些本身就存在重大错报或漏报的会计资料发表不恰当意见的可能性。那么将“损失可能论”和“意见不当论”两者相结合，我们就可以得到一个相对完整一些的审计风险概念。审计风险，就是当审计人员去判断、去评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况时，去评价被审计单位的账证表等资料与公认会计标准的吻合达到什么样的程度时，因为种种原因而产生了不确定性，做了不恰当的判断、发表了不恰当的审计意见或下了不恰当的结论的一种可能性。2.2审计风险的组成要素2.2.1固有风险固有风险，是指在基于对被审计单位的一个假定上，即没有任何相关的内部控制,某一账户或交易单独或连同其他账户或交易产生重大错报、漏报的可能性。它拥有如下的特点：（1）固有风险是不要受任何东西影响的，审计人员也不例外，审计人员只能采取措施对其风险程度进行评估，以改变它的评估水平。（2）对特定账户造成影响的因素较多，对交易固有风险造成影响的因素也较多，且程度大小不一。因此衡量固有风险时，不存在有效可靠的工具或方法，审计人员的经验判断是唯一可以依赖的。而尽最大努力全面的考虑影响固有风险的因素是审计人员目前所能做的事情。（3）每一个账户、每一个交易所包含的固有风险都是截然不同的，需要一个一个去评价，不能一概而论。2.2.2控制风险控制风险，是指某一账户或交易在单独的时候，或连同其他账户或交易的时候，产生了错报、漏报，而该错报、漏报在程度上是属于重大性的，但是却没有被内部控制及时发现或防止并纠正的可能性。它拥有如下的特点:(1)控制风险不受外部影响。那是什么决定着它呢？是与编制财务报表相关的内部控制，是其制定和实施的有用性在影响着它。（2）控制是存在固有局限性的，因此始终存在着一定程度的控制风险。（3）控制风险和固有风险错综复杂地交于一体，有时没有办法单独地评估两者中的某一个，所以现在的学者们将这两者合并在一起进行评估，并将两者的合称定为“重大错报风险”。2.2.3检查风险检查风险，是指某一错报、漏报的情况发生了，且在单独或连同其他错报、漏报的时候是属于重大性质的，但是审计人员为了将审计风险下调至可以接受的低水平，而实施程序并在此之后没有察觉这种错报、漏报的可能性。它拥有如下的特点:（1）在确定的审计风险水平下，可让审计人员接受的检查风险水平与对重大错报漏报风险的认定评估结果存在着反比关系：认定评估的重大错报漏报风险越高，可接受的检查风险就越低；反之，可接受的检查风险则越高。（2）由于审计组织时间和物力人力上的限制，审计人员一般不会对被审计单位的所有账户、交易和列报进行详细检查，这就导致了审计抽样方式存在固有局限性，也因此导致某种程度的检查风险是始终存在的。（3）检查风险很受外部影响，它与审计人员的职业能力、职业经验以及职业道德息息相关，并且它们有着反向关系。既审计人员的职业能力、职业经验以及职业道德越好，检查风险就越低；反之，检查风险则会越高。2.3审计风险的特性2.3.1复杂的外部环境审计风险有着复杂的外部环境，其中就包括社会环境、经济环境及法律环境。社会环境是不确定的。第一，没有谁能够保证被审单位不存在欺诈或违法现象。出于不良的用意，有些被审计单位会篡改资料，甚至连证据都敢伪造，以弄虚作假来蒙骗审计人员。第二，存在一定程度上的形式多样的行政干预。由于某些原因，千丝万缕的联系是存在于审计组织、被审计单位与政府部门之间的。在一定数量的审计业务上，来自行政部门的干预影响了审计人员审计意见或结论的发表，使得审计意见或结论失真。第三，被审计单位拥有着被审人和审计委托人的双重身份，这很大程度上减弱了审计的独立性，使得审计意见或结论变得不以信赖。经济环境是更新着的。在今天经济如此快速发展的背景下，一种新的经济形态出现了——建立于高新技术与计算机技术基础上的经济形态。改革深入的经济体制和发展迅速的发展高新技术与计算机技术，使得被审计单位的规模不断扩大、被审计单位经营的不稳定性加大、市场环境也多元化。法律环境是不完善的。有关法律的制定与修正做不到与时俱进，不能为审计提供一个相对完善的法律环境。2.3.2复杂的审计内容审计风险有着复杂的审计内容。随着经济的快速增长，各种各样的经济组织的经济业务类型呈现繁杂化，关联方交易、收购、承包、兼并、租赁、破产、重组等新问题不断出现，使得被审计单位所提供的会计相关资料变得庞杂广泛，也使得审计重点变得更加难以抓住。第3章审计风险成因分析3.1主观原因3.1.1审计人员的业务素质、道德素质不能胜任形成审计风险有一个重要的因素：那就是审计人员自身的业务素质、道德素质还没能达到可以胜任的程度。在业务方面，审计人员是否了解从事审计所需要以及其他相关的政策法规、是否拥有与审计和会计相关的专业知识、是否积累了足够的经验、是否将相关的技能练娴熟。在道德方面，审计人员的职业道德是否过关、责任心是否够强、工作态度是否端正。这些都是会导致审计风险是否产生的。此外，如果被审计单位有自己的内部审计人员，那么审计风险也会受到其影响。有的内部审计人员缺乏业务素质或道德素质，会做出不合理不真实的审计结论，那么审计风险就会因为内部审计人员这样子的做法而产生了。3.1.2审计方法本身存在缺陷形成审计风险的另外一个重要的因素：那就是审计方法本身存在缺陷。现代审计业务过程中所运用的审计方法基本上都是抽样审计法。这个方法本身的原则就是以抽样的结论来推定整体的结论。再加上审计这个行业发展到今时今日，同业竞争也是十分激烈的。审计组织和审计人员为了提高自己的审计效益，不可能在一个审计业务上花费过多的时间和物力人力。于是，审计人员认为哪个项目重要就会往哪一个倾注更多的审计力量，且愿意承担一定的审计风险人为地放弃一些他们认为是不必要的审计程序和会计资料。所以可以看得出来，审计成本和审计风险之间的平衡才是现代审计方法所强调的。虽然抽样理论很早就出现，而且到现在为止已经被研究得很深入，但是被运用到现实的审计中时，还是没有审计人员能够断定所抽样本能百分之一百代表整体。一定程度的偏差总是存在于主观结论与客观事实之间的，因此一定程度的审计风险也总是存在的。至于那少部分因为被审计单位实际情况不同、审计目的不同等而采用非抽样审计方法的情况，如果所采用审计方法不当，不仅会造成审计时间和物力人力的浪费，还可能会没有察觉到被审计单位的重大错漏行为，不能得到可靠且充分的审计证据，使审计意见或结论失真而导致审计风险。3.2客观原因3.2.1相关法制不健全相关法制的健全与否决定着审计风险的大小。从历史来看，我们国家的审计法规相对于外国的来说出现较晚；从现在来看，我们国家的审计法规相对于外国的来说发展较慢。虽然我们国家作为一个各项法律都已经逐步健全的法治国家，但是还是有缺陷存在于审计法规方面。纵观我们国家的相关法规，都有一个共有的特点——轻民事责任，重刑事责任。在追究审计人员的相关责任中，更多的是罚款、没收非法所得、整改、停业以及追究刑事责任等。但是这些法规的实际有效性会因在现实应用过程中的过多原则性、抽象性条款而受影响。此外，由于我们国家相关法规的制定和更改都需要全国人大、证监会、财政部门等多方联合，再加上拟稿以及研究的时间较长，颁布的相关法规跟不上快速发展的形势。不健全的相关法制不能给审计人员建立一个很好的审计基础，这会在客观上增加审计风险。3.2.2内部控制制度不健全、不完善被审计单位内部控制制度的健全完善与否决定着审计风险的大小。比如说，某些被审计单位内部控制制度不健全、不完善，又不加强监督和检查，导致其在会计方面长期不检查、不对账、不跟踪，对单位的会计账目不明、财务底数不清，让一些业务素质、道德素质不能胜任的员工有机可乘，加大审计风险。如果被审计单位有着不健全、不完善的内部控制制度，那么就会使得会计管理制度和内部约束制度不能较好地落实。而内部控制制度流于形式，会在客观上增加审计风险。因为内部控制的作用难以真正发挥，最终会使得一些不规范的会计行为发生、使得经济犯罪产生、使得审计人员没有一个很好的审计环境。3.2.3会计信息失真会计信息的失真与否决定着审计风险的大小。会计信息失真是分为两大类的，即非故意失真和故意失真。非故意失真，是指相关会计人员在业务方面，没有足够了解从事会计所需要以及其他相关的政策法规，或没有全面学习与会计职业相关的专业知识，或没有积累足够的会计相关经验，或没有足够娴熟的会计相关技能，而出现错误导致会计信息失真。故意失真，是指相关会计人员在道德方面，没有过关的职业道德，或没有足够强的责任心，或没有端正的工作态度，而接受了单位管理当局的授意做了某些事情导致会计信息失真。在故意失真当中又分为两大类，即假账真做和真账假做。假账真做，是指某项经济活动根本就没有发生，但相关会计人员却将它当成是真正发生过的来进行处理。真账假做，是指某项经济活动真真实实的发生过，但相关会计人员却将它当成是根本没发生过一样来进行处理或是对其处理的不够完整。无论是假账真做还是真账假做，都是出于不存的目的而进行隐瞒或部分隐瞒，使得会计信息与事实不相符合，让审计人员得不到充分可靠的审计依据，这在客观上增加了审计风险。3.2.4审计对象复杂化审计对象复杂化程度的大小决定着审计风险的大小。伴随着市场经济的快速发展，审计的对象逐步发展为股份公司、企业集团、连锁经营店等等。审计对象的复杂化，也意味着审计内容的同步复杂化，经营决策审计、投资审计、风险审计、经济责任审计等逐步代替了传统的财务审计。审计人员还要对新形势下的关联方交易、收购、承包、兼并、租赁、破产、重组等情况的盈利能力和偿债能力进行预测分析。这为审计带来了比以前要多很多的困难，与此同时也对审计人员提出了比以前要高很多的要求，让审计人员越来越难以做出正确的判断、发表恰当的意见、下定合理的结论，审计风险也就不可避免地存在着。3.2.5人们对审计报告的依赖性渐强以及期望差距的存在人们对审计报告的依赖以及期望的程度大小决定着审计风险的大小。伴随着市场经济和审计行业的双重快速发展，人们对审计报告的依赖性越来越强、对审计报告的期望也越来越大。但是，越来越深入的程度只会导致审计风险的越来越大。不管是审计报告的哪种使用者，都会依赖于审计报告，可是审计人员就能保证审计报告一定是充分合理、真实可靠的吗？答案是否定的。另外，人们期望审计人员会对被审计单位的内部审计负责，会察觉出被审计单位那些没有如实地反映单位各项经济活动的行为，如私设账外账或设置“小金库”。可是事实上，审计人员是不对被审计单位的内部审计负责的，他们只对审计业务本身负责，既只对被审计单位有没有按照会计准则处理单位各项经济活动负责，如有没有隐瞒利润以逃避企业所得税。这样一来，因为依赖偏差以及期望差距的存在，审计风险也就不可避免地存在着。第4章防范审计风险的对策4.1完善审计环境在完善社会环境方面，最先需要去做的就是坚决保持审计的独立性。审计人员是人，是普普通通的“社会人”，那么毫无疑问他们可以感知到干扰和压力。如果审计人员在执行审计时有来自各个方面的干扰和压力，会导致审计结果变得不能不偏不倚。所以政府、审计组织和审计人员一定要保持审计在实质上的独立，做到客观公正地审查和评价，维护审计的公正性和权威性，以减少审计风险。在完善经济环境和法律环境方面，最重要的任务就是做到与时俱进。经济环境在更新，审计组织和审计人员对于审计评价标准以及操作方法的及时更新是有必要的。此外，经济环境的更新会导致法律环境的滞后，所以政府对于审计的相关法律法规的及时更新也是有必要的。只有以适时的法律环境为基础，审计人员在面对新的经济环境时，才能做到有法可依，才能减少审计风险。4.2改善审计方法既然抽样审计法有缺陷，那么审计人员可以追加一些其他方法来改善它。首先，在使用抽样审计法前，审计人员可以严格执行审计规范。审计规范能让审计人员知道审计的步骤、哪些东西需要审计、应该出什么样的结论，也让审计人员知道审计的标准和要求，同时还让审计人员知道自己应负的责任。科学合理的审计工作程序让审计人员在从被委托审计开始、直到最后审计报告的出具中规范作业，以避免审计人员在工作中人为地放弃一些程序。然后，在使用抽样审计法时，除了恰当运用抽样审计法外，审计人员还能够采用座谈、观察、询问、函调等方法调查以全面掌握相关会计资料的有关实际情况。最后，在使用抽样审计法后，审计人员可以进行复核，去独立的分析所出结果。独立分析性复核对审计人员来说很重要，因为这能让他们发现工作底稿及财务报表中尚存的错误和漏洞。因此，审计人员能够以抽样审计法为主，以其他方法为辅，利用各方法之间的取长补短来降低审计风险。4.3谨慎选择客户审计人员无法改变被审计单位的内部控制，更加无法知晓被审计单位的会计信息是否失真，只能谨慎地选择所审计的单位。在接下审计业务前，审计人员应该想方设法去了解被审计单位的相关情况。审计人员应当测试被审计单位内部控制制度的健全完善性和实际执行性，以评估单位管理当局的相关情况；审计人员应当重点了解被审计单位管理当局人员的业务素质及道德素质，以评估会计处理方面的相关情况；审计人员应当有所了解被审计单位内部相关人事任免的合理性，以评估相关人员所做工作的相关情况。审计人员选择了内部控制制度既健全又实行得好、管理当局人员以及其他相关人员的业务素质及道德素质过关的单位，才能降低会计信息失真的可能性，才能降低审计风险。4.4提高审计人员的综合素质审计人员的综合素质即业务素质和道德素质，是跟审计质量有着必然联系的。而审计质量是会对审计风险有所影响的，它们之间有着反向联系。如果审计质量高，审计风险则小；如果审计质量低，审计风险则大。在现实审计中，有些审计人员并不是学审计出身的，可能是学会计学或金融学等出身的，甚至是学理工科出身的，但是由于兴趣或无奈等原因而加入审计这个行业，这样审计人员的业务素质和审计质量会让人感到担忧。还有，有些审计组织采用的是提成制度，也就是审计人员做的审计业务的数量越多则提成越高，使得一些审计人员追求的是审计数量而不是追求审计质量，这样审计人员的道德素质和审计质量会让人感到担忧。因此，不仅要让审计人员去足够了解从事审计所需要以及其他相关的政策法规、去全面学习与审计职业相关的专业知识、去积累足够的审计相关经验、去将审计相关技能锻炼得足够娴熟，还要培养审计人员的道德以让其拥有过关的职业道德、拥有足够强的责任心、拥有足够端正的工作态度。只有这样做，才会提高审计人员的综合素质和审计业务的质量，才最终会降低审计风险。4.5加强审计人员的后续教育与风险意识无论是社会环境，还是经济环境法律环境，都在改变着，同时审计的对象和内容也因它们复杂化着。新修订的会计法律法规、新修订的税务法律法规、新修订的审计法律法规出现了，新的审计评价标准、新的审计操作方法也出现了。审计组织要定期组织审计人员进行新政策新内容新知识的学习、进行审计业务方面的经验交流，审计人员自己要经常性的关注新政策新内容新知识、要敢于去与同是审计行业的前辈请教，让每一位审计人员都能通过不断地进行后续教育来完成对自身综合素质的升华，也让每一位审计人员能成为日益发展的审计所需要的复合性人才。其次，培养审计人员的风险意识同样很有必要。拥有足够强的风险意识，审计人员可以在更早的时候察觉出更加隐匿的风险，以提前找出相对应的防范措施。毋庸置疑，加强审计人员的后续教育与风险意识是能很好地降低审计风险的。第5章荣盛广东房地产公司存在的审计风险及原因分析5.1荣盛广东房地产开发有限公司的简介荣盛广东房地产开发有限公司是荣盛房地产开发有限公司的子公司。2005年在广东打下第一桩后，荣盛广东房地产开发有限公司就算是正式驻扎在广东了。正如公司名字那样，荣盛广东房地产开发有限公司主要从事的是房地产开发行业，但与此同时它们还从事物业服务和酒店经营行业。我们来看一下荣盛房地产开发有限公司的利润：表12019年荣盛房地产公司上半年各省子公司利润排名根据表1的数据可以看出，荣盛广东房地产开发有限公司以130692万元的利润和10.94%的利润占比在众多子公司当中排名第五，说明荣盛广东房地产开发有限公司发展得还是不错的。5.2荣盛广东房地产开发有限公司存在的审计风险5.2.1内部管理制度不规范虽然内部管理制度是与公司经济效益挂钩的，但是荣盛广东房地产开发有限公司在拥有不错的经济效益下却有着不规范的内部管理制度。第一，公司层面的管理不规范。公司内部各部门之间所拥有的权利和应负责任界定不够清晰明了。不同于一般的房地产公司，它们公司内部的成本账有两本，一本由成本部来制作，另一本由财务部来制作。而且成本部所制作成本账的科目与财务部制作的不一样，前者的科目是用纯数字编辑成的，后者的科目则是正常的全国统一使用的数字加文字。更重要的是，他们的财务人员也不是知道全部的纯数字编辑成的科目到底对应着哪些文字科目。这使得我们审计人员在审计的时候要花费很多精力和时间去将两者对应起来，甚至还要人为的放弃一些确实对应不起来的内容，以至于我们审计人员不能做全面的审计。第二，员工方面的管理不规范。那么大的房地产公司的财务部却只有寥寥无几的老员工，而且每一个老员工都需要负责好几本账本，还有公司给的薪酬与所做工作量根本无法成正比。钱少活多会让员工产生低落的情绪，会降低工作效率，会增加工作错误，更会导致员工流失。荣盛广东房地产开发有限公司财务部的员工流动性很大，但是公司却没有规范的内部管理制度来使得新老员工做好工作上的对接，这让和我们审计人员对接的财务部员工之间产生了一个不好的情况：一问三不知。当我们有什么问题需要向那个财务部员工了解的时候，往往会得到“我不知道，我不太清楚，这个不是我做的。”的回答，导致我们审计人员不能进行全面的审计。5.2.2部分会计信息可能失真我们先来看一下荣盛广东房地产楼盘有关小区绿化情况与其他房地产楼盘的对比。图2荣盛广东房地产楼盘小区绿化价格与其他房地产楼盘的对比（数据来自中正税务师事务所）图3荣盛广东房地产楼盘居民对小区绿化的评价与其他房地产楼盘的对比（数据来自中正税务师事务所）如图2和图3，湛江京基房地产以285.65元/平方米的价格就能让小区绿化得到居民很好的评价，麻章区碧桂园房地产以232.42元/平方米的价格则让小区绿化得到居民一般的评价，而荣盛广东房地产以384.35元/平方米的价格才让小区绿化得到居民一般的评价。荣盛广东房地产小区绿化的价格比湛江京基房地产小区绿化的多出将近100元，但是小区绿化却跟麻章区碧桂园房地产一样得到居民一般的评价。耗费比别人多的财力却还做不出相匹配的效果，这是一个不正常的情况。我们再来看一下荣盛广东房地产楼盘小区绿化的合同签订情况。图4荣盛广东房地产楼盘小区绿化的合同签订情况（数据来自中正税务师事务所）如图4，荣盛广东房地产楼盘小区绿化的合同签订并不是全部以公司的名义来签订的，他们的合同大部分都是以个人名义来签订的。正常情况下，房地产公司会把小区的绿化外包给一家专门做绿化的公司，然后这家专门做绿化的公司会负责小区绿化的整个流程，即对挖坑、运输、种植、填土、浇水以及保证种植成功进行负责。但是，荣盛广东房地产却不是这样。我们审计人员在审计过程中发现，他们公司小区绿化所签订的合同有很多份，基本上可以说是他们公司把这个绿化流程给分开来了，即负责挖坑的、负责运输的、负责种植的、负责填土的、负责浇水的以及负责保证种植成功的都不是同一个，而且签订的合同中大部分都是以个人名义来签订的，这是一个不正常的情况。综上所述，我们审计人员有理由相信有关绿化的这部分会计信息可能失真了。5.2.3公司管理层以及会计人员缺乏相应的会计知识从公司管理层允许成本账有两本存在，且还做不好两本账本之间的对应与对接来看，就知道管理层缺乏相应的会计知识。至于会计人员，应该也是在一定程度上缺乏相应的会计知识。因为我们审计人员在审计时发现，会计人员竟然将公司购买游艇的费用及游艇后续的维护费油费统统计入销售费用科目里，而不是计入成本科目。还有，会计人员对于预提费用的处理也是不恰当的。正确的对于预提费用的处理是预提多少则拿多少，而他们的处理却是先在前期预提拿出一大笔费用，然后再在后期慢慢的对这一大笔费用进行抵消。5.3荣盛广东房地产开发有限公司存在的审计风险成因分析5.3.1管理方面相关致因分析荣盛广东房地产开发有限公司是荣盛房地产开发有限公司的子公司，所以荣盛广东房地产开发有限公司所采用的内部管理制度都是照搬母公司的。一方面，母公司管理当局人员的管理意识可能不够强，在制定内部管理制度时没有考虑全面；另一方面，子公司硬生生地照搬母公司的内部管理制度，子公司管理当局人员也不对其进行改进完善。这才导致了荣盛广东房地产开发有限公司内部管理制度的不规范。5.3.2会计方面相关致因分析房地产行业是一个暴利的行业，再加上没有哪一个公司是不愿意看到自己的最终利润往上增长的。因此，有些公司的管理层会串通相关会计人员，昧着良心采取一定的措施来隐瞒一些真实的会计信息，以使得最后所赚的利润能比正常情况下所赚的增多，完全不管这些做法是否违反了道德、不管这些做法是否危害到国家的利益。5.3.3人员方面相关致因分析公司管理层可能没有去系统的学习相关的会计知识，导致管理层缺乏相应的会计知识。会计人员可能有去系统的学习相关的会计知识，但是因为荣盛广东房地产开发有限公司身为子公司而沿用了母公司的所有会计处理方式，才出现了在会计方面的不恰当处理的情况，导致我们审计人员误以为是会计人员本身缺乏相应的会计知识。第6章防范荣盛广东房地产公司审计风险的对策6.1制定科学的内部管理制度首先，对于公司层面管理的不规范，公司管理当局人员应该对这方面的管理制度进行改进。管理当局人员要明确公司内部各部门之间所拥有的权利和所应负的责任，也就是说要明确规定成本部只负责成本方面的预算和核算，不得再插手成本账的制作，而唯一的一本成本账则由财务部制作。再者，对于员工方面管理的不规范，公司管理当局人员应该对这方面的管理制度进行完善。公司要以工作量为基础相应的去扩招财务部员工，或适当地提高财务部老员工的薪酬，使财务部员工所做工作量能与所领薪酬相匹配。此外，公司还要制定规范的管理制度来使得新老员工做好工作上的对接，让新员工能够很好的接手老员工的工作。只有制定科学的内部管理制度，公司才能解决公司层面管理的不规范及员工方面管理的不规范这两个问题。6.2提高管理层及会计人员的会计素质会计素质包括业务素质、道德素质。公司要对管理层及会计人员相应的业务素质、道德素质进行培养，提高管理层及会计人员的会计素质。这样子管理层才不会忽视法律的存在，才不能成功串通相关会计人员，而不顾良心去做出一些违反道德以及危害国家利益的行为，造成经济犯罪。6.3丰富管理层及会计人员的会计知识公司要丰富管理层的会计知识，解决管理层缺乏相应的会计知识这个问题，才不会发生有两本成本账存在的情况。公司也要丰富会计人员的会计知识，以拓展会计人员的会计视野。这样子才可以让会计人员不是硬生生地照搬母公司的所有会计处理方式，而是能发现母公司在会计方面的不恰当处理的情况，向母公司提出有效的改进建议，使公司的会计处理方式更加完善。结论通过基于对荣盛广东房地产开发有限公司存在审计风险的研究分析，拓展地研究分析我国审计中存在的审计风险，更加深刻强调对审计风险防范的重要性。做好审计风险防范，可以避免不合理及不能令人信服的审计结论出现而误导投资者；可以避免那些违背道德、不顾良心的被审计单位或个人,以权谋私、利用职位之便造假，使国家遭受损失参考文献[1]谢明净.关于企业内部审计与风险防范的探讨[J].纳税,2019,13(16):200.[2]孙莹.注册会计师审计风险的防范与控制[J].财务与会计,2019(11):69-70.[3]薛龙龙.浅议会计师事务所的审计风险及防范[J].中国商论,2019(09):193-194.[4]毛婧雁.审计风险的概述与防范措施[J].现代营销(经营版),2019(06):184.[5]郑淦.会计师事务所审计风险防范与控制[J].财会学习,2019(12):154+158.[6]周静.论审计重要性与审计风险防范[J].中外企业家,2019(12):1.[7]杨探秋.浅谈企业审计的风险及防范对策[J].中国集体经济,2019(12):21-22.[8]高金铭.浅议防范和控制审计风险[J].内蒙古科技与经济,2019(03):49-50+57.[9]雷广建.施工企业审计风险及防范措施[J].财经界(学术版),2019(01):148-149.[10]StephensFiona,BickDebra.Riskassessmentandpreventionauditproject.[J].NursingStandard,2002,16(44).[11]Musgray,JeffreyL.EnterpriseRiskManagement(ERM):SupportingYourManagers'InternalControlProgramandAuditReadiness[J].TheArmedForcesComptroller,2015,60(2).[12]Brandas,Claudiu,Stirbu,Dan,Didraga,Otniel.IntegratedApproachModelofRisk,ControlandAuditingofAccountingInformationSystems[J].InformaticaEconomica,2013,17(4).致谢本论文在完成过程中，得到陶老师的悉心指导，非常感谢陶老师，您辛苦了。感谢大学四年里老师们对我的培养，正是她们的教育使我在学业上更进一步。感谢大学四年里朋友、同学们对我生活及学习上的关心和帮助。最后，我要向父母深深地鞠一躬，感谢他们一直以来的理解和支持。

文献资料检索的步骤与筛选利用检索文献资料信息是一项实践性很强的过程，检索的一般步骤有以下几种。在检索完成之后，才能对文献资料进行筛选利用。文献检索是利用文献的第一步，如何将其应用在毕业设计（论文）课题研究过程中，对检索到的文献资料进行认真筛选、消化和吸收是关键。只有经过这个过程，才能达到查阅文献的真正目的一一一利用文献1、文献资料检索的步骤（1）明确检索范围从科研课题研究的中心内容和重点出发，多方面分析课题要求和问题实质，一般从三方面考虑：一是区域界限，要清楚是取得某一一问题发表过的全部文献资料，还是要掌握某一地区、某一国家对某一问题发表过的全部文献资料；二是时间范围，明确是查找某一问题在某一年限内发表过的文献资料，还是获取某一。问题从有文献记录以来的全部文献资料；三是专业范围，明确要查找什么专业的科技文献信息，比如，电子类的还是机械类的，是理论性的还是应用性的等。（2）选择检索工具检索工具有不同的分类方法，按加工文献和处理信息的手段不同分为手工检索工具和机械检索工具；按照载体形式不同分为书本式检索工具，磁带式检索工具，卡片式、缩微式、胶卷式检索工具；按照著录格式的不同可将检索工具分为以下四种类型：①目录型检索工具。目录型检索工具是记录具体出版单位、收藏单位及其他外表特征的工具。它以一个完。整的出版或收藏单位为著录单元，一般著录文献的名称、著者、文献出处等。目录的种类很多，对于文献检索来说，国家书目、联合目录、馆藏目录等尤为重要②题录型检索工具题录型检索工具是以单篇文献为基本著录单位来描述文献外表特征（如文献题名、著者姓名、文献出处等），无内容摘要，是快速报道文献信息的一类检索工具。它与目录的主要区别是著录的对象不同，目录著录的对象是单位出版物，题录的著录对象是单篇文献。③文摘型检索工具文摘型检索工具是将大量分散的文献，选择重要的部分，以简练的形式做成摘要，并按一定的方法组织排列起来的检索工具。按照文摘的编写人，可分为著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者编写的文摘；而非著者文摘是指由专门的熟悉本专业的文摘人员编写而成。按照摘要的详简程度，可分为指示性文摘和报道性文摘两种，指示性文摘以最简短的语言写明文献题目、内容范围、研究目的和出处，实际上是题目的补充说明，一般在100字左右；报道性文摘以揭示原文论述的主题实质为宗旨，基本上反映了原文内容，讨论的范围和目的，采取的研究手段和方法，所得的结果或结论，同时也包括有关数据、公式，一般五百字左右，重要文章可多达千字。④索引型检索工具索引型检索工具是根据一定的需要，把特定范围内的某些重要文献中的有关款目或知识单元，如书名、刊名、人名、地名、语词等，按照一定的方法编排，并指明出处，为用户提供文献线索的一种检索工具。索引的类型是多种多样的。在检索工具中，常用的索引类型有分类索引、主题索引、关键词索引、著者索引等。（3）确定检索途径根据文献信息的特征来确定检索途径，根据检索范围和科技文献信息可能来源的具体情况确立检索标志。检索途径有多种，学生应根据掌握的所查文献的有关情况，选择一条较好的途径进行检索，以节省时间和精力。（4）选定检索方法文献信息的检索方法也有多种，应根据检索条件和学科特