《会计学基础》第3版 课件 第9章 财产清查

第9章财产清查

9.PropertyVerification9.1财产清查概述9.1.1财产清查的概念与意义顾名思义，财产清查就是对会计主体的实物资产进行清查的活动，其目的是保证账簿资料与财产物资的实际数量相符（即本书前文所称的“账实相符”）。2RenminUniversityofChina前已述及，财产清查的目的是保证账实相符。导致账实不符的常见原因有：（1）收发计量工具、衡器误差；（2）会计程序遗漏登记、重复登记、错误登记或者计算错误；（3）实物资产的物理属性所导致的误差，如盐的称重会受到空气湿度的影响；（4）未达账项，即票据传递时差会导致暂时性的账实不符；（5）管理人员的过失或营私舞弊、贪污失职；（6）不可抗力导致的实物资产灭失或毁损。（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。Continued（2）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。（3）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。3RenminUniversityofChina9.1.2财产清查的种类1.财产清查按清查的范围可分为全面清查和局部清查。全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对，所涉及的范围广、内容多、工作量大。《会计基础工作规范》要求对账工作每年至少进行一次。单位可根据管理需要组织实施全面清查，一般安排在年末进行。局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。一般针对流动性较强的财产，如库存现金、原材料、在产品、库存商品等。相对而言，局部清查能够抓住管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，实施范围小，所涉及的实物资产和管理人员都比较少，可根据管理需要灵活进行。一般对库存现金，出纳人员应每日清点核对一次；对银行存款，要根据银行对账单每月至少核对一次；对存货尤其是贵重物资，每月要盘点一次。4RenminUniversityofChinaContinued2.财产清查按清查的时间可分为定期清查和不定期清查。定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查可以是全面清查（如年末决算前的清查），也可以是局部清查（如月末、季末对货币资金和贵重物资的清查）。不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。一般在会计工作交接、企业重组或发生贪污盗窃、营私舞弊等特殊情况时，单位通常会组织临时清查。5RenminUniversityofChinaContinued3.财产清查按清查的执行系统可分为内部清查和外部清查。内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。6RenminUniversityofChinaContinued专栏9—1财产清查的相关规定《会计法》第二十七条要求，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。《会计基础工作规范》第九十三条规定，各单位应当建立财产清查制度，主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织；财产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产管理人员的奖惩办法。第七十六条规定，会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。《企业内部控制基本规范》第三十二条规定，财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。7RenminUniversityofChina9.1.3财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。8RenminUniversityofChina9.2财产清查的方法9.2.1货币资金的清查方法1.库存现金的清查。库存现金日记账必须逐日结出余额，并与实存数进行核对。在财产清查小组到达之前，出纳人员应当将现金收款凭证和现金付款凭证登记入账并结出账存金额。在清查小组实地盘点时，出纳人员必须在场。清查过程中，如发现有挪用现金、白条抵库（即采用不符合规定的原始凭证进行报销处理）的情况，应当责令改正。盘点完成后，应编制现金盘点报告表，并由清查人员和出纳人员签章。9RenminUniversityofChinaContinued2.银行存款的清查。银行存款日记账必须逐日结出余额。会计人员应当根据银行对账单定期核查账簿记录的正确性。在实际工作中，单位的银行存款日记账余额可能与银行对账单余额不一致。产生差异的原因主要有记账差错和未达账项两个方面。未达账项是指企业和银行之间由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况：（1）企业已收款记账，银行未收款未记账的款项。例如，企业销售完成后根据对方开出转账支票增记银行存款，但该支票尚未送达银行的情形。（2）企业已付款记账，银行未付款未记账的款项。例如，企业开出支票支付采购款，已经减记银行存款，但销售方的持票人尚未到银行提示付款。10RenminUniversityofChinaContinued（3）银行已收款记账，企业未收款未记账的款项。例如，企业的开户银行已经收到外地客户回来的汇款，但进账单尚未送达该企业。（4）银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。例如，银行已经按照供水供电部门与企业事先达成的委托收款合同，从企业的账户中自动划转款项支付了水费电费，但相关结算单据尚未送达该企业。如果清查过程中发现有未达账项，则应编制银行存款余额调节表（见表9—1），即在“企业银行存款日记账余额”和“银行对账单余额”的基础上，各自补记对方已经入账而己方尚未入账的金额，然后验证经过调解的双方余额是否相等。11RenminUniversityofChinaContinued【例9-1】20×6年6月30日，中原粮油有限公司的银行存款日记账余额为368000元，银行对账单余额为362000元。经逐笔核对，发现有下列未达账项。（1）29日，中原粮油有限公司销售商品，收到客户开出的8000元的转账支票，已经增记银行存款，但该支票尚未送达银行。（2）29日，中原粮油有限公司开出1000元的转账支票支付采购款，但银行尚未划款（即客户尚未提示付款）。（3）30日，开户银行收到中原粮油有限公司的客户汇过来的货款5000元，但进账单尚未送达中原粮油有限公司。（4）30日，开户银行代中原粮油有限公司支付水费电费4000元，但结算单据尚未送达中原粮油有限公司。12RenminUniversityofChinaContinued如果“调节后应有金额”相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误,该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。若不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。值得注意的是，银行存款余额调节表仅仅是加强管理的一种手段，它不是原始凭证，更不是记账凭证，因此，不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。如今，随着银行支付结算技术水平的逐步提高，银行存款账户出现账实不符的可能性微乎其微。其他货币资金的清查方法与银行存款的清查基本相同。13RenminUniversityofChina9.2.2实物资产的清查方法本小节阐述固定资产和各种存货的清查方法。1.实地盘点法。顾名思义，实地盘点法就是在实物存放现场逐一清点数量或者使用计量仪器确定其实存数的一种方法。

2.技术推算法。技术推算法是指运用科学技术手段推算特定物资的实存数量的方法，这种方法主要是针对量大的、堆积如山的、难以逐一清点的物资，如露天堆放的煤炭、矿石、石材等。对于石油、仓储粮食等货物，也常常需要采用技术推算法。14RenminUniversityofChinaContinued清查实物时，实物保管人员应当与盘点人员同时在场，并在盘存单（见图9—2）上签字确认盘点结果。盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。15RenminUniversityofChinaContinued为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏的情况，还可以根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表（见图9—3）。该表可用作调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生的原因、明确经济责任的重要依据。16RenminUniversityofChina9.2.3往来款项的清查方法往来款项是指各种债权债务类账项，主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。一般采用发函询证的方法进行核对,即根据账户信息编制对账单，给各位债权人和债务人发函求证。往来款项清查以后，将清查结果编制往来款项清查表（见图9-4），填列各项债权、债务的余额，以供管理层作参考。17RenminUniversityofChina9.3财产清查结果的处理9.3.1财产清查结果处理的要求对于清查结果，具体有以下几点要求：（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项；（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度；（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。18RenminUniversityofChina9.3.2财产清查结果处理的步骤与方法审批之前，根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限将处理建议报股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。审批之后，企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理,填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回应由责任者承担的财产损失。19RenminUniversityofChina9.3.3财产清查结果的账务处理1.设置“待处理财产损溢”账户对于流动资产（货币资金、存货）盘盈和盘亏，一律通过“待处理财产损溢”科目处理。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。20RenminUniversityofChina2.库存现金清查结果的账务处理企业设“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算企业在财产清查过程中查明的各种流动资产盘盈、盘亏和毁损的处理情况。该科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该科目无余额。对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。21RenminUniversityofChinaContinuedContinued在现金短缺的情形下，对于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，应记入“其他应收款”科目。对于无法查明原因的现金短缺，企业会计准则体系并未明确规定其会计处理规则，理论上各单位可在管理制度中予以统一规定，例如，可根据管理所需采取如下三种处理方法：一是视为出纳人员失职，因此，出于加强管理、彻底堵住管理漏洞的考虑，可责令其赔偿，记入“其他应收款”科目；二是视为管理水平欠佳的代价，记入“管理费用”科目，在分析管理质量时可酌情采取针对性措施；三是视为偶然发生的损失，记入“营业外支出”科目。比较而言，第一种处理方法对于加强管理更为有效，但显得对出纳人员过于苛刻。后二者显得颇有道理，但给管理制度开了口子。22RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】正明会计师事务所盘点现金的有关业务的会计分录如下：（1）库存现金盘亏的情形（实际款数少于账簿记载金额）。发现现金短缺9000元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢9000

贷：库存现金9000经查明，有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，计入管理费用。

借：其他应收款——徐永祚3000

管理费用6000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

9000（2）库存现金盘盈的情形（实际款数多于账簿记载金额）发现现金溢余2000元。

借：库存现金2000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000原因不明，经批准计入营业外收入。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2000

贷：营业外收入200023RenminUniversityofChinaContinued3.存货清查结果的账务处理在存货盘盈的情况下，应按照重置成本将存货登记入账，以使账实相符。借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转材料成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。24RenminUniversityofChinaContinued对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。25RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】润生商贸有限责任公司期末盘点库存商品时，发现副食品盘盈，估计的重置成本是1000元，盘盈原因待查。其会计分录如下：

借：库存商品1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000经调查，盘盈系收发时衡器误差所致，经批准冲减企业的管理费用。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：管理费用100026RenminUniversityofChinaContinued4.固定资产清查结果的账务处理为了限制企业利用盘盈固定资产来操纵利润，我国现行企业会计准则及其应用指南要求企业对固定资产盘盈比照会计差错进行账务处理。企业设“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。

发现盘盈时，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。记录由于资产盘盈所导致的企业所得税纳税义务时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。把税后净利得计入未分配利润时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。27RenminUniversityofChinaContinued固定资产盘亏可比照存货盘亏进行账务处理，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。发现盘亏时，按固定资产的原值，贷记“固定资产”科目；按已提折旧额，借记“累计折旧”科目；按已计提减值额，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的账面价值（即净额），借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。经批准处理时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。28RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】中南电器股份公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台计量设备，该设备原价48000元。已计提折旧18000元。经查，计量设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿10000元。有关账务处理如下:（1）发现用电计量设备丢失时。借：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢30000

累计折旧18000贷：固定资产———计量设备48000（2）报经批准后处理时。借：其他应收款10000营业外支出20000贷：待处理财产损溢———待处理固定资产损溢3000029RenminUniversityofChinaContinued5.结算往来款项盘存的账务处理在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业设“信用减值损失”科目核算其计提各项金融资产减值准备所形成的损失。该科目可按照信用减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。30RenminUniversityofChinaContinued在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业设“坏账准备”科目核算企业各种应收款项的坏账准备。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。该科目的期末贷方余额，反映企业已计