《会计学基础》第3版 课件 第4章 账户与复式记账法

第4章账户与复式记账法

4.AccountandDoubleEntryBookkeeping学习目标1.掌握：账户与会计科目的关系；借贷记账法下的账户结构；借贷记账法下的试算平衡。2.理解：会计科目设置的原则；借贷记账法的原理。3.了解：会计科目与账户的概念；会计科目与账户的分类；常用的会计科目；复式记账法的概念与种类；会计分录的分类。2RenminUniversityofChina4.1账户与会计科目4.1.1账户和会计科目的含义一、账户的含义通俗地说，一张账页上面一旦写上账户名称（即会计科目），就构成了一个账户。若作学术化的解释，账户（account）是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。借贷记账法下的账页样式（即账户格式）如图4-1所示。账页中的“借方”“贷方”分别是根据西方国家记账用的符号“Debit”（缩写为Dr.）、“Credit”（缩写为Cr.）翻译而来的，仅仅作为记账符号使用，分别代表账页中除余额栏以外的金额栏的左边和右边。借贷记账法是复式记账法的一种，我国目前会计法规已经全面采用借贷记账法，详见下一节的讲解。3RenminUniversityofChina4.1.1账户和会计科目的含义4RenminUniversityofChina4.1.1账户和会计科目的含义二、会计科目的含义会计科目（accounttitle），简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是账户的名称，是进行会计核算和提供会计信息的基础。三、账户与会计科目的关系从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计要素具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。5RenminUniversityofChina4.1.1账户和会计科目的含义四、会计科目设置的原则各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应遵循以下原则：（1）合法性原则。所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（2）相关性原则。所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则。所设置的会计科目应当符合单位自身的特点，满足单位的实际需要。各单位根据国家统一的会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。6RenminUniversityofChina4.1.2账户的功能与结构一、账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额7RenminUniversityofChina4.1.2账户的功能与结构二、账户的结构账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。账户通常由以下内容组成：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号；（4）摘要，即经济业务的简要说明；（5）金额，即增加额、减少额和余额。在不同的记账方法下，账户的结构是不同的。在借贷记账法下，账页是按照固定格式印好的，账户左边为借方，右边为贷方。其中一边登记增加额，另一边登记减少额。究竟哪一边登记增加额，这取决于账户的类别，详见下文。账户如果有余额，则列在账页的最右边（见图4-1）。8RenminUniversityofChina4.1.2账户的功能与结构三、T型账户（丁字账户）从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，在教学中，为简化起见，一般用T形账户（T-account，又称丁字账户）来抽象地表示账户（见图4-2），不再明示借方、贷方，而是默认左边为借方、右边为贷方。在这种简化形式下，账户余额（accountbalance）直接列在借方或者贷方，如果列在借方，则称作借方余额（debitbalance），如果列在贷方，则称作贷方余额（creditbalance）。9RenminUniversityofChina4.2账户的分类会计科目是指账户的名称。因此，会计科目的分类与账户的分类完全相同。为简化表述、便于读者理解，以下所称账户的分类同时也就是会计科目的分类。账户可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、按其用途和结构、按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。10RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类账户按其反映的经济内容（即所属会计要素）不同，可分为六类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。这种分类其实也就是按照会计要素进行分类。如图4-3左侧所示（见图中左括号所示的分类）。11RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类12RenminUniversityofChina账户的分类：左侧为按反映的经济内容（即会计要素）分类，右侧为按用途和结构分类。4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类一、资产类账户资产类账户是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。反映流动资产的有“库存现金”“银行存款”“原材料”“应收账款”“库存商品”等账户。反映非流动资产的有“长期股权投资”“长期应收款”“固定资产”“无形资产”“长期待摊费用”等账户。习惯上，人们常常把资产类账户中的几个用于反映资产的加工、开发等形成过程的账户称作成本类账户。成本类账户是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的账户（如“生产成本”“制造费用”等账户）、反映劳务成本的账户（如“劳务成本”账户）等。13RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有时可能无余额。其余额计算公式为：期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额14RenminUniversityofChina资产类帐户

期初余额×××增加额（1）×××增加额（2）×××……

……减少额（1）×××减少额（2）×××……

……本期发生额：×××期末余额：×××本期发生额：×××4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类二、负债类账户负债类账户是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户。反映流动负债的有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等账户。反映非流动负债的有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等账户。在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额企业会计准则体系中还提到了共同类账户。共同类账户是既有资产性质又有负债性质的账户，即需要根据其余额的借贷方向来判断其究竟构成单位的资产还是负债的账户。15RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类二、负债类账户负债类账户的结构如图4-5所示。16RenminUniversityofChina负债类、所有者权益类帐户减少额（1）×××减少额（2）×××……

……期初余额×××增加额（1）×××增加额（2）×××……

……本期发生额：×××本期发生额：×××期末余额：×××4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类三、所有者权益类账户所有者权益类账户是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的账户和反映留存收益的账户。反映资本的有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”账户。反映留存收益的有“盈余公积”“未分配利润”等账户。在借贷记账法下，所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额-本期借方发生额17RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在抵减账户。抵减账户（contraaccount），又称备抵账户（provisionaccount；reserveaccount），是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户的实有数额而设置的账户。由于财务报表中的报表项目均按照账面价值（carryingamount）即净值列报，因此，被调整账户与抵减账户的关系如下：18RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类对于资产类科目来说，被调整账户的借方记录特定资产的入账价格，抵减账户的贷方记录资产的折旧或减值情况。这样，被调整账户的借方金额减去抵减账户的贷方金额之后的余额，就是资产在折旧或减值后的净值。“累计折旧”“坏账准备”等大多数调整账户均属于备抵账户。“累计折旧”账户是典型的抵减账户。之所以需要为“固定资产”账户设置“累计折旧”这一抵减账户，是因为在管理上一方面需要保持固定资产原值信息，另一方面又需要反映固定资产的折旧（包括有形损耗和无形损耗）。可见，“累计折旧”账户就相当于是“固定资产”账户的“替身”，专门用于记录固定资产的价值损耗情况。如此，被调整账户的借方反映的是资产的原值信息，抵减账户的贷方反映的是资产的价值损耗，两者相减就得到了资产的净值信息。19RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类被调整账户与调整账户的关系如图4-7所示。例如，天姿服饰股份公司20×5年年末固定资产相关账户信息如下：“固定资产”账户余额为58000000元（借方），“累计折旧”账户余额为198900元（贷方）。则在资产负债表上，固定资产项目的列报金额为57801100元（58000000-198900）20RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类资产类、负债类、所有者权益类账户期末可能会有余额，会计学称它们为实账户或永久性账户（permanentaccounts）。现在我们来引入“正常余额”（normalbalance）这一概念。正常余额是记录增加额的那一方所出现的余额。通常情况下，资产类账户的借方记录增加额，那么，其正常余额就是借方余额。负债类账户和所有者权益类账户的贷方记录增加额，那么，其正常余额就是贷方余额。与正常余额这一概念对应的，就是异常余额（abnormalbalance），异常余额是指账户记录减少额的那一方所出现的余额。企业的一些异常事项会使个别账户偶尔出现异常余额。21RenminUniversityofChina延伸阅读——备抵账户与被调整账户的对应关系除了“累计折旧”账户以外，常见的备抵账户还有“坏账准备”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”“累计摊销”“无形资产减值准备”“库存股”等。这些备抵账户超出了本书的范围，本书不作教学要求，留待中高级财务会计课程予以讲解。备抵账户与被调整账户的余额的方向恰恰相反，二者之间的对应关系如表4-1所示。有人会问，“累计折旧”究竟属于哪一类账户?对这个问题，可以这么去理解：“替身”演员也是演员啊，“累计折旧”是“固定资产”账户的替身，因此，它们都是资产类账户。同理，“未确认融资费用”是“长期应付款”账户的替身，因此，它们都是负债类账户。22RenminUniversityofChina延伸阅读——备抵账户与被调整账户的对应关系23RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类4.收入类账户这里所称收入，取其广义。收入类账户是反映导致企业利润增加的各种广义收入的账户。反映收入的有“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等账户。在借贷记账法下，收入类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。期末结账后，收入类账户无余额。24RenminUniversityofChina收入类、利润类账户减少额（1）×××减少额（2）×××……

……增加额（1）×××增加额（2）×××……

……本期发生额：×××本期发生额：×××4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类5.费用类账户这里所称费用，取其广义。费用类账户是反映导致企业利润减少的各种广义费用的账户。费用类账户反映费用的账户有“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“财务费用”“营业外支出”等账户。在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末结账后，费用类账户无余额。25RenminUniversityofChina费用类账户增加额（1）×××增加额（2）×××……

……减少额（1）×××减少额（2）×××……

……本期发生额：×××本期发生额：×××4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类6.利润类账户利润类账户是反映企业利润的形成过程及其分配情况的账户。常见的利润类账户是“本年利润”账户，该账户用于汇总核算利润的形成过程，其增加额是从收入类账户结转而来，其减少额是从费用类账户结转而来。26RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类在借贷记账法下，利润类账户的贷方登记本年利润的增加额，借方登记本年利润的减少额，期末结账后，利润类科目无余额。习惯上，人们常常把收入类、费用类、利润类账户合称为损益类账户。在结账后，损益类账户没有期末余额，会计学称它们为虚账户或暂时性账户（temporaryaccounts）。本书把账户分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六类，见图4-3中以左括号标示的分类。27RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类为进一步探讨账户的使用规律，除了按照经济内容（会计要素）分类外，人们还常常按用途和结构对账户进行分类。其所称“账户的用途”，是指账户的设置目的，即账户能够提供什么样的信息。其所称“账户的结构”，是指账户的借方和贷方哪一方登记增加额，如果有余额的话，余额是在借方还是在贷方。按照这种思路所得出的具体分类可谓五花八门，不同的书上有不同的提法。为便于读者理解，本书将常见的提法概括如图4-3右侧所示（即右括号所示的分类）。图4-3右侧所示的账户分类大多可顾名思义。例如，盘存账户是记录财产物资的增减变动及其余额的账户。期间费用账户是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用，包括“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”。资本账户就是记录股东投资情况的账户。如此等等。28RenminUniversityofChina4.2.1账户按反映的经济内容（即所属会计要素）

分类RenminUniversityofChina29账户的分类：左侧为按反映的经济内容（即会计要素）分类，右侧为按用途和结构分类。4.2.2账户按用途和结构分类不难看出，按用途和结构分类与按经济内容（会计要素）分类的区别是，它突出显示了资产成本账户、调整账户和结算账户，除此以外两者的分类思路是一样的。一、资产成本账户资产成本账户是反映资产的取得成本的账户。（1）集合分配账户。“制造费用”这个资产类账户常被称作集合分配账户。集合分配这个词形象地刻画了这个账户的基本用途，即归集在制造过程中所发生的难以直接计入各种产品生产成本的间接造价，然后再采用一定的标准分配计入各种产品的生产成本。30RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类“制造费用”（overhead）这个词很容易令初学者误以为它是费用类账户，但实际上它是资产类账户，因为该账户反映的是为制造库存商品而发生的、不能像直接材料和直接人工那样直接计入产品生产成本的间接造价，如车间管理人员工资、车间水电气开支以及车间固定资产折旧等。其实，如果把“overhead”翻译成“制造代价”之类的词可能会更容易理解一些。集合分配账户的借方记录资产的间接造价（即制造费用），贷方记录分配给各个产品的生产成本的金额。显然，集合分配账户是具有过渡性质的账户。31RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类（2）成本计算账户。不需要集合分配就能直接计入资产成本的“材料采购”“在途物资”“生产成本”等资产类账户常被称作成本计算账户。顾名思义，成本计算账户的相关信息会构成资产（如库存商品）的入账成本。显然，成本计算账户也是具有过渡性质的账户。二、调整账户调整账户（adjustmentaccount）是专门用于反映与被调整账户有关的追加信息的账户，包括抵减账户（又称备抵账户）和抵减附加账户。有的书上还提到了附加账户，但仅为抽象的概念，实践中并不存在单独设置的附加账户。（1）抵减账户。前已述及，此处不再赘述。32RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类（2）抵减附加账户。“材料成本差异”账户从用途上来看又称抵减附加账户。抵减附加账户是指用来反映资产的实际成本偏离计划成本程度的账户。被调整账户的借方记录特定资产（如原材料）的计划成本，抵减附加账户的借方用于反映实际成本超出计划成本的差额、贷方记录实际成本低于计划成本的差额。这样，调整账户与抵减附加账户的信息合在一起，就可以反映被调整账户（如原材料）的实际成本。被调整账户与抵减附加账户的关系如下：33RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类调整账户用于反映材料的实际成本与计划成本之差（即材料成本差异），这样，调整账户与被调整账户的信息合在一起就可以反映被调整账户（如原材料）的实际成本。三、结算账户结算账户用于记录债权债务的结算情况。（1）债权结算账户。债权结算账户是指记录企业债权的产生、变动及其余额的账户，如“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“长期应收款”等。（2）债务结算账户。债务结算账户是指记录企业债务的产生、变动及其余额的账户，如“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”等。34RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类（3）债权债务结算账户。债权债务结算账户的常见情形有三种。第一种情形是互通使用“预付账款”和“应付账款”账户，即在手工记账的情况下，某些单位使用二者之中的一个账户来核算预付账款和应收账款。这偶尔出现于一些经济业务不多的单位。例如，蓝猫玩具股份公司预付全款600000元预定了某热门商圈的门面房，三个月后顺利接收该门面房，作为固定资产处理。以下对比分析这项经济业务通过“预付账款”和“应付账款”核算的会计处理流程，如图4-11所示。35RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类1）支付预付账款时。2）固定资产入账时。36RenminUniversityofChina4.2.2账户按用途和结构的分类可见，预付账款和应付账款这两个用于结算的账户的用法是相通的，即借方表示债权，贷方表示债务。因此，手工记账时，有的较少发生预付账款的企业干脆就不设置“预付账款”账户，预付账款的业务一律放在“应付账款”账户中予以处理。第二种情形是互通使用“应收账款”和“预收账款”账户，其原理与第一种情形相似。第三种情形是互通使用“其他应收款”和“其他应付款”账户，其原理与第一种情形相似，实务操作中往往通过“其他往来”账户集中核算其他应收款和其他应付款。上述三种债权债务计算账户的做法益处有限，而且容易造成初学者的困惑。读者对此略作了解即可，不必深入探究。37RenminUniversityofChina4.2.3账户按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类以下互通使用“账户”和“会计科目”。会计科目按其所提供信息的详细程度及其包含关系可分为两类：总分类科目和明细分类科目。一、总分类科目总分类科目（generalledger），又称总账科目、一级科目。它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。《企业会计准则——应用指南》对总分类科目进行了统一规范，该指南还对少数总分类科目的二级科目进行了统一规范。表4-2是对《企业会计准则——应用指南》的总分类科目进行汇总所形成的会计科目表。表中带有三角符号（▲）的会计科目在初级会计学中不作教学要求。38RenminUniversityofChina4.2.3账户（会计科目）

按提供信息的详细程度及其统驭关系分类39RenminUniversityofChina4.2.3账户（会计科目）

按提供信息的详细程度及其统驭关系分类40RenminUniversityofChina4.2.3账户按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计法规和教材中关于会计科目的列示方式有多种，但不同的列示方式之间仅有形式上的差异而无实质性的分歧。有的书中把收入类、费用类合称为损益类科目。有的书中把“生产成本”“制造费用”“研发支出”等科目称作成本类科目，还有的书中甚至进一步把成本类科目和费用类科目合称为成本费用类科目。如此等等，不一而足。二、明细分类科目明细分类科目（subsidiaryledger），又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。41RenminUniversityofChina4.2.3账户按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类三、总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目和所辖明细分类科目核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类科目统驭和控制所辖明细分类科目，明细分类科目从属于总分类科目。总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。显然，总分类科目与其所属的全部明细分类科目在总金额上应当相等。例如，“固定资产”是总账科目，“固定资产——建筑物”科目、“固定资产——机器设备”科目就是明细科目。“固定资产”总账金额应当等于其所属的各个明细账（如“固定资产——建筑物”“固定资产——机器设备”等明细账）的金额合计数。42RenminUniversityofChina4.3复式记账原理与借贷记账法4.3.1会计记账方法的种类一、单式记账法单式记账法（single-entrybookkeeping）与复式记账法相对应，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。由于我国的会计法规均要求采用借贷记账法，因此，单式记账法这一概念如今对公司的会计实务而言仅仅起到丰富理论知识的作用。让我们从身边的事情说起。其实你采用单式记账法记账已经有很多年了，不是记在笔记本上就是记在脑海里。为了控制你的钱包，你会记录收到多少钱，花了多少钱，还剩多少钱。如果发生债权债务关系，再另行记录债权债务。其他与“钱”无关的信息，如你买的书有多少本、春秋装有几套等，概不记录，因为你只是想控制你的钱包的流入和流出。你的做法在理论上称为单式记账法，你所记载的账簿称为“流水账”。43RenminUniversityofChina4.3复式记账原理与借贷记账法4.3.1会计记账方法的种类单式记账法也能达到“控制”的效果，只不过它仅仅锁定在一个项目上。如果你关心的项目很多且它们之间存在关联，（比如说你既希望记载钱财的增减变动，又希望记载钱财的来源），你就需要采用复式记账法了。总之，单式记账法现在只能作为自然人控制自己财产物资的简单方法，对于单位的会计行为而言就是不合法的。二、复式记账法与单式记账法相比，复式记账法的特点是同时在一笔业务所涉及的多个账户中进行登记。44RenminUniversityofChina4.3复式记账原理与借贷记账法4.3.1会计记账方法的种类（1）复式记账法的概念。复式记账法（double-entrybookkeeping）是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。（2）复式记账法的优点。与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。（3）复式记账法的种类。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法。《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。45RenminUniversityofChina延伸阅读——复式记账法新中国成立以来，我国的会计实务中曾经流行过借贷记账法、收付记账法和增减记账法等三种复式记账法。三者均因其记账符号而得名。其中，借贷记账法是初学者最不易理解的一种。【借贷记账法】意大利的银行家最初在记录债权债务关系时采用“Debtor”（常缩写为“Dr.”）表示债务人，其信息记载于账户的左边；采用“Creditor”（常缩写为“Cr.”）表示债权人，其信息记载于账户的右边。之后，随着这种账户格式逐步推广到工商企业，“Dr.”和“Cr.”的具体含义逐步淡化，最终只代表账户的左边和右边。1907年，谢霖和孟森合著的《银行簿记学》一书首次将“借”、“贷”记账符号引入我国。民国时期，在华的外资企业普遍采用借贷记账法。当时，享有崇高威望的潘序伦先生也比较支持推广借贷记账法。借贷记账法的推广对传统的中式商业簿记产生了强烈冲击。46RenminUniversityofChina延伸阅读——复式记账法【收付记账法】收付记账法是徐永祚先生在20世纪30年代为了应对西式借贷记账法对中式商业簿记的冲击而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主张“用自己的簿记原理记账”，引发了关于收付记账法与借贷记账法的大讨论。随后，收付记账法在中国人民银行系统和预算会计（政府会计、事业单位会计、财政总预算会计）领域得到了广泛应用。【增减记账法】增减记账法由我国学者梁润身于1947年首先提出，经过原商业部专家张以宽先生等的缜密论证，自60年代起推行于商业部系统。47RenminUniversityofChina延伸阅读——复式记账法《企业会计准则》（财政部1992年11月30日公布、自1993年7月1日起施行）第八条规定，“会计记账采用借贷记账法”，由此，增减记账法淡出了企业会计领域。《事业单位会计准则（试行）》（财政部1997年5月28日发布、自1998年1月1日起施行）第八条和《行政单位会计制度》（财政部1998年2月6日公布，自1998年1月1日起施行）均规定，“会计记账采用借贷记账法”，从此，收付记账法逐渐淡出了非营利组织会计领域。《政府会计准则——基本准则》（2015年10月23日公布，自2017年1月1日起施行）第十条规定，政府会计核算应当采用借贷记账法记账。遗憾的是，会计界常常感到难以向非专业人士介绍何为借贷记账法。“借”和“贷”二字在中华文化中具有丰富的内涵，难免令非专业人士浮想联翩。有人提议，既然借贷二字仅仅是记账符号，为便于跨行业交流，不妨在中文语境中将借贷记账法改称为“左右记账法”。48RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法，因其账页上的“借”“贷”符号而得名。在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于究竟是“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录的经济内容。一、借贷记账法下账户的结构在借贷记账法的发展过程中，逐渐形成了根据账户的性质来确定“借方”“贷方”的增减含义的做法。如今，约定俗成的账户结构是：资产类、费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额；负债类、所有者权益类、收入类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额。账户中登记的本期增加额又称本期增加发生额；登记的本期减少额又称本期减少发生额。49RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

一、借贷记账法下账户的结构显然，账户结构上存在下列基本关系：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额对于资产类、费用类账户，上述基本关系可改写为：期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额对于负债类、所有者权益类、收入类账户，上述基本关系可改写为：期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额50RenminUniversityofChina延伸阅读——借贷记账法的由来中世纪时期，东方商人将货币经济推入欧洲，成为分解欧洲封建社会的重要原因，与此同时城市商业反呈复兴之象。与货币经济所导致的借贷关系之发展同步，西方中世纪商法（LawofMerchant，又称商人法）于10至12世纪在罗马法复兴的发源地——意大利最先形成。意大利商法确认了商人的法律地位和财产权利，规定了制作和保存账簿的义务，强化了契约的执行保障。中世纪商法允许放债牟利，这与之前反对牟利的教会法态度迥异。借贷活动由此迅猛发展，银行结算业务快速膨胀。适应债权债务管理的需要，佛罗伦萨银行的会计记录约在13世纪初实现了从单式记账向复式记账的转变。复式记账法对每一项经济业务同时在两个及两个以上相互联系的账户中登记，可以反映经济业务相对于业主的经济利益流入流出情况，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性。这实际上可以视为法律上的权利义务关系的映射。经过13到15世纪热那亚式簿记和威尼斯式簿记阶段约300年的发展，借贷复式记账法逐渐形成了完备的技术体系。51RenminUniversityofChina延伸阅读——借贷记账法的由来借贷记账法的理论基础是在1494年，由被誉为现代会计之父的意大利数学家、会计学家卢卡·帕乔利（LucaPacioli）开始创立的。其《算术、几何、比与比例概要》（又名《数学大全》）一书的“簿记论”部分，首次结合数学原理给出借贷复式簿记的基本原理，赋予会计以科学属性，从此会计得以跻身于科学之林。帕乔利及其后继者的会计著作的传播，引起了欧洲社会对会计的关注与重视。到16世纪时借贷复式簿记已经遍及欧洲，商人的流动更是使得复式簿记的影响日益深远。52RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

二、借贷记账法下的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。基于上述约定俗成的账户结构，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。其含义是，同一个记账凭证上必然同时涉及借记和贷记的会计科目，且所有借方记录的合计数与贷方记录的合计数相等。以下用本书第1章“快速入门：十个分录学记账”的会计分录进行验证。会计分录是指对经济业务所涉及的账户名称（即会计科目）、记账方向（即借方、贷方）和金额等关键信息的浓缩。这些信息是记账凭证的关键内容。记账凭证的相关知识留待第5章予以深入探讨。以下阐释借贷记账法下账户的用法。53RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【公司背景】一群实体经济的建设者于20×2年12月发起设立神州美食股份公司。公司章程、营业执照中注明的营业范围为主营饮食服务，兼营洗头足浴、推拿按摩服务，分别由餐饮服务部和推拿按摩部这两个事业部负责以上具体业务。该公司财务会计管理部门的内部分工如下：记账凭证填制人蔡锡勇、记账凭证审核人谢霖、记账人徐永祚、会计主管潘序伦，其余岗位略。54RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

（1）记账【例4-1】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。分析：公司的银行存款增加3400万元，公司股本增加600万元。依照公司法之规定，超面额缴入股本2800万元计入资本公积。需设“银行存款”“股本”“资本公积”等账户予以记载。其中，“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账户的借方；“股本”“资本公积”账户需记录其增加额，由于这两个账户属于所有者权益类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入其账户的贷方。综上所述，应当借记“银行存款”账户3400万元，贷记“股本”账户600万元，贷记“资本公积”账户2800万元。55RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-1】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。56RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-2】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中，房屋建筑物1333万元，机器设备200万元。分析：公司的固定资产增加1533万元，需设“固定资产”账户予以记载。“固定资产”账户需记录其增加额，该账户属于资产类账户，其增加额应当记入其账户的借方；银行存款减少1533万元，记入其账户的贷方。为了加强资产管理，管理层决定在“固定资产”账户下设置“固定资产——房屋建筑物”“固定资产——机器设备”两个明细账户进行明细核算。综上所述，应当借记“固定资产——房屋建筑物”账户1333万元，借记“固定资产——机器设备”账户200万元，贷记“银行存款”账户1533万元。57RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-2】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中，房屋建筑物1333万元，机器设备200万元。58RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-3】12月6日，公司通过银行转账缴纳广告费30.1万元，聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。分析：公司的销售费用发生30.1万元，需设“销售费用”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入其账户的借方；银行存款减少30.1万元，记入其账户的贷方。综上所述，应当借记“销售费用”账户30.1万元，贷记“银行存款”账户30.1万元。59RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-4】12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。分析：公司的库存商品增加500万元，需设“库存商品”账户予以记载，该账户属于资产类账户，其增加额应当记入该账户的借方；银行存款减少500万元，记入该账户的贷方。综上所述，应当借记“库存商品”账户500万元，贷记“银行存款”账户500万元。60RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-5】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程之规定，前者记入“主营业务收入”账户，后者记入“其他业务收入”账户，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。分析：公司的银行存款增加900万元，记入“银行存款”账户的借方。主营业务收入增加600万元、其他业务收入增加300万元，需设“主营业务收入”“其他业务收入”账户予以记载，这两个账户属于收入类账户，其增加额分别记入相应账户的贷方。综上所述，应当借记“银行存款”账户900万元，贷记“主营业务收入”账户600万元，贷记“其他业务收入”账户300万元。61RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-5】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程之规定，前者记入“主营业务收入”账户，后者记入“其他业务收入”账户，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。62RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-6】12月15日，开出支票，转账支付管理费用56.3万元（办公经费和总部管理人员薪酬）。分析：公司的管理费用发生了56.3万元，需设“管理费用”账户予以记载，该账户属于费用类账户，根据前述约定，其发生额（增加额）应记入其账户的借方；银行存款减少56.3万元，记入其账户的贷方。综上所述，应当借记“管理费用”账户56.3万元，贷记“银行存款”账户56.3万元。63RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-7】12月21日，向银行借入长期借款888万元。分析：公司的长期借款增加888万元，需设“长期借款”账户予以记载，该账户属于负债类账户，其增加额应当记入其账户的贷方。银行存款增加888万元，记入其账户的借方。综上所述，应当借记“银行存款”账户888万元，贷记“长期借款”账户888万元。64RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-8】12月31日，结转主营业务成本370万元，包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元，动用银行存款支付的餐饮服务部门人员工资70万元。分析：公司发生主营业务成本370万元，需设“主营业务成本”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入该账户的借方；库存商品减少300万元，银行存款减少70万元，应分别记入“库存商品”“银行存款”账户的贷方。综上所述，应当借记“主营业务成本”账户370万元，贷记“库存商品”账户300万元，贷记“银行存款”账户70万元。65RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-9】12月31日，结转其他业务成本，即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。分析：公司发生其他业务成本80万元，需设“其他业务成本”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入其借方；银行存款减少80万元，应记入“银行存款”账户的贷方。综上所述，应当借记“其他业务成本”账户80万元，贷记“银行存款”账户80万元。66RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-10】12月31日，经税务机关查账征收，计算缴纳企业所得税90.9万元，当日转账缴纳。分析：公司发生所得税费用90.9万元，需设“所得税费用”账户予以记载，该账户属于费用类账户，其增加额应记入该账户的借方，银行存款的减少额应当记入“银行存款”账户的贷方。综上所述，应当借记“所得税费用”账户90.9万元，贷记“银行存款”账户90.9万元。67RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

（2）结账1）资产、负债、所有者权益类总账账户的结账处理。对于资产类、负债类、所有者权益类账户，应计算出各个账户的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，并结出本期余额。2）收入、费用、利润类总账账户的结账处理。对于收入类、费用类账户，应计算出各个账户的本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数，并将其发生额合计数分别结转记入“本年利润”账户。68RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-11】12月31日结转收入、费用，计算利润总额。会计处理：计算本年度的各个收入类账户的发生额合计数，并将其转入本年利润账户。结转各个收入类账户时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户，贷记“本年利润”账户。69RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

计算本年度的各个费用类账户的发生额合计数，并将其转入“本年利润”账户。结转各个费用类账户时，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”等账户。此时“本年利润”账户中借方合计数与贷方合计数之差就是利润表上所称的利润总额。70RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-12】12月31日结转所得税费用，计算净利润。会计处理：结转“所得税费用”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。此时“本年利润”账户中借方合计数与贷方合计数之差就是利润表上所称的净利润。71RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

【例4-13】12月31日，该公司决定本年度暂不分红，净利润全部转入未分配利润。会计处理：结转净利润时，借记“本年利润”账户，贷记“未分配利润”账户。结账之后，各总账账户的使用情况汇总如下所示（按照资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的顺序排列）。现在，请读者认真阅读每一笔会计分录，并认真阅读每个账户中的每一笔记录，细细体会账户的用法和会计流程的严谨性。72RenminUniversityofChina73RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

三、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1）账户的对应关系在借贷记账法这种复式记账法下，每一笔会计记录必须同时记入至少两个相关的会计科目。这样，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。会计科目的对应关系是会计主体的法律关系的真实反映。也就是说，通过这种对应关系，人们可以了解会计主体的法律事实，检查会计处理的合法性和合理性。74RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

（2）会计分录1）会计分录的含义教学中通常以编制会计分录模拟填制记账凭证的情形。通俗地说，会计分录（简称分录，journalentry）就是记账凭证所载信息的浓缩表达式。恰如T形账户是对账户的抽象表达那样，会计分录是对记账凭证的抽象表达，它是为了教学探讨之便而设计的。若作学术化的解释，会计分录是指标明应借记和应贷记的各个账户的名称及其相应金额的记录。例如，对于“收到股东投资款34000000元，其中6000000元计入股本，28000000元计入资本公积”这项业务而言，记账凭证所载信息在教学或探讨时可简化为如下形式的分录：75RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

借方写在上面，贷方写在下面并缩进一个字符，如此可保持层次感，收到一目了然的效果。2）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录（simpleentry）和复合会计分录（compoundentry）。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即借记一个科目、贷记另一个科目（俗称“一借一贷”）的会计分录。复合会计分录是指借记和（或）贷记一个以上账户的会计分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的会计分录。例1-5中的会计分录就是复合会计分录。复合会计分录可视为由若干简单会计分录复合而成的会计分录。但是，为了保持账户对应关系清晰，实务工作中一般不应把不同经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。76RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

会计学中一般称在同一个分录中出现的账户（会计科目）具有对应关系，并将其称为对应账户（对应科目）。会计分录的编制步骤与记账凭证的编制步骤相同：分析经济业务事项涉及的会计要素的类别（是资产、费用还是负债、所有者权益、收入、利润）；确定涉及的具体账户，各个账户应该增记还是减记，也就是确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借记或应贷记的账户是否正确，借记金额的合计数和贷记金额的合计数是否相等。77RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

上述业务的会计分录汇总如下：（1）借：银行存款34000000

贷：股本6000000

资本公积28000000

（2）借：固定资产——房屋建筑物13330000——机器设备2000000

贷：银行存款15330000

（3）借：销售费用301000

贷：银行存款301000

（4）借：库存商品6000000

贷：银行存款600000078RenminUniversityofChina4.3.2借贷记账法

79RenminUniversityofChina（5）借：银行存款9000000

贷：主营业务收入6000000

其他业务收入3000000

（6）借：管理费用563000

贷：银行存款563000

（7）借：银行存款8880000

贷：长期借款8880000

（8）借：主营业务成本3700000

贷：库存商品3000000

银行存款700000

（9）借：其他业务成本800000

贷：银行存款800000

（10）借：所得税费用909000

贷：银行存款9090004.3.2借贷记账法

（11-1/2）

借：主营业务收入6000000

其他业务收入3000000

贷：本年利润9000000

（11-2/2）

借：本年利润5364000

贷：主营业务成本3700000

其他业务成本800000

销售费用563000

管理费用301000

（12）借：本年利润909000

贷：所得税费用909000

（13）借：本年利润2727000