【个人所得税征管制度探究的文献综述4900字】

个人所得税征管制度研究的国内外文献综述1.1国内文献综述随着个人所得税制改革的推进，为了制定出与新税制相配套的制度和办法，税务总局根据新修订的个人所得税法、个人所得税法实施条例等各类政策文件，研究并起草了关于征管服务工作的通知、个税申报的管理办法、相关软件操作办法等一系列的文件，并广泛的向各地征求意见和建议。征管改革进程的日益深入，我国传统的税收征管模式已经不能很好的适应现下新形势以及新任务的要求，迫切需要创新管理来改进税收征管中存在的漏洞和薄弱点。国家对个人所得税的征收管理越来越重视，越来越多的学者和专家也开始研究如何完善我国的个税征管制度，国内学者研究主要集中在以下两方面。1、个人所得税征收管理制度的研究梁俊娇（2006）对我国的税制结构和税收征管进行了分析，并指出想要提高税收征管效率，真正发挥税收调节作用，税务机关内部要健全部门、岗位的配置，提升自身服务，还要通过提法律制度等约束手段提高纳税遵从度，强化公民纳税意识。曹治（2007）认为我国是人口大国，个人的收入多种多样，有些还存在隐蔽性，公民纳税意识不强，高收入人群使用各种方法逃避税款，导致税款流失的行为并不少见，我国的个人所得税代扣代缴制度需要进一步完善健全，源泉扣缴制度也应加强。陈文东（2010）认为我国可以通过调整税基、税率的方式使税收管理更加科学化，从而让税收真正的起到保障收入和调节收入的作用。赵鸿蕴、何卓然（2012）认为当前我国不同省份不同地区发展程度相差较大，实行统一的制度条件不足，可以分类分批进行税制改革，建议在全国范围内寻找试点，率先试行家庭课税和个人课税结合起来的方式，根据试行效果来判断之后的发展模式。李瑞玲（2013）通过对2011年9月个人所得税政策改革前后的税款流失情况进行比对计算，得出适当的提高减除费用并且减少级距，可以减少税款流失现象。崔军、朱晓璐（2014）等学者认为个税在改革，相应的征管模式也要随之改革，综合申报的方式可以使纳税人的收入更全面地掌握在税务机关手中，对税款流失起到一定遏制作用，也使得税款征收更加合理。薛刚、赵瑞、李炜光（2015）也认为受社会发展水平限制，我国目前还不适用家庭申报制度，应该跟发展的脚步逐渐过渡完善税制。丁文（2015）认为个人所得税的征收，仅依靠扣缴义务人是远远不够的，纳税人自主申报纳税才是更加重要的一方面，而想实现这个目标，就需要税务机关加强纳税服务，例如税务援助服务、税收救济制度，还要加快发展税务代理服务。依托于中国个人所得税征管实践，许建国（2016）运用比较分析和实证分析的方法研究得出，我国适用综合和分类相结合的个人所得税制。刘桂娟（2019）指出原有的旧税制与现在新税制相比，缺乏一些公平性，工资薪金所得与劳务报酬所得从本质意义上来说都是通过自身劳动取得的收入，以前的个人所得税制中，个人的工资薪金按照累进税率来计税，劳务报酬收入采用比例税率进行计税，这样纳税后两者的差异非常明显。其次，旧税制只有固定减除费用，没有考虑不同群体存在的支出差异，一刀切的方式也体现不出税收公平原则。李文（2019）认为目前贫富差距过大已经成为一个很严重的社会热点问题，个人所得税本来是起到调节分配的作用，但是现实中并没有体现出来，所以个人所得税制改革迫在眉睫。刘珺、方锐杰（2020）针对改革后的个税征管中凸显出来的问题进行了深入分析，并针对较为凸显的问题提出了相应的改进建议。2、个人所得税征管过程中的问题与解决对策的研究王金兰（2015）收集了2006至2012年期间的税收相关统计数据，以此为依据估算出了理论上个人所得税应纳税额，并与实际纳税额相比得出税款流失率在60%左右，究其原因主要信息不对称、税制模式不合理造成的。袁森庚(2014)认为只有运用法律制度的约束力，才能使各项政策更好的发挥效应，旧的征管法已经不能适应新的征管形式，所以应该尽快修订税收征管法，明确税务机关职责以及相关单位协同公治的义务。房旭等(2014)认为个人所得税征管改革的重点应该是如何获取纳税人相关信息。魏娟，刘华，陈力朋（2017）以行为经济学的视角进行分析，发现个税征管信息凸显性和纳税遵从存在紧密联系，税务机关稽查力度、税收违法处罚力度等信息越凸显，税收遵从度就越高。顾兵，孙硕（2017）认为只有税源监控能力、纳税信用体系建设、信息共享平台建设等方面有所提升，个税征管水平和效率才可能的到进一步提升。黄斌（2018）认为我国采用的个人所得税分类税制，虽然程序简单，征税成本低，但是不能很好的体现出调节收入差距的作用。陈巍（2018）通过分析地方税务局近年来个人所得税的征收管理数据，发现在实际的个人所得税征收管理过程当中存在着一些问题，例如税务稽查频率低，对查处发现的违法行为处罚力度不够大，威慑力小，部分税务干部业务能力不足，提出了要加大稽查力度、提升税务机关内部工作水平等对策。盛艳秋（2019）认为我国经济增长速度加快，信息化程度越来越高，因此大量电商、微商等的规模日益扩大，但却没有适用的征管制度，由此反映出我国个税征管制度还需要进一步完善。楚天宇（2019）指出由于信息的透明度较低，一些隐性收入税务机关无法监测到，造成税款流失，收入高的群体可能税负还低于收入低的人群，这显然是有失公平的。马敏（2019）指出“互联网+税务”会缩短税务机关和纳税人之间的举距离，为提升税务机关服务意识、服务质量、征管业务技术创造新机会，也会推动税收征管现代化。1.2国外文献综述国外的个人所得税开征较早，相应的征管体系比较完善，税收制度和理论的研究也相对完善，相对国内来说对税收征管理论的研究更早，也更加系统性、科学性。1、国外个人所得税征收管理的理论研究美国著名学者Allingham&Sandmo（1972）做了逃税模型用以对纳税遵从进行研究，研究结果表明最优申报收入和罚款率是成正相关的关系，税率和逃税行为有无关系则没有得到验证。Myles（1995）从纳税人取得所得的来源和规模等进行分析发现相同纳税人的群体，其纳税遵从度也有高度一致性。Fiorio（2005）、Sandmo（2005）、Matsaganis（2010）、Kleven（2011）等学者的研究表明，个人所得税税款流失发生在经营性收入群体中的概率高于取得工资、薪金收入的群体，也就是说工资、薪金所得的遵从度高于经营所得的遵从度，产生这种现象原因是经营所得收入隐蔽性更强，难以监控导致征管难度增加，而工资、薪金所得的税款由扣缴义务人代扣代缴，相比经营所得会透明一些。上世纪70年代，学者DanielKahneman和Tversky率先提出了前景理论，并在研究中指出纳税人是“有限理性的”，而不是“完全理性的”，在有限理性下条件，外部环境影响和纳税人的心理认知差异对纳税遵从行为都会产生一定影响。之后还有外国研究者对此类问题进行研究探索，Erard和Feinstein（1994)认为心理因素与纳税人遵从度有着紧密关系，发生偷逃税款的纳税人在心理上可能存在愧疚感、负罪感、以及担心被发现后的耻辱感，这些心理因素对税收遵从有很大影响，在研究税收遵从时一定要将心理因素考虑其中。Erard（1997）在研究指出纳税不遵从现象可以分为主观故意和客观非故意两种情况，不同情形要以不同的方式来应对。DinoRizzi和PaoloPellizzari（2014）研究了关于纳税遵从的模型，这个模型包含了心理因素，通过研究表明权力与公民综合指数会对纳税遵从度产生一定影响，并且表明了是如何产生的影响。EvaHofmann、ChristineBock、ErichKirchler与MartinVoracek（2017）研究了纳税遵从度与受教育程度、收入能力、年龄、性别等因素的关系并结合地理区域因素来预测其影响的程度。Simons（1938）引入了综合收入的概念，综合收入就是指纳税人取得的全部的收入减除必要成本后的收入，并且认为使用累进税率来计税可以对个税的征收管理起到优化的作用，在综合所得税课税的模式下，以纳税人取得的综合所得作为税基计算税款征收人所得税。综合模式的实行对征管能力要求较高，对纳税人的纳税素养要求也高，目前有很多发达国家就是采用这种综合模式征收个税，例如美国就是按照这种模式征收个税。Boskin和Sheshinski认为从提升征管效率角度来看，将个人当作是个人所得税的纳税单位更加合适。JohnPiggott、JohnWhalley（1996）认为不同的纳税单位给个税征管带来的利弊有所不同，以个人为纳税单位部分纳税人会认为不公平，以家庭为纳税单位也许会造成某些家庭成员的税收边际税率的降低。Anderson和Feinstein(1998)通过对优化税收征管工作与完善税收理论体系之间的联系的研究，得出想要大幅提升税收效率和水平就必须要加强征管配套制度的建全和信息网络化建设。SebastianLazar（2010）认为如果能实现信息共享，就能很大程度上缓解税收征管问题。MatthiasPetutschnig（2017）通过分析税收制度各方面因素对公民未来态度的影响，发现科学化、合理化税制的推进以及涉税信息共享制度的完善会对税收征管工作起到重要作用。KayBlaufus、FrankHechtner和Janine(2019)等学者从优化税制角度对德国个人所得税的征收情况进行了研究分析，认为应该重点从教育、收入方面进行优化。2.国外个人所得税征收管理的实践研究美国个人所得税征收率很高，究其原因是美国采用的是综合所得税制，个人无论什么渠道的收入都算在综合所得收入内，对一些扣除项目定期进行动态调整，虽然办税手续和计算的手续比较复杂，但是很好的体现了税收公平的原则，加上美国个税征管过程中采用了双向申报制度，还有配套的监督管理体系，每年会按照比例进行抽查，稽查工作到位，对查处出来的主观违法行为都会进行严惩，还有可能诉讼至税务法庭，这些都为美国个税征管制度的有效运行提供了保证。美国个人所得税相比其他国家来说，在最大限度上体现了税收公平的原则，根据不同群体税收负担能力的不同，设计出一套与之相匹配的税制和征管模式，以此减少税款流失。在分类与综合相结合的混合税制实践中，西方各国比如丹麦、瑞典等北欧国家取得了良好效果，具体的税制改革主要从两个方面入手的，一是如何区分劳动所得和资本所得，二是如何进行税收归集抵免，既能保证税收公平又能促进经济增长。澳大利亚作为一个高税收国家，税制较为健全，税收征管较为规范的国家，得益于澳大利亚实行了严谨的、全社会通行的唯一税号制度，通过这个唯一的号码使得各类信息能够实现“一户式”归集，并且结合税号制度建立了社会信用管理制度，是保证征管效率的有力手段。此外在税源监控方面、税收法律和制度等方面都有严格规定，还有一些特色制度，例如针对高财富群体的管理制度。日本对不同群体进行分类管理，实行蓝色申报制度，这种具有差异化的制度，对纳税人积极主动健全账务、诚信申报起到了促进作用，同时日本的税理士制度在税收征管过程也起着重要作用，不仅有助于纳税人正确履行自身的纳税义务，而且还能对税务机关的执法行为起到一定监督作用。1.3文献述评通过对国内外个人所得税征管的相关文献的梳理可以看出，个人所得税的征管会受到许多因素的影响，国内外学者在个人所得税征管方面取得了颇多的研究成果，但是侧重点有所不同。西方国家个人所得税开征较早，历史悠久，大多是实行综合所得税制，因此他们的征管模式有许多相似之处，可以相互借鉴。国外的学者对纳税遵从和税收制度的研究颇多，大部分以构建模型为基础，并采用理论分析、实证分析等方法进行研究，通过各位学者的研究可以看出，纳税遵从度受到很多因素的影响，与纳税人的受教育程度、收入来源、税收违法惩处力度、纳税人主观心理因素等密切相关。在个人所得税税收制度方面，学者们针对税率、课税模式、纳税单位、配套机制方面都提出了不同的见解。相比国外而言，我国地域辽阔，人口基数大，不同地区间经济水平和发展模式也存在很大差异，而且我国个税税制改革进程慢，征管模式、方法等都相对滞后。国内的学者研究覆盖面较广，个税改革后研究个税征管问题的学者也越来越多，从税收法律法规、税收征管制度设计、配套制度体系实施、税源监控能力、涉税信息共享、