初级经济法 第四章-1 增值税

【章节讲义】知识点：第四章增消营税法律制度【考试分值】我们经济法基础的第四章介绍了我国的三大流转税：增值税、营业税、消费税。在考试的过程中，基本上所有的题型都会涉及到这三大流转税，尤其是不定项选择，99.99%的会考到这三个税种。对于本章，在考试中所占分值在20到25分之间。小伙伴们要给予足够的关注，这可是重点中的重点章节！【考试重点】把三个税种用图的形式表现出来，学习的时候要从整体把握到细节掌握，切忌闷头看书，看完之后不明白学的知识处在整体的什么范围中。经济法的学习，一定要从宏观把握好！导图中“小红旗”标注的地方都是考试中最常出考点的小节，复习的时候要多加用心！、增值税增值税纳税人纳税人种类基本标准特殊规定小规模纳税人年应税销售额从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额增值税征税范围一般规定【提供应税劳务】交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输、航空运输和管道运输【注意】与交通运输业密切相关的装卸搬运服务按照“部分现代服务业-物流辅助服务”征收增值税邮政业邮政普遍服务：包括函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行，邮政汇兑等。邮政特殊服务：包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。其他邮政业务：包括邮册等邮寄销售、邮政代理等。电信业包括基础电信服务和增值电信服务卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广告影视服务。（二）视同发生应税行为1、视同销售服务2、视同销售的增值税纳税义务发生时间（三）混合销售和兼营1、混合销售（1）概念混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为常常会既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。（2）特征1是在同一次交易中发生2涉及的是同一个纳税人（销售方）3涉及的是同一个消费者4交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务混合销售应该交什么税兼营行为混合销售和兼营行为区别增值税的其他特殊规定货物期货在期货的实际交割环节征收增值税银行销售金银的业务，应当征收增值税典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税缝纫业务，征收增值税预制构件用于本单位建筑工程得，在移送使用时，征收增值税电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税资产重组涉及到资产、债权、劳动力、负债的转让，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税增值税税率和征收率种类具体范围税率基本税率17%销售或进口货物纳税人提供加工、修理、修配劳务低税率13%粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜农产品音像制品电子出版物二甲醚食用盐11%提供交通运输业服务提供邮政业服务提供基础电信业务6%提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）提供增值电信业务零税率纳税人出口货物征收率3%增值税应纳税额的计算一般纳税人/销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。含税销售额的换算不含增值税销售额=含增值税销售额/（1+适用税率）【价款中是否含税】是否含税具体情况含税的情况：1小规模纳税人的销售价格是含税的。2普通发票上的价格是含税的。3销售价格如果没有特别指明取得增值税专用发票，则是含税的4零售价格，如果没有特别指明，一般是含税的5价外费用和逾期包装物押金的价格是含税的。6一般纳税人采用简易办法征税，销售额视同含税价。不含税的情况：1增值税专用发票上注明的价格是不含税的。2组成计税价格是不含税的。3对于一般纳税人企业而言其收取的委托加工中的加工费与材料费，如果题目没有特别的提示，一般是按照不含增值税处理的。4对于运费，一般取得增值税专用发票的，进项税额是准予抵扣的，增值税专用发票上面注明的金额也是不含税金额。2、视同销售销售额的确定（1）视同销售行为发生时，应计算增值税，在无销售额的情况下，其销售额的确定按照下列顺序：按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按照组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（2）视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期的进项税额抵扣。3、混合销售行为销售额的确定销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计兼营行为销售额的确定应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高使用税率。特殊方式下销售额的确定特殊方式销售额的确定折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，折扣额可以减除；如果折扣额另开发票，不得减除以旧换新一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格金银首饰以旧换新按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征税还本销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出以物易物以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额双方是否能抵扣进项税额要看是否能取得增值税专用发票直销方式先销售给直销员，再由直销员销售给消费者的，销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用通过直销员销售，直接向消费者收取货款的，销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用包装物押金销售额的确定类别计入销售额时间计税金额及适用税率酒类酒类包装物押金，收到就做销售处理（除啤酒、黄酒）计税金额=收取的押金/（1+增值税税率或征收率）适用税率为所包装货物的适用税率一般货物（含啤酒、黄酒）一年以内且尚未超过企业规定年限，单独核算者，不做销售处理一年以内但超过企业规定年限，单独核算这，做销售处理一年以上做销售处理一般纳税人应纳税额的计算：应纳税